【摘要】? 企業(yè)固定資產(chǎn)損失宜理解為固定資產(chǎn)權(quán)益主體喪失的固定資產(chǎn)初始成本，包括固定資產(chǎn)報廢毀損中的實體性損失、固定資產(chǎn)實體存續(xù)期間的跌價貶值損失以及固定資產(chǎn)處置中形成的企業(yè)損失;從管理角度評析的固定資產(chǎn)損失還包括固定資產(chǎn)能力浪費損失以及機會成本損失。會計核算中確認計量的固定資產(chǎn)損失不同于準予稅前扣除的固定資產(chǎn)損失，文章分析了固定資產(chǎn)損失確認計量的稅費核算方法，企業(yè)固定資產(chǎn)用于抵債置換捐贈等處置業(yè)務(wù)中需計量企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。分析表明固定資產(chǎn)正常的實體性損失確認為非常損失會加重企業(yè)的稅費負擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】? ?固定資產(chǎn)損失;確認計量;會計核算;稅費規(guī)制

【中圖分類號】? F231? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）05-0058-03

一、引言

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第三條界定的固定資產(chǎn)，是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而持有的且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，主要包括房屋建筑物、設(shè)備、車輛等實物資產(chǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)損失狀況體現(xiàn)著企業(yè)管控固定資產(chǎn)的制度是否健全有效;企業(yè)固定資產(chǎn)損失狀況的確認計量是否正確合理，不僅影響著企業(yè)當期損益數(shù)額計量的正確性，也直接影響著企業(yè)固定資產(chǎn)期末結(jié)存額計量的正確性，還聯(lián)動影響著企業(yè)是否應(yīng)確認相關(guān)稅費。會計準則與相關(guān)稅法對固定資產(chǎn)損失有不同的確認計量規(guī)范，企業(yè)固定資產(chǎn)損失的產(chǎn)生原因多、計量難度大，正確理解固定資產(chǎn)損失的確認計量方法，是會計核算及相關(guān)稅務(wù)處理的重要內(nèi)容。本文認為在固定資產(chǎn)損失確認計量的理論學(xué)習(xí)及實務(wù)操作中，需重視理解相關(guān)要點。

（一）需正確理解企業(yè)固定資產(chǎn)損失概念的內(nèi)涵及外延

會計準則及有關(guān)稅法規(guī)范中，采用列舉法界定了企業(yè)固定資產(chǎn)損失，本文認為企業(yè)固定資產(chǎn)損失宜定義為企業(yè)權(quán)益主體喪失的固定資產(chǎn)初始成本，包括部分喪失和全部喪失。企業(yè)固定資產(chǎn)損失可概括為以下三種類型：一是固定資產(chǎn)的實體性損失，比如固定資產(chǎn)因災(zāi)害事故形成的毀損或者提前報廢形成的尚未收回固定資產(chǎn)的剩余初始成本額。二是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置中形成的企業(yè)損失。比如企業(yè)固定資產(chǎn)用于對外捐贈形成的企業(yè)權(quán)益群體損失;又如企業(yè)固定資產(chǎn)用于抵債、置換、投資、轉(zhuǎn)讓等處置中形成的部分賬面價值損失額等。三是固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生的貶值損失。企業(yè)不能收回墊付在固定資產(chǎn)上的初始投資成本額形成的企業(yè)損失，通常需估計確定，比如技術(shù)進步引起的企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)功能落后的貶值損失，但固定資產(chǎn)機會成本損失以及固定資產(chǎn)損失派生形成的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)損失，不屬于會計核算以及稅務(wù)處理中的固定資產(chǎn)損失?？梢娖髽I(yè)計提折舊形成的固定資產(chǎn)價值減少或者固定資產(chǎn)正常報廢清理，雖然形成了固定資產(chǎn)實體減少以及賬面價值減少，但都未形成固定資產(chǎn)損失。

