張候春

【摘要】隨著政府會計制度改革的深入推進(jìn)，如何解決新舊制度的銜接問題成為事業(yè)單位亟待解決的重大課題。本文結(jié)合政府會計新舊制度的差異性，剖析了政府會計制度的銜接問題，并探討了政府會計新舊制度的銜接對策，以期推進(jìn)變革階段事業(yè)單位財務(wù)管理工作的穩(wěn)健運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】政府會計制度? 銜接? 問題? 對策

在廣泛征求社會意見后，經(jīng)修改形成并制定的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》于2019年1月1日起全面施行，但應(yīng)注意的是，由于新舊會計制度間存在較大的差異，這導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部新舊會計制度銜接過程中問題重重，因此，有必要對政府會計新舊制度銜接問題展開研究，通過行之有效的對策，保障事業(yè)單位會計工作的有效落實。

一、政府會計新舊制度的差異

（一）會計規(guī)定及應(yīng)用范圍的差異

舊制度包含《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)以及科研單位等事業(yè)行業(yè)單位會計制度，存在政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高的問題，新制度以相繼推出的一系列政府會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，建立健全了政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，使各級各類事業(yè)單位均可在這個標(biāo)準(zhǔn)框架下進(jìn)行會計核算。

（二）會計核算的差異

舊制度是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，生成的財務(wù)信息無法真實完整地反映政府資產(chǎn)家底及債權(quán)債務(wù)情況。而新制度最大的創(chuàng)新是建立預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式，采用雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告核算方式，同一會計核算體系下既有采取收付實現(xiàn)制進(jìn)行的預(yù)算會計核算、又有采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的財務(wù)會計核算，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，又通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素進(jìn)行預(yù)算會計核算，如此既能反映政府會計的預(yù)算執(zhí)行信息，又能反映其整體財務(wù)情況、運(yùn)行情況與現(xiàn)金流量信息。

（三）會計科目的差異

鑒于會計核算的差異，新制度會計科目也相應(yīng)發(fā)生了變化，增加了多項會計科目，為更全面核算單位控制的各類資產(chǎn)，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理、研發(fā)支出資產(chǎn)等科目，為全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，在負(fù)債方面，增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計盈余和專用基金，設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計科目，將舊科目的部分科目名稱進(jìn)行的修改，如“經(jīng)營收入”更改為“經(jīng)營預(yù)算收入”，“其他收入”變更為“其他預(yù)算收入”，強(qiáng)調(diào)所有收入均納入預(yù)算的觀念，進(jìn)一步完善了會計科目體系，使會計科目與核算內(nèi)容更契合。

二、政府會計新舊制度銜接問題

（一）制度內(nèi)容變化較大，會計核算難點甚多

由于2019年使全國各級各類行政單位和事業(yè)單位實施新政府會計制度的第一年，新舊制度相比變化甚大、牽涉范圍較廣，加上新制度自身的復(fù)雜性、實際工作的復(fù)雜多樣性、會計人員對新制度不熟悉，因而實施過程中難免出現(xiàn)新舊制度銜接處理、平行記賬等難點問題。新制度規(guī)定采用“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的形式開展會計核算，而“雙基礎(chǔ)”并行存在諸多困難，一方面兩種會計核算的記賬方式有別于傳統(tǒng)的“雙分錄”模式;另一方面權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)不甚相同，導(dǎo)致部分費(fèi)用、預(yù)算支出確認(rèn)時間及其范圍面臨諸多差異，要求財會人員錄入過程中必須嚴(yán)格加以區(qū)別。除此以外，新制度將基建會計全面納入統(tǒng)一賬套核算中，導(dǎo)致合并難度大增，處理過程十分復(fù)雜，部分財會人員因理解不到位、業(yè)務(wù)素質(zhì)有限而無法勝任新制度的要求。

（二）內(nèi)部監(jiān)控存在缺陷，傳統(tǒng)信息系統(tǒng)不適應(yīng)

從新制度推行現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控制度仍存在諸多缺陷，且與傳統(tǒng)信息系統(tǒng)不甚適應(yīng)，這導(dǎo)致新制度銜接工作的推進(jìn)困難重重。一方面，新制度的推行離不開各部門的協(xié)同配合，但當(dāng)前事業(yè)單位各部門間配合不甚理想，互動溝通少之又少，對新制度理解及信息傳遞困難重重;另一方面，部分事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制與管理監(jiān)督意識，導(dǎo)致新制度推行和實施過程中面臨諸多阻礙，新制度監(jiān)管缺陷也使新制度推行中出現(xiàn)的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，無益于新舊制度的銜接，更不利于新會計制度應(yīng)用水平的提升;此外，多數(shù)事業(yè)單位現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)仍只能采用單一功能的會計核算，無法適應(yīng)新制度的“平行記賬”要求，也難以完成財務(wù)報告的編制處理。

