秦宇

摘 要：隨著當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度的不斷改革，醫(yī)院則是納入政府會(huì)計(jì)主體的單位。在當(dāng)前階段，政府會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，對(duì)于醫(yī)院來說也同樣需要與政府的會(huì)計(jì)工作保持一致從制定科學(xué)、合理、完善的會(huì)計(jì)核算體系，采取合理的方式使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。本文基于當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度改革的背景，對(duì)于醫(yī)院執(zhí)行中的新政府會(huì)計(jì)制度改革變化進(jìn)行分析，然后提出了銜接策略。

關(guān)鍵詞：執(zhí)行;醫(yī)院;新政府會(huì)計(jì)制度;變化;銜接

在現(xiàn)階段，為了可以更加嚴(yán)格的規(guī)范行政事業(yè)單位，提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并基于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度實(shí)行情況來看，醫(yī)院主要是采用收付實(shí)現(xiàn)方式，但是這一方式存在一定的不足之處，導(dǎo)致運(yùn)行成本無法被有效的計(jì)算出，并且對(duì)于醫(yī)院工作方面的考核也產(chǎn)生了影響。而新政府會(huì)計(jì)制度則主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)理念為基礎(chǔ)，對(duì)于兩者進(jìn)行結(jié)合來實(shí)施平行記賬。

一、醫(yī)院執(zhí)行中的新政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

在當(dāng)前國(guó)際上的眾多國(guó)家中，部分企業(yè)與國(guó)家政府都是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)開始對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行改進(jìn)、調(diào)整，而進(jìn)行改進(jìn)的目的就是為了提高政府管控國(guó)家財(cái)務(wù)收支水平，并且也是為了能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際之間盡快接軌。政府會(huì)計(jì)制度建立了一個(gè)會(huì)計(jì)制度體系，并且該體系中能夠反映出預(yù)算執(zhí)行情況、政府績(jī)效、財(cái)政狀況等方面，深化會(huì)計(jì)改革。

二、醫(yī)院執(zhí)行中的新政府會(huì)計(jì)制度變化

（一）會(huì)計(jì)核算形式的變化

在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度改革之后，醫(yī)院的會(huì)計(jì)系統(tǒng)開始并存兩種核算基礎(chǔ)，在此背景下，醫(yī)院開始廣泛的采用平行記賬的方式，構(gòu)建以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而醫(yī)院在扎伊?xí)?jì)核算模式中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能與預(yù)算會(huì)計(jì)之間既保持密切的聯(lián)系，又實(shí)現(xiàn)了相互獨(dú)立，相較于原有的雙分錄會(huì)計(jì)核算模式，可以更加全面直觀的展現(xiàn)出醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息，更好地滿足多層管理需求。兩套核算基礎(chǔ)不相同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然形式不同，但卻都是以醫(yī)院活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與支出作為管理對(duì)象，因此，能夠在同一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并且還可以同時(shí)開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。在《政府會(huì)計(jì)制度》中，醫(yī)院在進(jìn)行平行記賬的時(shí)候，對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，還需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

（二）會(huì)計(jì)科目的變化

基于《政府會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，醫(yī)院在執(zhí)行改革之后的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表體系，因此會(huì)計(jì)科目必然會(huì)出現(xiàn)變化。會(huì)計(jì)科目一共可以分為兩類，一類內(nèi)含有資產(chǎn)類、收入類以及凈資產(chǎn)類等，另一類則包含預(yù)算支出類、預(yù)算收入類、預(yù)算結(jié)余類等科目的預(yù)算會(huì)計(jì)類。而《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與《政府會(huì)計(jì)制度》之間并無過多差異，刪除了一部分涉及到財(cái)政科焦磊科目與醫(yī)療收支的會(huì)計(jì)科目等，增加了財(cái)務(wù)核算相關(guān)科目。但是，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目方面有著較大的變化，醫(yī)院會(huì)計(jì)中的醫(yī)療收入、科教項(xiàng)目收入等被一一的納入政府會(huì)計(jì)事業(yè)預(yù)算收入的范圍內(nèi)，而醫(yī)院柜費(fèi)用、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及擦正補(bǔ)助支出等則同樣被并入到政府會(huì)計(jì)事業(yè)支出的范圍，本期結(jié)余被政府會(huì)計(jì)中新增的其他結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余所替代，而結(jié)余分配則被政府會(huì)計(jì)中的非財(cái)政撥款結(jié)余分配所取而代之。

