鄭春芳

摘 要：跨境電商零售進(jìn)口具有小單化、多頻次、貿(mào)易主體多元化的特征。其快速發(fā)展增加了各國(guó)海關(guān)進(jìn)口增值稅征管的難度。通過梳理政策管理文件和訪談發(fā)現(xiàn)，中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管面臨征稅對(duì)象難以確定、征稅主體難以確定、征稅額度難以如實(shí)確定等困境;分析了困境主要原因在于跨境電商零售進(jìn)口定義邊界不清晰、“三單”電子數(shù)據(jù)共享未完全實(shí)現(xiàn)、仍有物品和貨物未納入跨境電商貨物監(jiān)管與統(tǒng)計(jì)，以及缺少進(jìn)口貨物增值稅稅收管轄權(quán)。在此基礎(chǔ)上，提出了推進(jìn)“三單”信息共享、逐步推廣綜試區(qū)探索建立的測(cè)量檢測(cè)體系、簡(jiǎn)化稅制，以及設(shè)置低貨值門檻免征增值稅等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：跨境電商;增值稅;零售;進(jìn)口;中國(guó)

跨境電商零售進(jìn)口是指境內(nèi)消費(fèi)者通過跨境電商第三方平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者或者自營(yíng)平臺(tái)自境外購買商品，并運(yùn)遞進(jìn)境的消費(fèi)行為。近年來，跨境電商零售進(jìn)出口的發(fā)展使國(guó)際貿(mào)易呈現(xiàn)出小單化、多頻次、貿(mào)易主體多元化的發(fā)展特征，推動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易門檻的降低，使得全世界中小微企業(yè)可以直接參與全球貿(mào)易，這種現(xiàn)象被稱為“普惠貿(mào)易”。普惠貿(mào)易正在改變國(guó)際貿(mào)易的方式，重塑國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈的分工形態(tài)，形成國(guó)際市場(chǎng)新格局。跨境電商這種新的貿(mào)易形態(tài)的快速發(fā)展對(duì)海關(guān)監(jiān)管、統(tǒng)計(jì)和征稅提出了新的要求，傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管面臨諸多挑戰(zhàn)，亟需創(chuàng)新。

一、我國(guó)跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管現(xiàn)狀與困境

（一）跨境電商零售進(jìn)口稅收征管現(xiàn)狀

在中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口稅收政策中，最具影響力的是2016年3月24日財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)）。該通知規(guī)定，從2016年4月8日起實(shí)施跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策并調(diào)整行郵稅政策：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。自2016年4月8日起，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。此次通知被稱為“4.8跨境電商零售進(jìn)口稅改新政”，簡(jiǎn)稱“4.8新政”?！?.8新政”的核心是調(diào)整關(guān)稅、正面清單、通關(guān)單三項(xiàng)內(nèi)容：即在稅收層面，實(shí)施跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策;在通關(guān)層面，參照進(jìn)口商品正面清單，需按貨物驗(yàn)核通關(guān)單，并對(duì)化妝品、嬰幼兒配方奶粉等商品提出了首次進(jìn)口許可批件等要求。

事實(shí)上，“4.8新政”并沒有從2016年4月8日開始實(shí)施，而是一再延長(zhǎng)過渡期。而且，從2019年1月1日起，（1）適用“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”（監(jiān)管方式代碼1210）進(jìn)口政策的試點(diǎn)城市（地區(qū)）增加到天津、上海、重慶、義烏等37個(gè)，延續(xù)實(shí)施跨境電商零售進(jìn)口現(xiàn)行監(jiān)管政策，對(duì)跨境電商零售進(jìn)口商品不執(zhí)行首次進(jìn)口許可批件、注冊(cè)或備案要求，而按個(gè)人自用進(jìn)境物品監(jiān)管。（2）將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。（3）完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。（4）已經(jīng)購買的電商進(jìn)口商品屬于消費(fèi)者個(gè)人使用的最終商品，不得進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷售;原則上不允許網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式。（5）發(fā)布了2018版的跨境電商零售進(jìn)口商品清單。至此，目前中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口征稅的標(biāo)準(zhǔn)見表1。

