高品品

摘要：行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制成為關(guān)注焦點，也是減少自由裁量權(quán)、督促各項業(yè)務(wù)閉環(huán)管控的關(guān)鍵，要深入剖析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的缺陷，探討基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位財務(wù)管理舉措，提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;財務(wù)管理

行政事業(yè)單位為社會提供公共服務(wù)，保護社會公共利益，在自身改革的進程中也面臨諸多的挑戰(zhàn)，暴露出內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)控監(jiān)督乏力、內(nèi)控制度不完善、信息交流銜接不足等問題，為此本文重點探討內(nèi)部控制視角下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理措施，提高行政事業(yè)單位服務(wù)效率和內(nèi)部管控水平，降低行政事業(yè)單位運行風(fēng)險，推進行政事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷剖析

（一）財務(wù)內(nèi)控管理體系不夠完善

在《規(guī)范》的明確要求下，行政事業(yè)單位要建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制，進行崗位職責(zé)明確分工，確保財務(wù)內(nèi)部控制及相關(guān)管理規(guī)范化。然而，在部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)方面尚存在欠缺，不夠完善，一些部門僅僅羅列了表面應(yīng)付檢查的規(guī)定，內(nèi)部管理相對渙散，各部門之間的溝通協(xié)議機制相對獨立，缺乏應(yīng)有的鏈接和聯(lián)系。同時，在經(jīng)費支出和監(jiān)督方面缺乏足夠的內(nèi)部控制和管理，易于出現(xiàn)公章私用的問題，引發(fā)不必要的權(quán)責(zé)糾紛。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制運行不暢

在行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動之中，缺乏各財務(wù)崗位、業(yè)務(wù)崗位的有序銜接和通暢溝通，一些財務(wù)人員對于內(nèi)控的認(rèn)知較為狹窄，僅局限于對本崗位業(yè)務(wù)的了解，而缺乏對上下游業(yè)務(wù)內(nèi)容及制度的清晰認(rèn)知，不利于財務(wù)內(nèi)部控制管理的順暢進行，難以實現(xiàn)單位財務(wù)管理工作的創(chuàng)新。同時，在各崗位缺乏密切配合和協(xié)同的狀態(tài)下，無法進行各崗位、各業(yè)務(wù)之間的“補位”，存在業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、業(yè)務(wù)銜接不流暢的低效性問題。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不夠到位，部分財務(wù)人員存在自我監(jiān)督不力或弱化的現(xiàn)象，沒有進行具體監(jiān)督和自我監(jiān)督，在財務(wù)審核和管理關(guān)口的把握上存在欠缺，無法通過內(nèi)部自我監(jiān)督進行業(yè)務(wù)缺陷的及時彌補和糾正。同時，對于行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督方面也存在一定的欠缺，缺乏對審計監(jiān)督的足夠重視，缺乏獨立的審計監(jiān)督部門，無法全面把握財務(wù)和審計要點，無法高效解決單位財務(wù)內(nèi)部控制和執(zhí)行力的問題。

（四）財務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊

行政事業(yè)單位的財務(wù)工作人員素質(zhì)能力存在參差不齊的現(xiàn)象，部分單位財務(wù)工作人員較為缺乏，存在非專業(yè)人員做賬、模式化解決日常財務(wù)問題的現(xiàn)象，對于最新的財政政策解讀和理解不夠到位，難以依據(jù)最新的制度進行會計業(yè)務(wù)核心問題的處理，同時缺乏創(chuàng)新意識、競爭意識和財務(wù)內(nèi)部控制觀念，導(dǎo)致財務(wù)管理較為混亂。

（五）財務(wù)內(nèi)控信息化水平偏低

由于行政事業(yè)單位財務(wù)審批、支出、審核、報銷等處理程序較為繁瑣，為此要倡導(dǎo)和強化財務(wù)內(nèi)控信息管理過程，然而在一些行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理活動中，暴露出信息化建設(shè)滯后的缺陷，財務(wù)信息管理平臺缺乏實時信息共享和鏈接，在財務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)溝通和反饋方面存在缺失。同時，單位財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，沒有實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的更新和全覆蓋，削弱了單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的力度，增加單位財務(wù)內(nèi)控管理成本。

二、內(nèi)控視角下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理措施分析

（一）完善單位財務(wù)內(nèi)控管理體系

要秉持全面性、重點性、持續(xù)性、制衡性、系統(tǒng)性的原則，構(gòu)建并完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，確保行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的有序運行。

1.完善財務(wù)內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要預(yù)先做好風(fēng)險評估和測算工作，對于財務(wù)內(nèi)部控制運行中的問題進行全面解剖，針對性地擬定財務(wù)內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)出財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性和制衡性。并要注重財務(wù)內(nèi)部控制的事前監(jiān)管、事中跟蹤和事后監(jiān)督，將制度監(jiān)督貫穿于財務(wù)內(nèi)部控制活動全程，確保財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的全程化、動態(tài)化、層次化。

2.完善問責(zé)制度。要確定行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員的崗位職責(zé)制，明晰所有財務(wù)工作人員的職責(zé)、義務(wù)，依循財務(wù)管理與控制流程進行運作，并在完善的問責(zé)制度體系下，實現(xiàn)財務(wù)具體操作人員與審核人員的平等問責(zé)，提高問責(zé)機制的關(guān)聯(lián)性和執(zhí)行力。