（三）資產(chǎn)負(fù)債管理的變化

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的落實(shí)主要是為了管理資產(chǎn)負(fù)債信息，同時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表為主，這樣既能夠提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)還可以為醫(yī)院的成本核算與收支工作提供參考依據(jù)。新政府會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債信息必須要高效披露，采取計(jì)提固定的方式能夠體現(xiàn)出醫(yī)院在開展服務(wù)期間固定資產(chǎn)所出現(xiàn)的實(shí)際損耗情況，科學(xué)計(jì)提折舊能夠最大限度上確保資產(chǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性。最后，新政府會(huì)計(jì)制度限制了醫(yī)院的債務(wù)活動(dòng)，醫(yī)院需要使用到的所有器具、專業(yè)設(shè)備等均需經(jīng)過專業(yè)化審批之后，才可以使用。同時(shí)，在醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中落實(shí)核算體系，使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表能夠體現(xiàn)出各種資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。最后，醫(yī)院在做出財(cái)務(wù)決策時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債管理還可以提供依據(jù)，提高醫(yī)院自身的使用水平和管理效果，同時(shí)促使醫(yī)院能夠更加穩(wěn)定的運(yùn)行。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告主要可以分為三個(gè)部分，會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書，由三個(gè)部分組成整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表：主要包括收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，該四項(xiàng)表為主表，同時(shí)還包括醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表副表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注：會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)、依據(jù)、方法、項(xiàng)目以及原則等進(jìn)行了詳細(xì)的解釋，使得使用人員可以更加充分的理解其中的內(nèi)容。財(cái)務(wù)情況說明：該書詳細(xì)的介紹了醫(yī)院在某一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)、成本核算以及預(yù)算執(zhí)行等信息的書面文字報(bào)告。而基于《政府會(huì)計(jì)制度》中的內(nèi)容，這三個(gè)部分都需要進(jìn)行一定的改變，規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表格式，并取消了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，同時(shí)在其中增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表、預(yù)算結(jié)余報(bào)表以及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等。在新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變化之后，各級(jí)行政與事業(yè)單位的報(bào)表方面均已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了形式方面的統(tǒng)一，這為政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告與各單位、部門編制財(cái)務(wù)報(bào)告，開展成本核算工作等，奠定下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在新型財(cái)務(wù)報(bào)告中所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算會(huì)計(jì)和興所形成的決算報(bào)告之間存在鉤稽關(guān)系，并且這一關(guān)系能夠揭示出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

（五）成本控制的變化

醫(yī)院在當(dāng)前的新政府會(huì)計(jì)制度下，必須要建立成本預(yù)算管理制度，并且還要及時(shí)的掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)收支。 醫(yī)院中包含的每日診療次數(shù)、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、每日床位使用情況等都是成本核算的主要內(nèi)容。而這些規(guī)定同時(shí)還納入了治療條件相對(duì)較好的醫(yī)院，要求該部分醫(yī)院能夠在成本核算中納入最基本的服務(wù)項(xiàng)和病種治療成本，同時(shí)還需要明確提出成本核算的方法與對(duì)象，從而使得醫(yī)院在成本管理制度方面得到了進(jìn)一步的完善。核算程序的清晰化和口徑的統(tǒng)一，極大的促進(jìn)了醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)目的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化，這不僅使醫(yī)院能夠更加方便的向政府申請(qǐng)補(bǔ)助，同時(shí)還提升了醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)管理水平。

三、醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度變化的銜接

由于新政府會(huì)計(jì)制度的變化，醫(yī)院會(huì)計(jì)在逐漸地向著系統(tǒng)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。同時(shí)新舊制度之間所出現(xiàn)的變化，使會(huì)計(jì)科目得到了一定的調(diào)整，報(bào)表形式和核算形式也均出現(xiàn)了改變。所以，對(duì)于醫(yī)院中的財(cái)務(wù)人員而言，需要嚴(yán)格落實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度，減少工作過程中存在的過渡時(shí)期，實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院中快速發(fā)展的最終目的。