（三）核算科目銜接不準(zhǔn)，會計信息質(zhì)量不佳

新制度對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的核算提出了新要求，但傳統(tǒng)年平均年限法等折舊方法難以滿足新制度的各項規(guī)定，且舊制度對固定資產(chǎn)使用方法、使用范圍并未進(jìn)行規(guī)定，因而無法滿足會計工作的新要求。新制度對購買成本確認(rèn)方法以及依循年限方法計提折舊的折舊起始時間、不考慮殘值等給出了新規(guī)定，這點與舊制度固定資產(chǎn)核算的要求不甚相同，導(dǎo)致新舊制度銜接存在一定阻礙。此外，新制度對眾多內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，如凈資產(chǎn)科目增設(shè)了權(quán)益法調(diào)整科目，對長期股權(quán)投資除凈損益、利潤分配以外所有者權(quán)益變化份額進(jìn)行核算，以此調(diào)整長期股權(quán)投資賬余額，并將其計入凈資產(chǎn)金額之中，新制度新增的“預(yù)計負(fù)債”與“累積盈余”相對應(yīng)，如何精準(zhǔn)確認(rèn)和計量預(yù)計負(fù)債會對事業(yè)單位運(yùn)行情況造成直接影響，并關(guān)乎會計信息披露的質(zhì)量，但當(dāng)前由于會計信息質(zhì)量監(jiān)管不到位，導(dǎo)致新制度推行中漏洞重重。

三、政府會計新舊制度的銜接對策

（一）加強(qiáng)試點培訓(xùn)，確保制度宣傳落實

事業(yè)單位要加強(qiáng)政府會計新制度的宣傳力度，編撰實例講解教材，幫助財會人員準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用新制度，并適當(dāng)延長新舊制度的銜接并行期，確保新制度宣傳落實到位。一方面，應(yīng)由財政部門指導(dǎo)并出臺行業(yè)實施細(xì)則，明晰新舊制度的差異，針對銜接問題的處理進(jìn)行規(guī)定，減少新制度操作層面的偏差;另一方面，事業(yè)單位財務(wù)管理部門要深入了解新制度規(guī)定，指導(dǎo)財務(wù)分工與流程再造工作，強(qiáng)化各部門協(xié)同配合，順利完成會計手續(xù)工作;此外，要加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，使之不斷轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，并聘請高層次專業(yè)人才、高素質(zhì)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，全面加強(qiáng)財會人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過請進(jìn)來、走出去等多重方式完成培訓(xùn)目標(biāo)，以嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)保障人員培訓(xùn)的科學(xué)性、有效性。

（二）建立監(jiān)管機(jī)制，完善會計信息系統(tǒng)

事業(yè)單位要加快建立健全內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，成立專門的新制度推廣監(jiān)督小組，定期不定期檢查和監(jiān)督財務(wù)工作情況，及時明晰新制度推廣實施過程中可能存在的問題，提升新舊制度銜接質(zhì)量，同時要強(qiáng)化各部門間的通力合作，協(xié)同配合各項財務(wù)工作的開展，深化對新制度的理解。除此以外，事業(yè)單位要加快推動會計信息系統(tǒng)建設(shè)，及時升級信息系統(tǒng)，將資金管理系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等加以融合，實現(xiàn)新制度會計核算的雙功能，滿足預(yù)算會計、財務(wù)會計數(shù)據(jù)處理需求，確保數(shù)據(jù)處理的科學(xué)性，與此同時，事業(yè)單位還要加快配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對所配備硬件設(shè)施要定期加以更換，并不斷提高財會專業(yè)人員的計算機(jī)信息素養(yǎng)，使其能夠借助會計信息系統(tǒng)科學(xué)處理財務(wù)數(shù)據(jù)，保障年度報表中數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，提升財務(wù)會計工作效率。

（三）優(yōu)化核算體系，加強(qiáng)信息質(zhì)量披露

針對會計核算科目銜接不準(zhǔn)等問題，事業(yè)單位要明晰會計工作目標(biāo)，依循自身發(fā)展情況及日后工作開展方向制定具體而明晰的工作計劃，客觀反映單位財務(wù)狀況，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌利用，與此同時，事業(yè)單位要進(jìn)一步優(yōu)化會計核算體系，如可依循政府采購管理方案中的計價方式，規(guī)范單位采購監(jiān)督工作，縮減采購成本等，以強(qiáng)化銜接階段沖突及矛盾的控制，強(qiáng)化單位綜合控制能力，保障新舊制度銜接階段平穩(wěn)渡過。此外，事業(yè)單位要加強(qiáng)會計信息質(zhì)量披露，對新制度執(zhí)行全過程進(jìn)行督促，事業(yè)單位還應(yīng)注重大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)監(jiān)管過程的信息化、智能化，精準(zhǔn)分析和評價單位新制度執(zhí)行信息質(zhì)量，改進(jìn)會計核算體系，優(yōu)化年度數(shù)據(jù)間的對接整合工作，切實提高會計信息的披露質(zhì)量。

四、結(jié)語

一言蔽之，政府會計新舊制度之間存在諸多差異 ，這導(dǎo)致事業(yè)單位政府會計新舊制度銜接過程中出現(xiàn)諸多問題，為了有效解決此類問題，事業(yè)單位在新舊業(yè)務(wù)銜接方面要注重轉(zhuǎn)變思路，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，加大宣傳力度，加強(qiáng)人才培訓(xùn)，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，全面推行平行記賬，在事業(yè)單位財務(wù)管理方面要不斷創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式，全面實施財務(wù)全過程控制，助推事業(yè)單位信息化建設(shè)，以促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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