鮮怡

摘 要：近年來，隨著我國財(cái)政內(nèi)控制度的日益完善，加強(qiáng)基層財(cái)政國庫內(nèi)控制體系建設(shè)變得越來越重要。本文先分析當(dāng)前基層財(cái)政內(nèi)控體系中存在的問題，然后提出了相關(guān)的完善建議，希望對完善基層財(cái)政國庫的內(nèi)控體系有所幫助。

關(guān)鍵詞：基層財(cái)政國庫;內(nèi)控;探討

一、引言

隨著我國財(cái)政改革的逐漸深化和國庫信息化水平的提高，對財(cái)政國庫管理工作的標(biāo)準(zhǔn)越來越高，特別是在新《預(yù)算法》實(shí)施以后，對相關(guān)工作的要求更加嚴(yán)格。財(cái)政國庫作為國家資金的集中環(huán)節(jié)，是整個(gè)財(cái)政運(yùn)行的中樞環(huán)節(jié)，其工作水平的高低對財(cái)政的整體運(yùn)轉(zhuǎn)效果有著直接的影響。具體來說，完善財(cái)政國庫內(nèi)控體系建設(shè)，既有助于發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的重要作用，提高財(cái)政管理水平，又有利于促進(jìn)廉政建設(shè)，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，探究當(dāng)前基層財(cái)政國庫內(nèi)控體系中存在的問題，并找出有效解決辦法，在確保財(cái)政資金的安全及規(guī)范運(yùn)行方面意義重大。

二、基層財(cái)政國庫內(nèi)控體系存在的問題

1.基層財(cái)政國庫內(nèi)控意識(shí)淡薄

一方面，部分基層財(cái)政國庫的工作人員對內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，他們把內(nèi)控制度建設(shè)理解與各種規(guī)章的制定混為一談，認(rèn)為做了規(guī)章制度方面的工作，就等于建立了內(nèi)控制度，并沒有真正把財(cái)政國庫內(nèi)控制度看作是財(cái)政管理必不可少的重要組成部分，也沒有意識(shí)到內(nèi)控制度在確保資金安全方面的重要作用。加之其對內(nèi)控制度的敬畏感不足，沒有切實(shí)遵循制度規(guī)定，從而造成基層財(cái)政國庫的內(nèi)控氛圍不夠。

另一方面，隨著國庫集中支付的改革、核算模式的改變以及信息系統(tǒng)的引入，內(nèi)控工作若要順利推進(jìn)，要求會(huì)計(jì)人員既熟悉財(cái)政業(yè)務(wù)工作，又能熟練掌握信息技術(shù)同時(shí)具有內(nèi)控理念。然而，現(xiàn)有工作人員并不能同時(shí)具備這些能力，從而出現(xiàn)員工能力與工作需求不匹配的情況。

2.基層財(cái)政國庫內(nèi)控制度完善性不夠

（1）內(nèi)控制度建設(shè)滯后于新業(yè)務(wù)發(fā)。近年來，財(cái)政國庫業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，同時(shí)也引入許多新的軟件系統(tǒng)，這使得其工作內(nèi)容、方式等與以往有所不同。然而與之配套的內(nèi)控制度規(guī)范卻存在著明顯的延遲，難以及時(shí)完善，這就容易導(dǎo)致基層財(cái)政國庫部門在處理日常業(yè)務(wù)時(shí)沒有新的制度作為參考。

（2）內(nèi)控制度流于形式。基層財(cái)政國庫部門雖然已建立了內(nèi)控的相關(guān)機(jī)制，卻還是存在這些內(nèi)控制度并沒有得到很好的執(zhí)行的情況。同時(shí)，對內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)的情況檢查監(jiān)督不到位、不規(guī)范，起不到震懾的作用，也沒有建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這種機(jī)制上的不足極容易使內(nèi)控制度成為一紙空談。

（3）內(nèi)控制度合理性不夠，操作性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的財(cái)政內(nèi)控體系原則性太強(qiáng)，可操作性的細(xì)則太少，這就使基層財(cái)政國庫在執(zhí)行時(shí)由于理解不同造成偏差，有時(shí)只是上級的文件生搬硬套，未結(jié)合基層實(shí)際情況制定制度，使制度失去針對性，比如，一些重要的崗位、環(huán)節(jié)以及工作流程雖然說有制度，但是存在著漏洞或不能適應(yīng)基層財(cái)政國庫的客觀實(shí)際的需求。