（一）編制會(huì)計(jì)科目梳理表

《政府會(huì)計(jì)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》方面，在會(huì)計(jì)科目方面均發(fā)生明顯的變化，刪除取消了部分科目，同時(shí)也增加了部分科目，但是根據(jù)要求，醫(yī)院可以根據(jù)核算需要，在相關(guān)科目名下設(shè)置下級(jí)明細(xì)科目。例如，在核算凈資產(chǎn)的時(shí)候，會(huì)計(jì)科目會(huì)發(fā)生較大的變化，醫(yī)院可以根據(jù)實(shí)際工作來對(duì)于會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在適合的會(huì)計(jì)科目下，設(shè)置相符合醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目梳理表，將醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及收支情況更為全面地反映出來。同時(shí)，在開展成本核算的過程中，醫(yī)院需要對(duì)于實(shí)際情況進(jìn)行考慮，可以選擇將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和旋、病種情況等均納入到核算范疇中。

（二）設(shè)置雙體系下的平行記賬模式

在記賬方式進(jìn)行比較的話，兩者之間的差異非常大。而政府會(huì)計(jì)在納入部門預(yù)算管理方面則采用的是平行記賬方式，而現(xiàn)金收支也同樣可以開展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，但是其他類型的業(yè)務(wù)則是采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。由于當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬方式單一，大部分的業(yè)務(wù)都是采用會(huì)計(jì)核算。但是在新政府會(huì)計(jì)制度下，如何平衡兩套會(huì)計(jì)記賬方式已然成為銜接中的重要問題。以平行記賬方式為基礎(chǔ)，以下記賬方式醫(yī)院均可以采用。

1.相對(duì)賬套內(nèi)，一個(gè)業(yè)務(wù)填制兩張記賬憑證，借助憑證號(hào)聯(lián)系兩張記賬憑證，該方法能夠體現(xiàn)出統(tǒng)一業(yè)務(wù)的兩種處理方式。

2.一個(gè)賬套內(nèi)，一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只需要填寫一張記賬憑證，而借助多條分能夠?qū)⒉煌那闆r反映出來，從而使得統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的兩種會(huì)計(jì)事項(xiàng)所包含的兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)被直觀的展示出來。

3.設(shè)置兩個(gè)賬套，分別在其中填寫一張記賬憑證，這意味著兩種會(huì)計(jì)核算方式之間使相互獨(dú)立的狀態(tài)，并且還能夠體現(xiàn)出統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的兩種處理方法。

這幾種記賬方式之間，均有優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，所以，醫(yī)院在實(shí)際的選擇是，需要考慮自身實(shí)際的基本特征、管理水平以及資源配置，并基于此選擇最為適合的記賬模式。

（三）有效處理會(huì)計(jì)銜接點(diǎn)

新舊會(huì)計(jì)制度之間要想實(shí)現(xiàn)無縫銜接的目的，那么醫(yī)院就必須要做好跨年度，或是在轉(zhuǎn)換新舊會(huì)計(jì)時(shí)，做好科目余額結(jié)轉(zhuǎn)工作，不僅需要?dú)w納保留核算數(shù)據(jù)，同時(shí)還需要將新會(huì)計(jì)制度下的初余額設(shè)置出來。醫(yī)院在這一過程中，需要保存好會(huì)計(jì)底稿，特別是末級(jí)會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，以此為依據(jù)開展新舊制度之間的銜接、過渡。

結(jié)束語：

綜上所述，當(dāng)前政府所制定的會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院使用的會(huì)計(jì)制度之間還存在很多無法完全同意的內(nèi)容，所以醫(yī)院在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，還需要兼顧到醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)于會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生變化的部分開展充分的研究工作，實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接和轉(zhuǎn)換。醫(yī)院在這一過程中不僅提高自身的財(cái)務(wù)管理效率、財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)還發(fā)揮出了醫(yī)院自身所具備的社會(huì)效益功能。

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