表1中，不能提供“三單”電子信息的直郵模式進(jìn)口貨物，從2018年11月1日起，執(zhí)行15%、25%和50%三檔行郵稅。其中，執(zhí)行15%進(jìn)口稅率的物品有：書報(bào)、刊物、教育用影視資料;計(jì)算機(jī)、視頻攝錄一體機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等信息技術(shù)產(chǎn)品;食品、飲料;金銀;家具;玩具，游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品;藥（對(duì)按國(guó)家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口抗癌藥品，按貨物稅率征稅。）。執(zhí)行25%進(jìn)口稅率的物品有：運(yùn)動(dòng)用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品;紡織品及其制成品;電視攝像機(jī)及其他電器用具;自行車;稅目1、3中未包含的其他商品。按50%征收進(jìn)口稅率的有：煙、酒;貴重首飾及珠寶玉石;高爾夫球及球具;高檔手表;高檔化妝品等物品。

（二）中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管的困境

跨境電商零售進(jìn)口稅增值稅征管面臨很多挑戰(zhàn)，主要有以下難點(diǎn)：

1.征稅對(duì)象難以確定?？缇畴娮由虅?wù)交易信息具有無紙化、電子化特點(diǎn)。隨進(jìn)口貨物提供的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下價(jià)格可作為特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入貨物價(jià)格一并征稅，而在跨境電商中技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)在獨(dú)立的合同項(xiàng)下通過網(wǎng)絡(luò)提供，使征稅對(duì)象變得不確定。與跨境電商網(wǎng)購保稅進(jìn)口需要全部報(bào)關(guān)查驗(yàn)相比，直購進(jìn)口模式這種“先下單后發(fā)貨”的模式，在入境時(shí)，需三單比對(duì)清關(guān)，但并非全部報(bào)關(guān)，海關(guān)對(duì)其進(jìn)行抽查。也就是說，這種模式下存在實(shí)際貨物與三單上的貨物品類不符的可能。

2.征稅主體難以確定?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口以電商平臺(tái)代扣代繳的形式征稅。中國(guó)個(gè)人稅務(wù)信息登記缺失嚴(yán)重，對(duì)個(gè)人納稅主體的交易限額和繳稅情況進(jìn)行監(jiān)管非常困難，冒用他人身份購買的行為時(shí)有發(fā)生。雖然目前我國(guó)跨境電商零售進(jìn)口B2B2C和B2C模式占絕大多數(shù)，而且，隨著電子發(fā)票制度的執(zhí)行和推廣，跨境電商零售B2C進(jìn)口逃稅的可能大大降低。但是，由于國(guó)家目前還沒有針對(duì)跨境電商C2C進(jìn)口征稅，部分小企業(yè)將B2C進(jìn)口化整為零，以物品方式郵遞進(jìn)口?？缇畴娮由虅?wù)交易C2C主體具有虛擬性，征稅機(jī)關(guān)很難查實(shí)納稅人的真實(shí)信息，特別是從事虛擬商品和服務(wù)的交易行為，企業(yè)甚至不再需要存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，其納稅主體身份的確定和管理更是困難，對(duì)納稅人的檔案歸集、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和其它屬地化管理措施很難開展。無論是海關(guān)還是工商稅務(wù)部門都沒有這些隱身的小企業(yè)的信息，這樣的跨境電商業(yè)務(wù)不被統(tǒng)計(jì)，這樣就很難確定這部分跨境電商進(jìn)口貨物的征稅主體。

3.征稅額度難以如實(shí)確定。跨境電商零售進(jìn)口征稅額度難以如實(shí)確定?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口具有貿(mào)易碎片化，具體體現(xiàn)為單位成交值小、成交單量大，2017年，中國(guó)“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”總值404.8億元人民幣，清單3.47億份，征收稅款49.4億元人民幣，平均每單貨值約為116.66元人民幣，每單征收稅款14.24元;“直購進(jìn)口”總值143.2億元人民幣，清單0.4億份，征收稅款17.8億元，平均每單貨值約為358元人民幣，每單征收稅款44.5元。直購進(jìn)口監(jiān)管（9610）模式下，通關(guān)采用“清單核放、匯總申報(bào)”，貨物在入境時(shí)即需三單比對(duì)清關(guān)，非全部報(bào)關(guān)，海關(guān)只是對(duì)其進(jìn)行抽查。不僅如此，海關(guān)面對(duì)的如此海量的通關(guān)單量和包裹量往往是集中在某幾個(gè)商業(yè)促銷時(shí)段發(fā)生的，如11.11，黑色星期五等，海關(guān)難于在短時(shí)間內(nèi)逐一確定“三單”上的貨物描述是否真實(shí)準(zhǔn)確、商品歸類適用稅率是否正確、是否存在貨物高值低報(bào)利用“進(jìn)口低價(jià)值貨物免征增值稅制度”的情況等，海關(guān)面臨高昂的監(jiān)管和稅收征管成本，征稅額度難以如實(shí)確定。