（二）分清會計準則與稅法中確認計量固定資產(chǎn)損失的聯(lián)系和區(qū)別

會計準則及相關(guān)稅法在確認計量固定資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)中不完全相同：兩者對固定資產(chǎn)都采用了列舉法界定了實體性損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)進項稅的業(yè)務(wù)范圍相同，視同銷售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的有相同的列舉類型等。但二者對固定資產(chǎn)損失的確認計量也存在諸多差異，包括：（1）固定資產(chǎn)處置損失對增值稅基數(shù)及會計收入數(shù)額的影響不同。會計核算中并非都是按增值稅基數(shù)確認會計收入的，比如用于抵債、置換、投資等處置的固定資產(chǎn)視同銷售確認增值稅但不確認會計收入，又如稅法規(guī)定非常損失的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進項稅但未形成會計收入等。（2）固定資產(chǎn)貶值損失的確認計量期間不同。會計核算中預(yù)計的固定資產(chǎn)貶值損失形成核算當期費用，但稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)實際損失額才準予在審核確認期的所得稅前扣除，預(yù)計的固定資產(chǎn)損失不得在預(yù)計期的所得稅前扣除。（3）固定資產(chǎn)損失對企業(yè)所得稅計算基數(shù)以及會計利潤總額的影響不同。對外非公益性捐贈固定資產(chǎn)形成的企業(yè)損失減少了會計利潤但稅法規(guī)定不準予在企業(yè)所得稅前扣除;形成本期會計利潤總額減少的固定資產(chǎn)損失并非都準予在所得稅前扣除。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)實體性損失的確認計量規(guī)制剖析

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)實體性損失的會計確認計量分析

企業(yè)固定資產(chǎn)實體損失通常是指固定資產(chǎn)因盤虧、提前報廢以及災(zāi)害事故引起毀損等原因，使固定資產(chǎn)喪失了原有使用功能引起的企業(yè)損失，固定資產(chǎn)實體損失可劃分為正常損失及非常損失。固定資產(chǎn)盤虧損失數(shù)通常在財產(chǎn)清查基礎(chǔ)上，按其賬存大于實存數(shù)差量為依據(jù)確定;固定資產(chǎn)提前報廢損失通常以經(jīng)審批后的報廢單為依據(jù)確認其賬面損失;固定資產(chǎn)毀損額依據(jù)相關(guān)災(zāi)害事故認定憑證以及有關(guān)理賠確認單據(jù)，按其賬面價值扣除殘料賠款后確認損失額。會計核算中通常把自然災(zāi)害事故造成的損失稱為非常損失，但財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1第二十八條以及《關(guān)于修改〈增值稅暫行條例實施細則〉的決定》 （財政部令第65號）中界定的非常損失是指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，而把因自然災(zāi)害等客觀原因造成的或者在經(jīng)營中發(fā)生的合理損失歸為正常損失。稅法中確認的非常損失資產(chǎn)是要轉(zhuǎn)出其進項稅的。需注意的是，會計準則與稅法中界定的非常損失情形不同，但無論是非常損失還是正常損失的固定資產(chǎn)凈損失額，在會計核算中都形成企業(yè)的營業(yè)外支出額。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)實體性損失對企業(yè)稅費核算的影響分析

1.固定資產(chǎn)實體性損失對流轉(zhuǎn)稅核算的影響分析。稅法中確認的固定資產(chǎn)非常損失需要轉(zhuǎn)出進項稅，正常損失的固定資產(chǎn)以及會計核算中非常損失的固定資產(chǎn)都不需要轉(zhuǎn)出進項稅。需注意的是《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條界定的非常損失與會計核算中的非常損失不同，只有符合稅法中確認的非常損失才需要轉(zhuǎn)出增值稅進項稅，需轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。還需認識到因火災(zāi)、臺風(fēng)、洪水、交通事故等災(zāi)害形成的固定資產(chǎn)損失，雖然屬于會計核算中的非常損失，但不屬于稅法中界定的非常損失，從而不需轉(zhuǎn)出增值稅進項稅。

