葛業(yè)蘭

摘要：平行記賬模式下，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊處理需要將理論和實(shí)踐相結(jié)合，把握基本的會(huì)計(jì)制度、資金的流向，會(huì)計(jì)科目的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，做到具體問(wèn)題具體分析。同時(shí)，處于基層的事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集直接影響到項(xiàng)目結(jié)題及項(xiàng)目資金的撥付。如何做好固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的項(xiàng)目支出歸集，且保持預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一致性，本文從項(xiàng)目支出歸集的便利性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原理及會(huì)計(jì)科目設(shè)置入手，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)例，筆者探索并實(shí)踐運(yùn)用到賬務(wù)中。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);項(xiàng)目支出歸集;平行記賬

一、事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”核算的相關(guān)要求、記賬原理，項(xiàng)目周期相關(guān)解釋

政府會(huì)計(jì)制度下“固定資產(chǎn)”處理業(yè)務(wù)和原制度變化比較大，變化主要是原制度每筆“固定資產(chǎn)”入賬都執(zhí)行雙分錄，增加一筆資產(chǎn)賬，同時(shí)虛提資產(chǎn)折舊或攤銷，即計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷沖減“事業(yè)基金”等凈資產(chǎn)項(xiàng)目;現(xiàn)制度是在權(quán)責(zé)發(fā)生制（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）賬里記入“固定資產(chǎn)”，按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，而在收付實(shí)現(xiàn)制（預(yù)算會(huì)計(jì)）賬里是一次性記入費(fèi)用。項(xiàng)目周期是根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題日期決定的，所以一般會(huì)有項(xiàng)目跨新老會(huì)計(jì)制度。

二、“固定資產(chǎn)”在需要?dú)w集項(xiàng)目支出的單位實(shí)施中遇到的問(wèn)題

單看會(huì)計(jì)科目的變化沒(méi)有問(wèn)題，在新政府會(huì)計(jì)制度里，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬原理和企業(yè)一直以來(lái)采用的方法一樣;而預(yù)算會(huì)計(jì)里“固定資產(chǎn)”需一次性進(jìn)入費(fèi)用，可以滿足政府財(cái)政預(yù)決算報(bào)告的需要。但是結(jié)合筆者科研事業(yè)單位的實(shí)際情況：以項(xiàng)目為起點(diǎn)核算成本，每個(gè)項(xiàng)目均有相應(yīng)預(yù)算。財(cái)務(wù)部門一項(xiàng)重要工作就是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，每月核算項(xiàng)目支出，并反饋給項(xiàng)目組;另一項(xiàng)重要工作是項(xiàng)目中期評(píng)審，項(xiàng)目“回頭看”和項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收等工作，而這些工作一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是如何在賬務(wù)中歸集好項(xiàng)目支出明細(xì)。如果做不好記賬基礎(chǔ)工作，一是帶來(lái)不規(guī)范;二是導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量大。所以筆者必須在新制度里尋找一個(gè)有效的規(guī)則來(lái)歸集項(xiàng)目支出，而難點(diǎn)主要在“固定資產(chǎn)”科目及對(duì)應(yīng)折舊費(fèi)用類科目上。

按常理，項(xiàng)目核算掛在費(fèi)用科目上足夠滿足需求，但“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-折舊費(fèi)”這個(gè)科目是按受益項(xiàng)目計(jì)提的，是非付現(xiàn)成本，不反映資金流向;一個(gè)項(xiàng)目可能一二年結(jié)題，但折舊不會(huì)結(jié)束，可能轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目，繼續(xù)計(jì)提，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，但無(wú)法滿足項(xiàng)目支出資金流歸集需求。所以筆者本能的把項(xiàng)目支出歸集完整性的目光轉(zhuǎn)入預(yù)算會(huì)計(jì)“事業(yè)支出”里的經(jīng)濟(jì)科目“設(shè)備費(fèi)”上，在“事業(yè)支出”下增加項(xiàng)目核算。結(jié)果在實(shí)際執(zhí)行中項(xiàng)目審計(jì)不認(rèn)可預(yù)算會(huì)計(jì)里歸集的項(xiàng)目支出，項(xiàng)目審計(jì)一個(gè)重要過(guò)程是核對(duì)發(fā)票，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)有預(yù)付款的情況下，發(fā)票流在預(yù)算會(huì)計(jì)賬里無(wú)體現(xiàn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-折舊費(fèi)”科目下也無(wú)體現(xiàn)，給財(cái)務(wù)平時(shí)工作和項(xiàng)目審計(jì)工作都造成極大困擾。所以如何在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里準(zhǔn)確的反映購(gòu)買固定資產(chǎn)對(duì)項(xiàng)目資金支出的影響，筆者只能大膽嘗試。