二、中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管困境的原因分析

跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管的前提是征稅對(duì)象的清晰界定、嚴(yán)格高效的海關(guān)通關(guān)監(jiān)管、準(zhǔn)確的海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。造成目前中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管困境的原因也正是因?yàn)檫@幾個(gè)前提沒有實(shí)現(xiàn)。

（一）跨境電子商務(wù)的定義邊界不清晰

目前，對(duì)于跨境電商還沒有權(quán)威的定義，沒有明確的定義邊界。B2B和B2C關(guān)于主體的定義也不清晰，從普通貨物渠道進(jìn)出口的跨境電商貨物很難區(qū)分是B2B還是B2C。

世界海關(guān)組織只是在電子商務(wù)定義的基礎(chǔ)上給出了跨境電商的四個(gè)特征，即物流處理時(shí)效高（Time-sensitive goods flow）、大量小包裹（High volumes of small packages）、參與者未知（Participation of unknown players）以及需要退貨/退款流程（Return/refund processes required）。聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司制定的《2010年國(guó)際商品貿(mào)易統(tǒng)計(jì)：概念和定義》中，“電子商務(wù)”是指由于交易完全或者在很大程度上靠電子手段進(jìn)行而實(shí)際越過國(guó)界的貨物。這類貨物屬于《2010年國(guó)際商品貿(mào)易統(tǒng)計(jì)：概念和定義》規(guī)定的出口和進(jìn)口范疇。但是，聯(lián)合國(guó)沒有明確規(guī)定跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，沒有量化交易電子化程度或限定交易環(huán)節(jié)范圍。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家比較接受以交易雙方在公開的互聯(lián)網(wǎng)上產(chǎn)生訂單、相關(guān)實(shí)物跨境運(yùn)達(dá)，作為跨境電子商務(wù)進(jìn)出口貨物的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

目前，中國(guó)海關(guān)總署、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)部對(duì)跨境電子商務(wù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已達(dá)成初步共識(shí)，即跨境電子商務(wù)是指分屬于不同關(guān)境的交易主體，通過公共網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)（包括自建網(wǎng)站和第三方平臺(tái)）取得實(shí)物商品訂單，并通過跨境運(yùn)輸送達(dá)，完成交易的一種商業(yè)活動(dòng)。其支付可以網(wǎng)上進(jìn)行，也可以在線下進(jìn)行。

但是，目前，跨境電商統(tǒng)計(jì)與測(cè)量已經(jīng)成為各國(guó)官方統(tǒng)計(jì)的一大國(guó)際難題。各國(guó)、各界對(duì)跨境電子商務(wù)沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集的口徑。中國(guó)發(fā)布跨境電商數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)主要有中國(guó)海關(guān)、艾瑞咨詢、億邦動(dòng)力、電子商務(wù)研究中心（www.100EC.cn）、阿里研究院，以及各大電商平臺(tái)等。各家機(jī)構(gòu)發(fā)布跨境電商統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑不一，數(shù)據(jù)差異很大。

（二）數(shù)據(jù)共享仍未實(shí)現(xiàn)

海關(guān)征稅的前提是收到原始的交易、支付、物流等“三單”電子信息。這就存在兩個(gè)問題：一是企業(yè)是否有愿意共享數(shù)據(jù);二是企業(yè)是否有技術(shù)支持共享數(shù)據(jù)。

