王細平

摘 要：現(xiàn)行事業(yè)單位機構體制改革致使事業(yè)單位完全或部分脫離了收費職能，轉型公益服務與管理的機制。事業(yè)單位的非營利性決定了事業(yè)單位的內(nèi)部控制與企業(yè)有所不同，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，事業(yè)單位于2014年開始結合本單位的工作性質(zhì)，構建其內(nèi)部控制體系。本文在分析加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性基礎上，深入探討了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策措施，以期加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進其職能的充分發(fā)揮。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)控制度;改進措施

一、引言

現(xiàn)行事業(yè)單位機構體制改革將事業(yè)單位分成三類：公益一類、公益二類、以及其他。由此，事業(yè)單位完全或部分脫離了收費職能，轉型公益服務與管理的機制，經(jīng)費主要來源于上級與本地財政撥款。2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求自2014年1月1日起施行。根據(jù)湖北省財政廳《關于認真做好全省行政事業(yè)單位內(nèi)部基礎性評價等工作的通知》（鄂財會發(fā)〔2016〕12號），所有縣級事業(yè)單位應當?shù)刎斦块T的要求，在2016年設立了內(nèi)部控制小組，并由單位主要負責人擔任組長，一般相關內(nèi)部控制成員有：辦公室、財務室、紀檢部門的科室負責人。內(nèi)部控制領導小組設在辦公室，辦公室實施工作的牽頭部門為財務室。至此，事業(yè)單位在建立單位的內(nèi)部控制設計與制度的同時，還要依據(jù)財政部與各地方財政內(nèi)部控制評價指標體系，對本單位內(nèi)控建設與執(zhí)行情況進行自我評定。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

當前，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作框架雖然已有雛形，但內(nèi)部控制的意識形成、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、人員素質(zhì)的培養(yǎng)，都成了現(xiàn)實中事業(yè)單位面臨與亟待解決的新問題。厘清這些問題的根源，主要包括兩個方面，一方面是主觀上人的因素;另一方面是單位所制定的內(nèi)控管理制度上的因素。人的因素包括思想認識與人員素質(zhì)兩方面;內(nèi)控制度包括制度欠缺與外部環(huán)境變化上適用問題。具體而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面。

1.內(nèi)部控制集體意識薄弱

單位負責人往往忽略內(nèi)部控制管理工作，更重視單位日常工作，以維系單位正常運行。實際上并沒有完全按內(nèi)部控制的設計來執(zhí)行，或是在內(nèi)部控制管理中不嚴肅紀律，簡化內(nèi)部控制制度程序。另外大多數(shù)事業(yè)單位職工仍然認為本單位不是營利性質(zhì)，經(jīng)費來源靠省撥款與縣財政補給，不存在經(jīng)營風險、資金運行高效一說。事業(yè)單位不存在內(nèi)部控制，如果存在，那也是單位財務部門的事，與其他部門科室無關。在工作中各部門科室既無關聯(lián)，在責任上也無牽制，使得事業(yè)單位即使制定了相關的內(nèi)部控制管理制度，執(zhí)行起來效果不大。

2.內(nèi)部控制管理重要部門人員素質(zhì)不高

現(xiàn)今事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，基本上都有財務部門兼而負責。由于幾乎所有的事業(yè)單位預算受當?shù)刎斦块T制約，財務人員基本上變成了記賬、算賬、報賬的機器人，即使在財務方面的如會計制度執(zhí)行、會計分析、報告等方面具有一定財務管理能力，但大多對單位的重大事項的決策、實施過程和結果不了解，無法或不能全面的對業(yè)務部門實施必要的財務控制和監(jiān)督。內(nèi)部控制管理需要有專門內(nèi)部控制人才，這是財務人員所不能完全勝任的。

另外，2010年后，行政事業(yè)單位進入縣級財政預算管理，有一部分單位的賬務處理交由會計核算中心負責，本單位財務人員只負責算賬、報賬。經(jīng)濟在發(fā)展，事業(yè)單位的會計制度也發(fā)生了幾次變化，在2019年引入了預算會計、與企業(yè)會計中折舊賬務處理，由于單位賬務交由會計核算中心負責，因此事業(yè)單位財務人員對新會計制度缺乏了解，或者了解，也是極膚淺，沒有實踐運用。作為內(nèi)部控制管理的重要部門，必然會影響單位內(nèi)部控制制度的有效實施。

3.內(nèi)部控制制度設計存在缺陷

目前，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度崗位設置不合理，設計上存在缺陷。由于有的事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位協(xié)調(diào)不合理，存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象。例如：事業(yè)單位進入地方財政預算管理體系后，單位的賬務處理交由會計核算中心，本單位不需要進行賬務處理環(huán)節(jié)。為節(jié)約人工，單位財務負責人、報賬員多都由一人負責。這不僅加大了單位的財務風險，還嚴重違反了會計制度。財務負責人與報賬員本是兩個不相容的崗位，不將這些崗位做出科學的分離制約，可能會掩蓋錯誤，滋長舞弊行為的發(fā)生。

