摘 要：應(yīng)收款項審計屬于財務(wù)管理審計的范疇，是內(nèi)部審計關(guān)注的重點領(lǐng)域。本文通過了解應(yīng)收款項的現(xiàn)狀及清理情況，認(rèn)真分析評估被審計單位應(yīng)收款項管理面臨的問題和風(fēng)險，對應(yīng)收款項制度設(shè)計的有效性、所有權(quán)屬的真實性、余額的準(zhǔn)確性、可回收性等方面進(jìn)行審計，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)管理，加快貨款回收，進(jìn)一步壓控應(yīng)收款項占用規(guī)模，提高企業(yè)運行效率和經(jīng)營質(zhì)量，防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收款項? 財務(wù)管理審計? 內(nèi)部控制? 風(fēng)險管理

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（a）--02

1 應(yīng)收款項管理審計的背景及內(nèi)涵

目前，公司應(yīng)收款項占營業(yè)收入比率較高，為使公司成本工程實施形成長效機制，持續(xù)壓降“兩金”指標(biāo)，通過實施應(yīng)收款項管理審計，了解公司應(yīng)收款項管理現(xiàn)狀，揭示其面臨的問題和風(fēng)險，并根據(jù)實際情況提出改進(jìn)建議，壓降“兩金”，完成成本工程考核指標(biāo)。促進(jìn)公司完善體制機制，控制風(fēng)險、堵塞漏洞，提高管理水平，提升經(jīng)營效率和資金使用效率。根據(jù)公司關(guān)于選擇重點事項開展專項財務(wù)審計的指示，按照年度財務(wù)審計工作計劃安排，審計部組織開展應(yīng)收款項管理審計。

2 應(yīng)收款項管理審計的思路

結(jié)合銷售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制審計，了解在銷售政策、客戶管理等方面與應(yīng)收款項相關(guān)的流程和內(nèi)部控制措施，評價應(yīng)收款項健全性及有效性，通過對內(nèi)部控制的測試發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，確定審計重點。

2.1 審計范圍

包括公司因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

2.2 審計依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—采購業(yè)務(wù)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號—銷售業(yè)務(wù)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號—業(yè)務(wù)外包》，公司應(yīng)收款項管理相關(guān)制度、流程等。

2.3 關(guān)注重點

（1）應(yīng)收款項內(nèi)控制度建設(shè)情況。應(yīng)收款項相關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計是否完善，包含但不限于資金支付管控、銷售回款、往來賬款對賬、賬齡分析、壞賬計提和確認(rèn)、客戶信用管理、賒銷及催收、核銷及賬銷案存管理等。

（2）信用政策制定情況。關(guān)注被審計單位是否全面調(diào)研客戶資質(zhì)、信用狀況并動態(tài)跟蹤，是否對客戶分類，采取不同的銷售政策。關(guān)注信用政策的制定情況，包含但不限于信用標(biāo)準(zhǔn)、客戶資信檔案建立、客戶評價、不相容職務(wù)是否分離等。

（3）應(yīng)收款項合同訂立及資金支付情況。關(guān)注應(yīng)收賬款形成業(yè)務(wù)的合同（協(xié)議）條款的合理性和有效性。關(guān)注預(yù)付賬款支付業(yè)務(wù)是否按合同約定條款實施，支付是否合規(guī)，合同中規(guī)定的預(yù)付賬款支付形式和比例是否存在風(fēng)險;審查預(yù)付賬款是否經(jīng)過申請，申請手續(xù)是否完備、審批是否到位。關(guān)注其他應(yīng)收款科目中的備用金借款、零星采購付款、其他各種暫付款項等，檢查業(yè)務(wù)是否真實、審批是否到位、借款額度、借款時間是否合理。

（4）應(yīng)收款項長期掛賬、異常結(jié)轉(zhuǎn)的情況。關(guān)注大額、長期掛賬（賬齡在3年以上的）的應(yīng)收款項原因分析。應(yīng)收款項科目與相關(guān)科目（如收入等）之間的異常及大額結(jié)轉(zhuǎn)。銷售政策是否過于激進(jìn)，貨款回收比例低、周期長，是否存在賒銷風(fēng)險。

（5）應(yīng)收款項的對賬、催收情況。關(guān)注與客戶定期對賬情況，檢查往來賬款對賬函;個人備用金或其他業(yè)務(wù)借款的對賬情況。對逾期應(yīng)收賬款催收的執(zhí)行情況。單位是否定期函證并取得回函，逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生糾紛訴訟時，保護(hù)利益。