關(guān)于企業(yè)數(shù)據(jù)共享的意愿。商業(yè)運(yùn)作的電子化決定了數(shù)據(jù)信息的重要性越來越大?？缇畴娚痰慕灰讛?shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、用戶信用數(shù)據(jù)等是電商企業(yè)及平臺(tái)賴以生存和為之競(jìng)爭(zhēng)的資源。中國(guó)跨境電商不同環(huán)節(jié)的不同類型的企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)類型不同，如跨境電商物流企業(yè)擁有物流數(shù)據(jù)，跨境電商零售交易平臺(tái)擁有用戶交易數(shù)據(jù)、用戶信用數(shù)據(jù)和支付數(shù)據(jù);同一類型企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)覆蓋面不同，有交叉，也有各自特有的客戶群。出于維護(hù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)考慮，企業(yè)不愿意共享數(shù)據(jù)。但海關(guān)總署2018年第113號(hào)《關(guān)于修訂跨境電子商務(wù)統(tǒng)一版信息化系統(tǒng)企業(yè)接入報(bào)文規(guī)范的公告》和海關(guān)總署2018年第165號(hào)《關(guān)于實(shí)時(shí)獲取跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)有關(guān)事宜的公告》規(guī)定，參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的跨境電商平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)和支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)開放支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)，供海關(guān)驗(yàn)核，相關(guān)企業(yè)對(duì)于其向海關(guān)所申報(bào)及傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)承擔(dān)法律責(zé)任。

關(guān)于企業(yè)數(shù)據(jù)共享的技術(shù)支持。雖然海關(guān)總署頒布了2018年第113號(hào)和海關(guān)總署2018年第165號(hào)公告，但是，有些數(shù)據(jù)接入的技術(shù)問題仍未解決。因此，海關(guān)總署2018年第179號(hào)《關(guān)于實(shí)時(shí)獲取跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)接入有關(guān)事宜的公告》，補(bǔ)充規(guī)定了支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)的接口文檔及接入方式。該公告于2019年1月1日生效。盡管如此，國(guó)內(nèi)跨境電商各方企業(yè)的數(shù)據(jù)接入需要時(shí)日，需要投入資金和人力;國(guó)外電商平臺(tái)的數(shù)據(jù)共享還有待協(xié)商協(xié)議解決。

（三）仍有物品和貨物未納入跨境電商貨物監(jiān)管與統(tǒng)計(jì)

自2012年海關(guān)開展跨境電子商務(wù)試點(diǎn)工作以來，先后新增了直購進(jìn)口9610、網(wǎng)購保稅進(jìn)口1210（適用于試點(diǎn)城市）和網(wǎng)購保稅進(jìn)口1239（適用于境內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心（B型）一線進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品）等三種專門監(jiān)管方式。但是，目前，有兩類物品沒有納入跨境電子商務(wù)貨物貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。一是進(jìn)出口郵遞物品，由于海關(guān)對(duì)進(jìn)出口郵遞物品監(jiān)管的手段和輔助工具差異較大，而且與郵政企業(yè)的數(shù)據(jù)沒有完全對(duì)接，致使這部分物品無法有效監(jiān)管與完整統(tǒng)計(jì)。二是B類快件物品，即境內(nèi)收寄件人（自然人）收取或者交寄的個(gè)人自用物品（旅客分離運(yùn)輸行李物品除外），有的跨境電子商務(wù)貨物是以B類快件個(gè)人物品的形式向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，但也未納入跨境電商貨物監(jiān)管與統(tǒng)計(jì)。

此外，以快件形式進(jìn)出口的跨境電商貨物，通過海關(guān)快件管理系統(tǒng)申報(bào)和驗(yàn)放時(shí)，作為C類低值快件貨物納入貿(mào)易統(tǒng)計(jì)中，還無法分辨、分離出其中屬于跨境電商的貨物。

（四）缺失進(jìn)口增值稅的國(guó)際管轄權(quán)

WTO、OECD等國(guó)際組織已明確，跨境電商進(jìn)口增值稅的國(guó)際管轄權(quán)遵行目的地原則。我國(guó)官方?jīng)]有強(qiáng)制海外電商平臺(tái)或國(guó)外獨(dú)立站代收代繳出口到我國(guó)貨物的增值稅，沒有強(qiáng)制要求其提供交易數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確確定進(jìn)口貨物的金額和增值稅稅額。這也增加了部分跨境電商零售直購進(jìn)口征稅的難度。

