趙安川

摘 要 本文基于對內(nèi)部審計(jì)整改實(shí)踐的觀察和思考，認(rèn)為整改目標(biāo)、整改責(zé)任和整改激勵(lì)是影響審計(jì)整改效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并據(jù)此形成了破解審計(jì)整改難的思路，構(gòu)建了相應(yīng)的整改機(jī)制，以期為破解審計(jì)整改難題提供有益的借鑒。通俗地講，內(nèi)部審計(jì)工作主要包括兩個(gè)方面：發(fā)現(xiàn)問題和整改問題。其中，審計(jì)問題整改的好壞直接決定了審計(jì)價(jià)值的大小。但在實(shí)際工作中重審計(jì)、輕整改，審計(jì)整改率低、屢審屢犯等問題普遍存在，是內(nèi)部審計(jì)工作中的一個(gè)頑疾，審計(jì)整改難已經(jīng)嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮。

關(guān)鍵詞 審計(jì)整改 整改機(jī)制 思路

一、破解審計(jì)整改難的思路

審計(jì)整改涉及主體多、環(huán)節(jié)多，利益關(guān)系復(fù)雜，要取得實(shí)效，須抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)構(gòu)建整改系統(tǒng)。通過對審計(jì)整改工作實(shí)踐的觀察與思考，筆者發(fā)現(xiàn)3個(gè)環(huán)節(jié)對審計(jì)整改的成敗至關(guān)重要，這也是改善審計(jì)整改效果的著力點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上形成了破解審計(jì)整改難的思路。該思路可以概括為審計(jì)整改工作要有目標(biāo)、有人干、有勁干。一是有目標(biāo)，即要明確整改目標(biāo)，也就是審計(jì)揭示的問題要往哪個(gè)方向整改，整改目標(biāo)對后續(xù)各環(huán)節(jié)具有統(tǒng)領(lǐng)作用，須事先明確。二是有人干，即要明確責(zé)任分工，審計(jì)整改工作涉及主體多，責(zé)任劃分對審計(jì)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成敗尤為關(guān)鍵，須分解到部門、落實(shí)到人。三是有勁干，即要明確審計(jì)整改工作的考核激勵(lì)措施，形成壓力傳導(dǎo)機(jī)制，沒有考核激勵(lì)作為支撐的審計(jì)整改猶如竹籃打水。

二、整改機(jī)制的構(gòu)建

筆者圍繞審計(jì)整改思路確定的三要素，按照風(fēng)險(xiǎn)管理方法，識別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對措施，構(gòu)建工作機(jī)制。

（一）目標(biāo)機(jī)制

審計(jì)報(bào)告給出的審計(jì)意見或建議往往比較籠統(tǒng)，被審計(jì)單位從自身角度出發(fā)理解審計(jì)意見或建議，并據(jù)此組織整改工作，容易出現(xiàn)選擇性整改、避重就輕等問題，導(dǎo)致整改不到位，形成審計(jì)整改率低、屢審屢犯等現(xiàn)象。因此，在審計(jì)報(bào)告出具后，審計(jì)整改工作開始前，需在對審計(jì)問題分類、分級的基礎(chǔ)上，將審計(jì)意見或建議進(jìn)一步細(xì)化為可落實(shí)的整改目標(biāo)。明確目標(biāo)對審計(jì)整改工作有十分重要的意義，目的在于為審計(jì)整改工作指明方向。通常審計(jì)整改目標(biāo)可以分為4類：一是挽回?fù)p失，如收回款項(xiàng)、追回資產(chǎn)、增加擔(dān)保、阻止損失擴(kuò)大等。二是創(chuàng)造效益，如盤活資產(chǎn)增加收入，改進(jìn)工藝、減少浪費(fèi)節(jié)約成本等。三是完善內(nèi)控，主要是指完善制度、明確流程、規(guī)范操作、強(qiáng)化執(zhí)行等。四是追究責(zé)任，主要是指對因失職失責(zé)造成損失或不良影響的，追究相關(guān)人員的責(zé)任。整改目標(biāo)制定要切合實(shí)際，尤其是對歷史問題，要從實(shí)際出發(fā)制定整改目標(biāo)，整改時(shí)間要求要科學(xué)合理，避免官僚主義。