2.固定資產(chǎn)實體性損失對企業(yè)所得稅核算的影響分析。國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號）第三條至第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)實際損失可以向稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，準予按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除。需認識到固定資產(chǎn)非常損失轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅減除賠款后的分攤額，需在所得稅前專項申報中扣除該損失額;確認正常損失的固定資產(chǎn)不需要轉(zhuǎn)出增值稅進項稅且可以采用清單申報稅前扣除額。

三、固定資產(chǎn)處置中形成企業(yè)損失的確認計量規(guī)則剖析

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)處置損失確認計量的細分類型分析

本文將企業(yè)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)定義為固定資產(chǎn)未喪失實體功能情況下發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移事項，可歸為兩種類型：一是固定資產(chǎn)權(quán)屬有償轉(zhuǎn)移的處置業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)用于對外銷售、抵債、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等用途。處置中無論是否發(fā)生了賬面損失，按稅法規(guī)定均需視同銷售確認增值稅和城建稅、教育費附加;按會計準則規(guī)定所發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈額形成營業(yè)外收支。對于處置中發(fā)生的賬面凈損失以及新增的視同銷售稅費額，形成了企業(yè)損失，沖減會計利潤。需認識到企業(yè)固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部基建工程、分公司、集體福利設(shè)施等同一法人單位內(nèi)的轉(zhuǎn)移使用，沒有引起資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，從而不屬于視同銷售業(yè)務(wù)。二是固定資產(chǎn)權(quán)屬無償轉(zhuǎn)移的處置業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)用于對外捐贈、職工個人福利以及分配股利等用途，按稅法也應(yīng)視同銷售確認增值稅、城建稅等流轉(zhuǎn)稅，在會計核算中捐贈形成的凈清理額形成營業(yè)外支出。需認識到即使捐贈給企業(yè)股東或者職工等利益關(guān)系者，但企業(yè)權(quán)益群體未能從捐贈的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中直接獲取利益，而且企業(yè)購置這類資產(chǎn)所墊付的初始成本也未能得到補償，還因此承擔(dān)了稅費，可見用于捐贈的固定資產(chǎn)的賬面價值全額形成了企業(yè)損失。

（二）固定資產(chǎn)處置損失對企業(yè)稅費核算的影響分析

1.企業(yè)處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)引起增值稅、城建稅變化的分析。企業(yè)固定資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的處置業(yè)務(wù)中，按照稅法應(yīng)視同銷售確認計量增值稅、城建稅等流轉(zhuǎn)稅。通常按照處置固定資產(chǎn)的不含稅市場公允價值乘以增值稅稅率確認視同銷售形成的增值稅額，并以增值稅為基數(shù)加征城建稅和教育費附加。需認識到固定資產(chǎn)處置中需視同銷售確認的增值稅不是固定資產(chǎn)非常損失中需轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅。對于固定資產(chǎn)處置中獲取的利益小于其賬面價值以及新增流轉(zhuǎn)稅費之和的差額，確認為固定資產(chǎn)處置損失;反之確認為處置收益?！蛾P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2011年第13號） 規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅，可見企業(yè)用于對外控股合并投資轉(zhuǎn)讓的設(shè)備等固定資產(chǎn)，不需要視同銷售繳納增值稅，但需認識到用于非合并投資的固定資產(chǎn)，仍需視同銷售確認需繳納的流轉(zhuǎn)稅。

2.企業(yè)處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)對所得稅變動的影響分析。企業(yè)所得稅是按照整個企業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)所得額綜合征收的，而不是按某項業(yè)務(wù)所得額單獨計征的，但各項應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)生的損益狀況最終都會影響企業(yè)所得稅額的變化，因此有必要分析固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)對企業(yè)所得稅的影響。

（1）固定資產(chǎn)處置中是否產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，所得稅的應(yīng)稅收入包括視同銷售中取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等非貨幣形式的收入，并按取得非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認應(yīng)稅收入額。第二十五條規(guī)定，企業(yè)的貨物用于捐贈贊助、職工福利等用途應(yīng)視同銷售。需認識到增值稅法要求視同銷售是要確認增值稅銷項稅，所得稅法要求視同銷售是要確認計算所得稅的應(yīng)稅收入。由此可見，固定資產(chǎn)處置中雖然不確認會計收入，但需要確認計量企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