3.完善財務(wù)內(nèi)控人員協(xié)同機制。要在合理劃分不同部門、人員的崗位職責(zé)前提下，加強各部門、各崗位人員之間的協(xié)同與合作，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部的相互監(jiān)督和配合，科學(xué)合理地做好政府預(yù)算及執(zhí)行、采購入庫管理、資產(chǎn)管理等工作，避免單位財務(wù)內(nèi)控管理的有序性。

（二）加強單位內(nèi)外部監(jiān)督和協(xié)管控制

1.完善內(nèi)外部監(jiān)督和審查管控。要建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督和審查，注重既定時間的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督和檢查，重點加強對貨幣資金、政府固定資產(chǎn)、扶持項目款及基層建設(shè)采購付款等重點資金項目的管控，確保單位財務(wù)內(nèi)部控制管理的順利實現(xiàn)。同時，對于未設(shè)置內(nèi)審部門或內(nèi)部審計人員工作獨立性不強的問題，可以考慮進行有條件下的項目外包審計，提高審計監(jiān)督的效率，規(guī)避內(nèi)部審計的財務(wù)風(fēng)險。

2.注重財務(wù)內(nèi)控評價。要做好單位財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性評價，結(jié)合各部門的任務(wù)分解表，查找工作中的不足和漏洞，及時進行改進和糾偏，通過“以評促建”的方式，不斷推動單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利完成。

（三）加強單位財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理

1.加強預(yù)算風(fēng)險管控。要做好單位預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算及評價的風(fēng)險控制和管理，樹立綜合預(yù)算的思想，將單位全部收支納入預(yù)算，做到預(yù)算統(tǒng)籌安排和管理，避免預(yù)算的重復(fù)、遺漏現(xiàn)象。同時，還要加強各部門間的溝通和協(xié)調(diào)，細(xì)化預(yù)算編制，使之與單位實際支出相銜接，并要做好單位預(yù)算的真實性、合理性和完整性評審，做好預(yù)算分析工作，進行預(yù)算執(zhí)行的及時糾偏和調(diào)整。

2.加大財務(wù)收支風(fēng)險管控。要進行會計核算工作，進行收入、往來款項的管理，避免出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象，做到收繳分離、票款一致。不得截留、挪用或私分剩余資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的按時、足額上繳，重點做好應(yīng)收應(yīng)付款賬款、預(yù)付預(yù)收賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款、借入款項的清查，確保賬賬、賬證、賬實相符。

3.加強基建項目風(fēng)險管控。要嚴(yán)格依照項目立項條件、立項審批程序、審批權(quán)限，進行基建項目的風(fēng)險管控，避免基建項目不規(guī)范招投標(biāo)的現(xiàn)象，并對基建資金管理中的風(fēng)險進行管控，如：虛假支付工程款、超進度付款、資金來源不合規(guī)等，進行基建項目全過程跟蹤和監(jiān)管，避免超規(guī)模、超投資、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的現(xiàn)象。

4.優(yōu)化資產(chǎn)管理的風(fēng)險管控。要進行用款計劃申請、額度到賬核算等管理，確保資金及時足額到賬，嚴(yán)格做到單位實物及無形資產(chǎn)的配置、使用和處置工作，避免無預(yù)算或超預(yù)算購置資產(chǎn)的資產(chǎn)配置風(fēng)險，并要規(guī)避資產(chǎn)使用的風(fēng)險，如：無資產(chǎn)臺賬、存量不清、賬實不符等。

5.加強政府采購風(fēng)險管控。要合理編制政府采購預(yù)算，依照流程進行采購，并履行采購追加報批手續(xù)，避免無預(yù)算、超預(yù)算采購、未編報采購計劃的風(fēng)險，還要注意采購方式與項目不匹配、采購方式選擇錯誤的問題，確保采購公告程序、非招標(biāo)供應(yīng)商選擇、評標(biāo)方法的科學(xué)合理性。

6.強化合同風(fēng)險管控。要明確單位經(jīng)濟合同訂立時的限制范圍及使用條件，尤其是有重大影響、高專業(yè)技術(shù)、復(fù)雜法律關(guān)系的經(jīng)濟合同，要有相關(guān)專業(yè)人士參與，采用合同會審制度，跟蹤合同履行情況，進行合同糾紛處理和解決，加強合同的歸口管理。

（四）構(gòu)建單位財務(wù)內(nèi)控動態(tài)共享信息系統(tǒng)

要建立行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，搭建行政事業(yè)單位預(yù)算編制、政府采購、集中支付、財務(wù)管理、辦公自動化信息化平臺，整合各部門的信息資源，優(yōu)化財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，加強上下級之間的信息對接，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部管控信息的實時共享和高效鏈接，實現(xiàn)單位財務(wù)管理的動態(tài)共享。并采用嚴(yán)格的信息安全管理制度，防范和規(guī)避單位財務(wù)內(nèi)控管理信息泄露的現(xiàn)象，實現(xiàn)財政運行和監(jiān)督一體化。

綜上所述，基于內(nèi)部控制視角下的行政單位財務(wù)管理要不斷優(yōu)化和創(chuàng)新財務(wù)管理模式，完善財務(wù)內(nèi)控管理制度體系，優(yōu)化單位財務(wù)收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和合同管理業(yè)務(wù)，加強單位財務(wù)內(nèi)部控制的針對性和精準(zhǔn)性，有效提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理效能。

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