（二）責(zé)任機(jī)制

審計(jì)整改中經(jīng)常遇到審計(jì)責(zé)任、管理責(zé)任混淆，相關(guān)各方責(zé)任不清，推諉扯皮的現(xiàn)象。因此，在審計(jì)整改工作開始前，需要在分清管理責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、主體責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任的基礎(chǔ)上建立責(zé)任機(jī)制，以減少執(zhí)行中的混亂和推諉扯皮。審計(jì)整改中的責(zé)任類型主要分為3類：一是主體責(zé)任。2018年3月施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。因此，被審計(jì)單位對審計(jì)整改承擔(dān)主體責(zé)任，要主動(dòng)作為，制定切實(shí)可行的整改方案，落實(shí)整改措施，完成整改任務(wù)，實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)，消除“等靠”思想。二是管理責(zé)任。被審計(jì)單位的上級管理部門負(fù)有管理責(zé)任，應(yīng)對被審計(jì)單位相關(guān)問題的整改從條線管理的角度進(jìn)行指導(dǎo)和督促，并制定工作方案。例如，被審計(jì)單位的上級財(cái)務(wù)管理部門要對其財(cái)務(wù)問題的整改給予政策支持、業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并督促其整改。三是監(jiān)督責(zé)任。審計(jì)部門是審計(jì)整改工作的監(jiān)督主體，負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。審計(jì)部門在審計(jì)整改過程中要對被審計(jì)單位整改方案和管理責(zé)任落實(shí)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，形成審計(jì)整改監(jiān)督檢查報(bào)告，報(bào)送董事會及其審計(jì)委員會，經(jīng)批準(zhǔn)后移交相關(guān)機(jī)構(gòu)對審計(jì)整改中主體責(zé)任和管理責(zé)任落實(shí)不到位、失職失責(zé)的行為進(jìn)行追責(zé)問責(zé)。董事會及其審計(jì)委員會對審計(jì)部門監(jiān)督責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和考核。

（三）激勵(lì)機(jī)制

不落實(shí)，再好的藍(lán)圖只能是一紙空文，審計(jì)整改工作也不例外。目標(biāo)機(jī)制、責(zé)任機(jī)制解決了審計(jì)整改中干什么、誰來干的問題，但審計(jì)整改工作到此仍未結(jié)束，還需要一個(gè)動(dòng)力系統(tǒng)保障各項(xiàng)工作落到實(shí)處，因此建立審計(jì)整改工作的激勵(lì)機(jī)制顯得格外重要，但實(shí)際工作中審計(jì)整改激勵(lì)機(jī)制的建立和執(zhí)行情況往往比較薄弱，不利于提高各方對審計(jì)整改工作的重視度，不利于加大對審計(jì)整改工作的資源投入力度，不利于審計(jì)整改措施的落實(shí)和審計(jì)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這可能也是審計(jì)整改難的重要原因之一。因此，應(yīng)建立審計(jì)整改激勵(lì)機(jī)制，目的在于形成壓力傳導(dǎo)機(jī)制，保障各項(xiàng)安排落到實(shí)處。審計(jì)整改激勵(lì)機(jī)制應(yīng)包括獎(jiǎng)懲兩個(gè)方面。一是獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對審計(jì)整改工作中表現(xiàn)突出的單位、個(gè)人進(jìn)行表彰、獎(jiǎng)勵(lì)、通報(bào)表揚(yáng)、樹為先進(jìn)典型、優(yōu)先晉級、提拔等正向激勵(lì)。二是懲罰機(jī)制。對審計(jì)整改工作落實(shí)不力的單位、責(zé)任人實(shí)施約談、通報(bào)批評、扣發(fā)績效獎(jiǎng)金，不予或延緩晉級、提拔等反向激勵(lì)。將審計(jì)整改情況作為干部考核、任用的重要依據(jù)，通過建立并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)整改激勵(lì)機(jī)制，保障各項(xiàng)工作落實(shí)，為審計(jì)整改工作順利推進(jìn)保駕護(hù)航。

三、結(jié)語

由于審計(jì)整改的復(fù)雜性，影響審計(jì)整改效果的因素眾多，本文從實(shí)踐視角闡述了影響審計(jì)整改效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出了破解審計(jì)整改難的思路，構(gòu)建了應(yīng)對機(jī)制，但實(shí)際工作中依然有很多細(xì)節(jié)值得關(guān)注，如整改流程的建立、信息系統(tǒng)的搭建、整改過程中的溝通、協(xié)調(diào)與配合等也應(yīng)給予重視，只有抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，構(gòu)建完善的審計(jì)整改系統(tǒng)，才能解決好審計(jì)整改難題。

（作者單位為天津物產(chǎn)集團(tuán)有限公司）

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