（2）對外捐贈等無償處置的固定資產(chǎn)賬面價值是否應(yīng)在應(yīng)納稅所得額中扣除？2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年利潤總額12%以上的部分不準予在當期稅前扣除;第十條規(guī)定，非公益捐贈以及贊助支出不允許在所得稅前扣除，即只能稅后承擔(dān)。由此可知，稅法把對外非公益性捐贈資產(chǎn)的賬面價值全額確認為企業(yè)損失。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，對外捐贈貨物應(yīng)視同銷售確認計算所得稅的應(yīng)稅收入，雖然企業(yè)并未從對外捐贈等無償處置的資產(chǎn)中直接獲得收益額，但按照該條例規(guī)定捐贈資產(chǎn)的應(yīng)稅收入全額形成計征所得稅的應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失的確認計量規(guī)制剖析

（一）固定資產(chǎn)減值損失的確認計量規(guī)制分析

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第6條規(guī)定：資產(chǎn)的可回收額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值損失的確認計量會計核算中，本文認為需重視理解以下要點：

1.已經(jīng)貶值但在會計核算中未確認計量減值損失的固定資產(chǎn)形成的企業(yè)損失最終會在其報廢或處置中體現(xiàn)出來。固定資產(chǎn)賬面價值余額是購置固定資產(chǎn)所墊付初始成本中尚未回收的剩余數(shù)，會計核算中確認計量固定資產(chǎn)貶值損失會引起該資產(chǎn)賬面價值和企業(yè)會計利潤減少，使得固定資產(chǎn)賬面價值余額可以更加有效地體現(xiàn)固定資產(chǎn)實體的市場價值，從而使會計信息更加客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。但現(xiàn)實中往往因為企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、分布面廣、市場價值不斷變化且難以準確估算等客觀原因，以及某些管理者為使會計信息更加符合自己主觀意愿的需要，企業(yè)在會計核算中常常未能有效確認計量已經(jīng)顯著貶值的某些固定資產(chǎn)損失額，但這樣做并未實際消除企業(yè)的損失，由此所隱藏的資產(chǎn)貶值損失最終會在其報廢或者處置的凈清理額中體現(xiàn)出來。

2.需在細分固定資產(chǎn)類型的基礎(chǔ)上判斷其是否存在減值跡象并估計已減值固定資產(chǎn)的可回收金額，然后將可回收額與其賬面價值進行比較后確定應(yīng)計量的固定資產(chǎn)減值損失額。很多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的固定資產(chǎn)種類數(shù)量較多，不同類型固定資產(chǎn)受技術(shù)進步影響的貶值狀況差異較大。確定減值損失的過程可以歸為以下三步：

首先，需分類判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象。在企業(yè)沒有發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)顯著轉(zhuǎn)型的情況下，企業(yè)的房屋建筑物等固定資產(chǎn)往往能夠較為持久地保持原有使用功能，有些甚至還能增值;通用機械加工設(shè)備通常不會出現(xiàn)明顯的貶值跡象;但高精尖技術(shù)設(shè)備往往容易隨著技術(shù)進步而出現(xiàn)落后淘汰的絕對貶值情況;如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)了大轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)很多固定資產(chǎn)的原有功能將不再適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要，從而容易引起固定資產(chǎn)的相對貶值。

其次，估計存在減值跡象固定資產(chǎn)的可回收額。估計的固定資產(chǎn)公允價值減去處置費的差額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量中，只要有一項超過該資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值;如果兩項金額都低于資產(chǎn)賬面價值，那么從高計量該固定資產(chǎn)的可回收金額，即可回收金額=Max（公允價值減去處置費的差額，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）。

最后，按固定資產(chǎn)賬面價值大于其可回收金額的差額計量確定固定資產(chǎn)的減值損失額，且不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。通常情況下固定資產(chǎn)賬面價值隨著計提折舊和減值準備而在持續(xù)減少，需注意到計提存貨跌價損失準備金后，在未來市價回升的情況下需要在原來計提跌價準備的限額內(nèi)轉(zhuǎn)回，使其賬面價值及時反映其可變現(xiàn)市價。