三、解決對(duì)策

針對(duì)如上困擾，既要保證政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，又要滿足現(xiàn)有階段項(xiàng)目審計(jì)對(duì)發(fā)票追溯的需求，排除時(shí)間性差異，還要保障預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目支出和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)等，有方法做相互核對(duì)。筆者采取給“固定資產(chǎn)”這個(gè)資產(chǎn)類科目添加項(xiàng)目核算，“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”也配合添加項(xiàng)目輔助核算，記錄購(gòu)買時(shí)的項(xiàng)目支出情況，但折舊按實(shí)際受益的項(xiàng)目反應(yīng)。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)：1.預(yù)算會(huì)計(jì)里購(gòu)買“固定資產(chǎn)”增加的資金流出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里有相應(yīng)記賬痕跡，可追溯;2.項(xiàng)目審計(jì)需要項(xiàng)目完整支出時(shí)，財(cái)務(wù)可以直接抓取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬里所有費(fèi)用科目扣除折舊，加上“固定資產(chǎn)”科目金額，則和預(yù)算會(huì)計(jì)支出一致，且有發(fā)票，每筆支出都有掛項(xiàng)目;如果有項(xiàng)目跨老制度和新制度，則取新老制度的費(fèi)用科目減去折舊，添上2019年以來(lái)的新增“固定資產(chǎn)”科目，因?yàn)橐郧澳甓鹊摹肮潭ㄙY產(chǎn)”，有虛提即費(fèi)用已經(jīng)一次性記入，不可重復(fù);3.折舊可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理歸項(xiàng)目，不違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)原理;4.“預(yù)付賬款”輔助項(xiàng)目核算能檢查項(xiàng)目有發(fā)票未到;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目核算能檢查有多少項(xiàng)目資金款未支付。

四、賬務(wù)處理舉例

筆者研究院為完成A項(xiàng)目，按項(xiàng)目預(yù)算支出，2018年購(gòu)買一套固定資產(chǎn)，總投入是120萬(wàn)元，設(shè)備于2018年10月達(dá)到使用狀態(tài)、收到全額發(fā)票，并全額支付;于2019年2月計(jì)劃購(gòu)買另一套設(shè)備，金額60萬(wàn)，于2019年3月首先預(yù)付10萬(wàn)，2019年7月到貨安裝驗(yàn)收合格，正常使用時(shí)，支付45萬(wàn)，尾款5萬(wàn)元，于一年后即2020年6月支付，全額60萬(wàn)發(fā)票隨貨全額入賬。二臺(tái)設(shè)備折舊年限均為10年，且政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊。A項(xiàng)目于2019年12月結(jié)題，A項(xiàng)目結(jié)束后，二臺(tái)設(shè)備繼續(xù)用于B項(xiàng)目。賬務(wù)處理如下：

2018年10月賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 120萬(wàn)

貸：銀行存款 120萬(wàn)

借：科研成本-設(shè)備費(fèi) A項(xiàng)目 120萬(wàn)

貸：事業(yè)基金 120萬(wàn)

2019年1月1日新舊制度切換，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整追加折舊調(diào)整如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-折舊費(fèi) A項(xiàng)目

3萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 3萬(wàn)

2019年3月預(yù)付款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款 A項(xiàng)目 10萬(wàn)

貸：銀行存款 10萬(wàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出-設(shè)備費(fèi) A項(xiàng)目 10萬(wàn)

貸：資金結(jié)存 10萬(wàn)

2019年7月設(shè)備驗(yàn)收時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) A項(xiàng)目 60萬(wàn)

貸：預(yù)付賬款 A項(xiàng)目 10萬(wàn)

貸：銀行存款 ? ? ? ?45萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款 A 項(xiàng)目 ?5萬(wàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出-設(shè)備費(fèi)A項(xiàng)目 45萬(wàn)

貸：資金結(jié)存 ? 45萬(wàn)

2020年6月支付尾款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款 A項(xiàng)目 ?5萬(wàn)

貸：銀行存款 5萬(wàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出-設(shè)備費(fèi)A項(xiàng)目 5萬(wàn)

貸：資金結(jié)存 ?5萬(wàn)

2019年二臺(tái)設(shè)備折舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-折舊費(fèi) A項(xiàng)目

15萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 15萬(wàn)

2020年設(shè)備折舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-折舊費(fèi) B項(xiàng)目

18萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 18萬(wàn)

設(shè)備折舊時(shí)，因無(wú)資金變化，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬

現(xiàn)列表顯示2019年政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用歸集在時(shí)點(diǎn)上有差異，但總額相同。

五、總結(jié)

政府會(huì)計(jì)制度改革有劃時(shí)代的意義，有效的實(shí)現(xiàn)了在一套賬里一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二筆憑證，二套賬務(wù)處理并行，但面臨具體業(yè)務(wù)時(shí)，一定程度上更加考驗(yàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，如何滿足方方面面的需求，財(cái)務(wù)人員要持續(xù)探索行之有效的方法，促進(jìn)祖國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。

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