（6）與關(guān)聯(lián)單位的往來情況檢查。關(guān)注被審計單位與關(guān)聯(lián)單位主要業(yè)務(wù)往來，關(guān)注采購、外委外協(xié)、技術(shù)服務(wù)、資金拆借等業(yè)務(wù);關(guān)注價格確定方式，是否存在利用價高輸送利益等情形;是否通過應(yīng)收款項類科目與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不實交易或投資。識別虛構(gòu)交易形成的應(yīng)收款項，分析虛構(gòu)交易的資金風(fēng)險。關(guān)注其他應(yīng)收款科目中是否有違規(guī)使用的資金，如被關(guān)聯(lián)企業(yè)占用的大額資金、變相拆借資金、隱形投資款等。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在外兼任高管或董事的單位與被審計單位的業(yè)務(wù)往來情況，是否存在利用職權(quán)獲利導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險。

（7）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提、壞賬損失情況檢查。關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計提依據(jù)、比例是否符合制度要求;壞賬損失認(rèn)定程序是否完整，證據(jù)是否充分、確鑿。

（8）應(yīng)收款項清理處置情況和“兩金”指標(biāo)完成情況。核實應(yīng)收款項清理處置和成本工程關(guān)于“兩金”指標(biāo)實際完成情況，核實總公司應(yīng)收款項清理處置專項工作情況及取得的效果。

3 審計程序和方法

3.1 制度建設(shè)

獲取被審計單位與應(yīng)收款項相關(guān)的內(nèi)控制度。訪談財務(wù)管理人員、采購及銷售管理人員，了解應(yīng)收款項管理基本情況，訪談內(nèi)容包括但不限于：被審計單位的基本會計政策，整體財務(wù)狀況，年度內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重大事項;被審計單位基本控制環(huán)境、內(nèi)控狀況和應(yīng)收款項管理主要業(yè)務(wù)流程等。

3.2 信用政策

檢查是否建立適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，對新開發(fā)的客戶是否進(jìn)行信用評審，依據(jù)其資質(zhì)、誠信度、信譽及財務(wù)狀況等有關(guān)因素確定信用等級，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟z查客戶資信檔案，是否將客戶信息、客戶信用評審結(jié)果以及信用等級劃分及時維護(hù)到客戶信用檔案中。是否對客戶付款情況等進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，并根據(jù)評價結(jié)果更新客戶信用檔案。檢查客戶評價機制建立情況，是否明確客戶評價的方法、評價的對象、評價的指標(biāo)、評價的時間要求等;進(jìn)行客戶評價時，是否重點關(guān)注客戶資信變動情況、償付能力變動情況、近期合作情況、信用等級變動情況等。檢查是否建立賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制措施，是否科學(xué)合理制定賒銷、收賬、預(yù)期風(fēng)險預(yù)警等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程并按流程履行。檢查不相容職務(wù)分離情況，關(guān)注信用部門、銷售部門、財務(wù)部門及相關(guān)管理部門等不相容職務(wù)是否分離;同一部門或個人不得辦理銷售業(yè)務(wù)的全過程。審查銷售管理部門是否嚴(yán)格按照信用部門的客戶信用資料來決定是否批準(zhǔn)銷售。審查信用部門接到銷售單后是否經(jīng)過認(rèn)真審核該客戶的資信情況來決定是否批準(zhǔn)賒銷。審查財務(wù)部門是否將銷售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門。

3.3 合同訂立及資金支付

檢查銷售合同及訂單管理情況，是否建立銷售合同訂立及審批管理制度、銷售訂單管理流程。關(guān)注必須簽訂銷售合同的范圍，了解銷售合同審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)等訂立程序。檢查銷售合同是否依據(jù)銷售訂單制定，銷售單價和銷售合同是否按規(guī)定審批;客戶訂單與傳真資料的管理是否規(guī)范，是否對訂單與傳真進(jìn)行編號并標(biāo)注對應(yīng)的合同編號，是否作為合同執(zhí)行過程依據(jù)資料妥善保管并存檔。關(guān)注是否制定預(yù)付賬款相應(yīng)的制度流程，制度中是否明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)資料，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理預(yù)付款等內(nèi)容。調(diào)取預(yù)付賬款明細(xì)，抽取供應(yīng)商名單，追溯付款憑證，確認(rèn)付款憑證與對應(yīng)的合同付款依據(jù)是否充分合理、金額是否準(zhǔn)確、審批手續(xù)是否齊全，是否存在后補合同，提前付款、多支付款項等問題。審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬，通過分析明細(xì)賬摘要、業(yè)務(wù)內(nèi)容，重點抽查業(yè)務(wù)金額大、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊、用現(xiàn)金支付、明細(xì)科目為“其他”等業(yè)務(wù)憑證，檢查業(yè)務(wù)是否真實、審批是否到位、借款額度及借款時間是否合理，是否存在用現(xiàn)金全額償還大額備用金、整借整還等問題。