3.在固定資產(chǎn)公允價值顯著回升的情況下，雖然會計準則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回提取的減值準備金，但本文認為有必要按照會計估計變更方法調(diào)增該資產(chǎn)的賬面價值，從而使其賬面價值更真實地反映其公允價值的狀況。這是因為固定資產(chǎn)數(shù)量未變的情況下市價回升引起的預(yù)計增值額，調(diào)增差額宜形成企業(yè)凈資產(chǎn)中的其他綜合收益，按規(guī)定預(yù)計的固定資產(chǎn)增值價差不需要在本期繳納所得稅。但對于公允價值回升幅度較小的固定資產(chǎn)，不宜調(diào)整其賬面價值，因為固定資產(chǎn)采用歷史成本計量而不是公允價值計量，只有出現(xiàn)賬面價值嚴重脫離其公允價值的情況才有必要變更其賬面價值。需認識到會計估計變更的價差調(diào)整業(yè)務(wù)不同于盤盈固定資產(chǎn)引起增值的量差調(diào)整業(yè)務(wù)，《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條及第12條規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)按前期重大差錯核算;《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)計算應(yīng)交的所得稅。

4.分清固定資產(chǎn)減值損失與其實體性損失確認計量之間的差異。固定資產(chǎn)實體性損失是減少的固定資產(chǎn)數(shù)量按其初始成本計算形成的量差損失，可在損失確認當期的所得稅前申報扣除;固定資產(chǎn)減值損失是企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值貶值形成的價差損失，預(yù)計減值損失不準予在當期所得稅前申報扣除，在會計核算中也不得轉(zhuǎn)回，需在以后固定資產(chǎn)處置或?qū)嶓w損失期間結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)減值損失對企業(yè)所得稅變化的影響分析

固定資產(chǎn)減值損失的確認計量狀況不影響增值稅等流轉(zhuǎn)稅的變化，但對企業(yè)所得稅有何影響呢？

1.固定資產(chǎn)公允價值下跌引起固定資產(chǎn)貶值額不準予在當期的所得稅前扣除;公允價值上漲引起的固定資產(chǎn)增值額不需在當期繳納所得稅。預(yù)計的固定資產(chǎn)減值準備不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回，也不準在預(yù)期期間的所得稅前扣除，但可在固定資產(chǎn)實體損失或處置期間的所得稅前申報扣除。即需認識到固定資產(chǎn)公允價值變化（簡稱價差）引起的固定資產(chǎn)價值變化額不影響本期應(yīng)交的所得稅，因此需要在本期會計利潤的基礎(chǔ)上作出納稅調(diào)整，固定資產(chǎn)報廢處置數(shù)量變化（簡稱量差）引起的固定資產(chǎn)價值變化額影響本期應(yīng)交所得稅。

2.預(yù)提的固定資產(chǎn)減值損失形成納稅調(diào)整的暫時性差異，需結(jié)轉(zhuǎn)到其實體損失期間申報稅前扣除。《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第7條規(guī)定，資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成納稅調(diào)整的暫時性差異。固定資產(chǎn)賬面價值通常是固定資產(chǎn)初始成本扣除累計折舊及計提的減值準備后的差額;固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值與所計提減值準備額之和。期末固定資產(chǎn)暫時性差異余額=期末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期末固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)減值準備余額（正數(shù)表示可抵扣暫時性差異的結(jié)余額）;本期納稅調(diào)整的暫時性差異額=本期末累計的暫時性差異額-上期末累計的暫時性差異額（若為正數(shù)，表示產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異增加額;若為負數(shù)，表示轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異額）。

【主要參考文獻】

[1] 任偉，林海云.政府資產(chǎn)減值、調(diào)撥及處置核算問題探析[J].商業(yè)會計，2019，（06）：49-53.

[2] 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法[S].國家稅務(wù)總局公告2011年第25號.

【作者簡介】

駱怡寧，中建投信托股份有限公司財務(wù)部，會計師，注冊會計師，碩士。