4.內(nèi)控制度制定后，以不變應萬變

單位制定內(nèi)部控制制定后，由于是建設初期，存在很多不完善，不周全的地方。單位內(nèi)部會存在著人員崗位的變動、人員的增減，同時國家外部環(huán)境、對事業(yè)單位的相關政策也隨著經(jīng)濟發(fā)展，也有一些調(diào)整，這些都會影響到單位內(nèi)部控制度的修訂與完善。許多單位在內(nèi)控制度制定以后，成了裝入抽屜里，掛在高墻上的形式，只是為了應付巡視檢查，失去內(nèi)部控制的控制作用。如：湖北省港航管理部門在2015年10月1日取消和暫停征收相關規(guī)費，這個時間點后相關收費部門撤銷，職能終止，相關收費人員會重新編入其他部門。這時內(nèi)控制度就要即時加以修訂、內(nèi)部控制流程圖要即時重新制作，責任重新明確，及時調(diào)整單位的工作重點、方向。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策措施

1.提高全員認識，加強一把手的重視程度

提高全員認識，首先要提高一把手的認識，工作中要人給人、要物給物。在工作實施中建議先制定內(nèi)部控制流程圖。制定內(nèi)部控制流程圖，能明確單位層面與業(yè)務層面的分工與責任，一把手帶頭執(zhí)行，使事業(yè)單位各層級、各部門、各崗位共同努力，建立起良好的溝通和協(xié)調(diào)機制，形成各部門之間相互關聯(lián)又相互制約良好關系。同時開展內(nèi)部控制的宣傳工作，讓單位所職工對內(nèi)部控制工作，做到我知曉、我參與、我執(zhí)行、我擔責的良好氛圍。

2.加強財務部門所有人員的素質(zhì)學習

財務部門是內(nèi)部控制管理工作的重中之重，提高財務部門人員素質(zhì)尤其重要。無論是財務負責人，還是從事會計、出納工作的人員，都應提高內(nèi)部控制的管理才能。因為管理會計也是內(nèi)部控制管理的重要組成。內(nèi)部控制素質(zhì)的提高，財務人員要本著定下心來、走出去的原則，定下心來學習內(nèi)部控制制度中各個規(guī)章制度;走出去學習省市縣兄弟單位的內(nèi)部控制管理好的經(jīng)驗方法。

3.結合單位實際，完善內(nèi)部控制管理制度

內(nèi)部控制涉及單位內(nèi)部的方方面面，內(nèi)部控制制度是關聯(lián)日常工作中各個環(huán)節(jié)所有事項法律、規(guī)章、制度的總和。各事業(yè)單位應根據(jù)相關法律、規(guī)章、制度為根本，結合本單位的職能制定本單位的內(nèi)部控制制度，各部門再根據(jù)各部門的工作性質(zhì)，適應的法律法規(guī)和本單位已制定內(nèi)部控制制度再制定本部門的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有法可依。這樣，各個單位，單位的各個部門、各個崗位和相關人員的分工和責任清晰，在設立相關部門和崗位對相關工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度管理結果的監(jiān)督和獎懲時，有章可依，形成完善的執(zhí)行機制。

另外，內(nèi)部控制受外部環(huán)境的影響與制約，所以內(nèi)部控制是動態(tài)的，應隨著內(nèi)外環(huán)境的變化適時修訂，只有這樣，才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制設計合理，執(zhí)行有效。如港航管理部門的職能是水上安全;碼頭整治與長效治理;渡口、渡船的安全檢查、隱患消除;船舶適航狀態(tài)的檢驗;水上應急預案的防范設計與演練。這些管理具體工作的實施要落實到港航部門的各基層站所，相對應的職能科室有航政、運輸、港口，政策的傳達還涉及到辦公室、資金的保障還涉及到財務室、人事的安排涉及到政工科、法律法規(guī)的衡量還涉及到法治辦公室。說起來，內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制形式上是自上而下，而內(nèi)部控制的效果反饋又是自下而上，形成一種雙向內(nèi)部控制的自我約束意識。因此內(nèi)部控制制度的全面建設，是完善內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制執(zhí)行力的有力保證。

4.注重內(nèi)部控制動態(tài)調(diào)整，內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制是單位全員參與，覆蓋所有業(yè)務與管理的活動。全員參與就涉及到人員的增減變動;業(yè)務范圍與賦予管理活動的職能，也會隨著國家政策方針的調(diào)整有所變動。這就要求單位制定的內(nèi)部控制制度不能是掛在墻上一層不變，內(nèi)控制度與執(zhí)行應是隨著內(nèi)部、外部因素的變化而不斷地加以調(diào)整，保證單位與時俱進，穩(wěn)定健康的發(fā)展。

單位內(nèi)部監(jiān)督來自于單位自有的紀檢部門與各部門之間的相互監(jiān)督，外部監(jiān)督一般來自于財政部門、縣級審計、上級部門的監(jiān)督。就事業(yè)單位預算執(zhí)行情況來說，財政部門的外部監(jiān)督可以通過國庫集中支付系統(tǒng)實現(xiàn)，通過監(jiān)控國庫集中支付系統(tǒng)，可以動態(tài)地監(jiān)督各單位預算資金支付進度、清算過程，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，幫助各單位防范資金支付的使用風險，規(guī)范預算執(zhí)行活動。

四、結語

當前事業(yè)單位正處于機構體制改革的關鍵時期，內(nèi)部控制管理體系建立的時間不長，內(nèi)部控制管理制度的完善運用還需要時間，但隨著內(nèi)部控制意識的提高，在實際工作中的功用將日加重要。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）