3.4 長期掛賬、異常結(jié)轉(zhuǎn)款項

關(guān)注往來賬款科目與相關(guān)科目（如收入等）之間的異常（主營銷售產(chǎn)品的單位如材料銷售收入占比較大等）和大額結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，篩選出需進(jìn)行穿行測試的合同、協(xié)議，核實掛賬是否真實完整。檢查合同任務(wù)來源、合同評審、簽訂、履行情況等，訪談業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，結(jié)合具體的原因分析評估相關(guān)風(fēng)險;審核確認(rèn)收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本有無異常，依據(jù)是否充分，重點關(guān)注年末12月的賬務(wù)處理情況，審核是否有為完成考核指標(biāo)，采取簽訂虛假合同、編制假結(jié)算單虛列收入、虛掛應(yīng)收賬款等行為。檢查其他應(yīng)收款中零星采購業(yè)務(wù)是否真實，實物是否辦理驗收手續(xù)，有無出入庫單、使用單位接收單，是否存在無真實業(yè)務(wù)、套取資金的行為。關(guān)注長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬款。

3.5 應(yīng)收款項對賬及催收

關(guān)注是否建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，是否對收款責(zé)任進(jìn)行明確區(qū)分，是否建立清收獎勵制度及責(zé)任追究、處罰制度。銷售部門是否負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，是否留存催收記錄;所有款項是否由財務(wù)部門統(tǒng)一辦理資金結(jié)算，關(guān)注以現(xiàn)金或票據(jù)形式收取的款項是否及時入賬，是否存在由銷售或其他人員收取不入賬或不及時入賬的情形。關(guān)注財務(wù)管理部門是否定期開展應(yīng)收款項核銷及回收統(tǒng)計、清理工作;業(yè)務(wù)部門是否對應(yīng)收款項的可收回性進(jìn)行分析，是否形成記錄并留存。審核催收責(zé)任人調(diào)動或離職時是否及時辦理移交手續(xù)。對較長時間不處理的預(yù)付賬款及定金，制訂清理計劃及時處理。關(guān)注是否向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，核實其數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性;對于對賬結(jié)果存在差異的，是否及時查明原因，并將對賬結(jié)果報適當(dāng)管理層進(jìn)行審閱和處理。對個人借款是否及時發(fā)放對賬函資料，催促及時還款或報賬。對逾期的應(yīng)收款項，是否落實相關(guān)責(zé)任人催收欠款。對于未收回欠款，是否采取有效措施，及時追回或清理。

3.6 關(guān)聯(lián)單位往來

利用天眼查等App，獲取客戶信息，確認(rèn)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;查看其往來合同價格組成，如高出正常交易價格太多，可能存在利益輸送的風(fēng)險，必要時可實地查驗關(guān)聯(lián)單位與合同對應(yīng)的項目方案（預(yù)算）、項目成本費用核算方式，核算成本利潤率是否高出同行業(yè)正常水平。關(guān)注關(guān)聯(lián)單位之間往來事項的內(nèi)容、金額是否相符;期末余額是否相符，是否存在連續(xù)幾年都相差相同金額且數(shù)目較大的事項;關(guān)注是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況;是否存在資金已經(jīng)收回卻仍掛賬、關(guān)聯(lián)單位之間相互劃轉(zhuǎn)往來賬款形成“小金庫”等情況。

3.7 壞賬準(zhǔn)備、壞賬損失

審查是否建立應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備制度并執(zhí)行。核對應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬，檢查存在回收風(fēng)險的應(yīng)收款項是否嚴(yán)格按照制度足額計提壞賬準(zhǔn)備，確定計提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整。檢查壞賬損失判定依據(jù)是否充分，是否制定壞賬損失的處理程序并按規(guī)定執(zhí)行。審核對已核銷的壞賬又收回時，財務(wù)部門是否及時入賬，防止形成賬外資金。

3.8 “兩金”指標(biāo)完成

查閱集團應(yīng)收款項清理處置和關(guān)于“兩金”指標(biāo)的相關(guān)文件。查閱被審計單位上述工作完成情況報告及對應(yīng)的證明材料，進(jìn)行穿行測試，分析性復(fù)核。

作者簡介：仇丹（1975-），女，漢族，湖南株洲人，本科，會計師，研究方向：財務(wù)審計。