3.基層財(cái)政國庫內(nèi)控體系信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

信息技術(shù)的深入應(yīng)用雖然在很大程度上提高了基層財(cái)政國庫的管理水平，但還是存在信息化基礎(chǔ)薄弱、防控不足等問題。

一是網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄。由于國庫集中支付、部門決算以及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等系統(tǒng)都是通過財(cái)政內(nèi)網(wǎng)的技術(shù)支持，存在一些相關(guān)工作人員疏于對計(jì)算機(jī)病毒的防范，認(rèn)為在內(nèi)網(wǎng)環(huán)境就是絕對安全。對于越權(quán)操作、違規(guī)操作的危害性沒有引起足夠的重視，甚至簡單地就把國庫集中支付系統(tǒng)當(dāng)作了內(nèi)部控制，不夠重視信息化系統(tǒng)中存在的安全隱患。

二是資源信息共享有待強(qiáng)。在基層財(cái)政國庫中，有些數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)在各信息系統(tǒng)間的實(shí)時(shí)共享。比如從最初的預(yù)算編制，到之后的預(yù)算執(zhí)行，再到最后的決算工作，雖然每個(gè)環(huán)節(jié)都有使用業(yè)務(wù)軟件，但由于各個(gè)軟件之間彼此獨(dú)立，數(shù)據(jù)不能進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)共享，導(dǎo)致需要在不同的軟件中重復(fù)的錄入數(shù)據(jù)，浪費(fèi)大量的人財(cái)物力。

三、完善基層財(cái)政國庫內(nèi)控體系的建議

1.構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

若要完善基層財(cái)政國庫的內(nèi)控體系，首先要做的就是構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。一方面，要使基層國庫管理者樹立完善內(nèi)控體系的意識(shí)，可以通過向其介紹內(nèi)控體系的各項(xiàng)作用、在其他組織中的成功應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)等，讓管理者明確完善內(nèi)控部體系在推進(jìn)國庫工作中的重要性和必要性，并作為核心人物帶頭推進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制。

另一方面，需要提升工作人員的綜合素質(zhì)。一是要樹立工作人員的內(nèi)控意識(shí)，可以通過培訓(xùn)、交流會(huì)等方式加深他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加之管理者的模范引領(lǐng)作用，從而達(dá)到增強(qiáng)工作人員內(nèi)控意識(shí)的目的，還可以將內(nèi)部控制作為本單位文化的一部分，使國庫人員在潛移默化中提高對內(nèi)控體系的重視程度。二是組織工作人員就國庫規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作流程等進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)其儲(chǔ)備知識(shí)的更新，從而逐漸增強(qiáng)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。三是要注重工作人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，畢竟他們的工作是與資金打交道，即使是無意中導(dǎo)致的計(jì)算錯(cuò)誤，也會(huì)帶來嚴(yán)重的后果，因此必須培養(yǎng)他們謹(jǐn)慎、清廉的工作態(tài)度。

2.完善內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)控制度的完善是內(nèi)控體系完善的前提和基礎(chǔ)，畢竟制度建設(shè)是內(nèi)控體系中最重要和最核心的部分。沒有制度為依托，內(nèi)控體系就像是水中浮萍，沒有根基，無法真正落地，自然也就不能發(fā)揮出它應(yīng)有的效用。因此，要想完善內(nèi)控體系，最基本的就是完善內(nèi)控制度。

（1）完善內(nèi)控制度。隨著財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，財(cái)政國庫的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)也在隨之而變。所以，對于推進(jìn)內(nèi)控工作時(shí)發(fā)現(xiàn)或出現(xiàn)的問題應(yīng)制定專門辦法，可以重點(diǎn)關(guān)注易出現(xiàn)審計(jì)問題、對防范等級要求較高的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);對于日常內(nèi)控制度執(zhí)行過程中的好做法、好經(jīng)驗(yàn)也要進(jìn)行總結(jié);面對工作過程中遇到的新情況與新問題則需要不斷尋找科學(xué)的解決辦法，力求建立一套與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