三、中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管對(duì)策建議

要擺脫跨境電商零售進(jìn)口增值稅征管的困境，中國(guó)需從以下幾方面入手：

（一）推進(jìn)“三單”信息共享

針對(duì)國(guó)內(nèi)跨境電商平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)和支付企業(yè)，要采取責(zé)任與激勵(lì)相結(jié)合的方法。一方面，海關(guān)總署公告等國(guó)家政策文件要求企業(yè)共享交易、支付和物流原始數(shù)據(jù)的責(zé)任;另一方面，給予數(shù)據(jù)共享的企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，如通關(guān)優(yōu)先、延長(zhǎng)匯總申報(bào)周期、票據(jù)抵押融資優(yōu)惠利率、解決原始數(shù)據(jù)接入的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼數(shù)據(jù)技術(shù)接入所需的投入等等，激勵(lì)企業(yè)共享數(shù)據(jù)的意愿。

針對(duì)國(guó)外企業(yè)，海關(guān)總署或財(cái)政部可以根據(jù)目的地原則主張跨境電商進(jìn)口增值稅的稅收管轄權(quán)，可以要求eBay和亞馬遜等海外跨境電商平臺(tái)要盡監(jiān)督責(zé)任，規(guī)范在其平臺(tái)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的、有貨物出口到中國(guó)的電商企業(yè)須注冊(cè)國(guó)內(nèi)的VAT賬號(hào)，并共享海外電商交易平臺(tái)全部交易數(shù)據(jù)，要求海外電商平臺(tái)代扣代繳進(jìn)口增值稅，以便提高征稅的覆蓋率、準(zhǔn)確度和效率。同時(shí)，加快推進(jìn)我國(guó)海關(guān)、海外電商企業(yè)、海外電商平臺(tái)企業(yè)、海外支付企業(yè)、萬國(guó)郵政聯(lián)盟、國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)，以及各國(guó)稅務(wù)部門的協(xié)商協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，推動(dòng)跨境電商征稅管理。

（二）逐步推廣綜試區(qū)探索建立的測(cè)量檢測(cè)體系

2017年，中國(guó)海關(guān)總署、商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局首先在杭州、廣州開展統(tǒng)計(jì)試點(diǎn)，建立完善跨境電商統(tǒng)計(jì)方法，各個(gè)跨境電商綜試區(qū)探索建立統(tǒng)計(jì)測(cè)量檢測(cè)體系;依托跨境電商服務(wù)中心抓取數(shù)據(jù)，加強(qiáng)線上數(shù)據(jù)整合能力;建立并發(fā)布跨境電商發(fā)展指數(shù)，對(duì)行業(yè)景氣度、便利化水平等進(jìn)行綜合評(píng)估，等等。結(jié)合世界海關(guān)組織（WCO）跨境電子商務(wù)“統(tǒng)計(jì)與測(cè)量” 的研究工作，將摸索出的統(tǒng)計(jì)與測(cè)量經(jīng)驗(yàn)逐步推廣至全國(guó)。

（三）簡(jiǎn)化稅制

為了有效降低跨境電商企業(yè)的交易成本，不增加負(fù)有連帶責(zé)任的在線交易平臺(tái)的負(fù)擔(dān)，需要進(jìn)一步簡(jiǎn)化增值稅稅制和調(diào)整征管流程。一方面，具體可借鑒歐盟作法，盡可能多地適用增值稅基本稅率，另一方面，嚴(yán)格限制適用于低稅率的貨物或服務(wù)品種和種類清單。

（四）設(shè)置低貨值門檻免征增值稅

目前，我國(guó)的小額進(jìn)口免稅政策業(yè)已取消。但為了鼓勵(lì)中小企業(yè)跨境電商的發(fā)展和創(chuàng)新，借鑒歐盟等國(guó)的實(shí)踐，需要為跨境電商進(jìn)口設(shè)置一定的增值稅豁免額門檻，以便方便納稅人，更能減少征稅成本，提高效率。

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