（2）加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。內(nèi)控建設(shè)是制度制定、執(zhí)行、考核評價(jià)及完善的補(bǔ)充過程，需要利用考核評價(jià)的方式監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，以便相關(guān)制度能夠切實(shí)落地。強(qiáng)化日常管理和監(jiān)督，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控的警示震懾作用，定期開展監(jiān)督檢查和整改后的回頭看工作，將內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的考核結(jié)果與評優(yōu)評先、干部提拔使用等掛鉤，對檢查和日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)制止和要求整改到位，發(fā)揮充分內(nèi)部控制的作用，實(shí)現(xiàn)基層財(cái)政部門內(nèi)控責(zé)任的有效落實(shí)。

（3）提高內(nèi)控制度的可操作性。內(nèi)控制度的存在是為了能夠應(yīng)用于具體工作，若制度游離于實(shí)際工作之外，那就只會(huì)是一紙空談，故而在制定內(nèi)控制度時(shí)必須要結(jié)合實(shí)際情況，深入梳理基層政國庫工作各業(yè)務(wù)流程，抓住重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，分析存在的制度風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)控制度的科學(xué)合理性，比如，在國庫集中支付的新模式下，進(jìn)一步完善總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位、專戶崗位會(huì)計(jì)責(zé)任制等內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格職責(zé)分工，加強(qiáng)印鑒管理，及時(shí)處理賬務(wù)，加強(qiáng)與國庫和商業(yè)銀行的存款核對，確保賬賬、賬證相符。做好會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)與業(yè)務(wù)科室進(jìn)行指標(biāo)核對，對可能會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)事件的隱患風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，完善日常資金撥付和國庫集中支付各項(xiàng)審核工作的內(nèi)控制度規(guī)定，保證資金及時(shí)、安全撥付，提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效率，以及對于預(yù)算計(jì)劃的審核、會(huì)計(jì)報(bào)表和決算報(bào)表的編制等各項(xiàng)工作所需遵循的原則、注意的事項(xiàng)等，使內(nèi)控制度的相關(guān)條款盡可能詳細(xì)，這樣國庫人員在推進(jìn)工作時(shí)就能有制度可依，提高內(nèi)控的效果。

3.加強(qiáng)內(nèi)控體系的信息化建設(shè)

一是要重視信息安全，加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理。一方面是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)基層財(cái)政國庫干部網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)防范教育，常態(tài)化地挑選各類網(wǎng)絡(luò)資金安全的案例開展警示教育，讓干部職工明白風(fēng)險(xiǎn)就在身邊，要時(shí)刻警惕，重視網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)帶來的安全隱患;另一方面為了保障信息安全特別是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及資金的安全，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)的隔離，以防止計(jì)算機(jī)受到各種網(wǎng)絡(luò)病毒及木馬病毒的傳播。在財(cái)政國庫業(yè)務(wù)電子化支付的過程中，加強(qiáng)對電子支付平臺(tái)UKEY的使用和管理，嚴(yán)格執(zhí)行密碼管理，定期修改計(jì)算機(jī)操作密碼，采用“電子憑證+電子簽章”的方式進(jìn)行身份識(shí)別，最終建立起動(dòng)態(tài)校驗(yàn)、電子驗(yàn)章、全程動(dòng)態(tài)跟蹤的業(yè)務(wù)管理模式，提升財(cái)政資金安全系數(shù)。

二是實(shí)現(xiàn)資源信息共享，以“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一支撐軟件”為指導(dǎo)思路，希望上級財(cái)政部門重視預(yù)算執(zhí)行信息系統(tǒng)、國庫集中支付電子化系統(tǒng)以及財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)等系統(tǒng)的完善，以便為基層財(cái)政工作提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。引進(jìn)或設(shè)計(jì)合適的信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部控制所涉及到的環(huán)節(jié)盡可能全部納入到此系統(tǒng)之中。這樣一來，不僅整個(gè)內(nèi)控過程的相關(guān)信息都能在信息化系統(tǒng)中找到，實(shí)現(xiàn)信息的全方位溝通，增強(qiáng)管控實(shí)效性，也能提高工作智能性。

四、結(jié)語

基層財(cái)政國庫內(nèi)控應(yīng)當(dāng)積極的適應(yīng)財(cái)政國庫業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，完善基層財(cái)政國庫的內(nèi)控建設(shè)和切實(shí)提高信息化建設(shè)水平，使國庫的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都在內(nèi)控體系的掌控之下，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患、保障財(cái)政資金的安全。

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（責(zé)任編輯：王文龍）