劉程程

摘 要：今天要論述的全面預(yù)算管理以企業(yè)實(shí)例為參考。某港口貿(mào)易企業(yè)是依托港口應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易和綜合物流平臺(tái)，貨物來(lái)源以港口裝卸堆存貨物為主，貨物以裝船、鐵路和汽車為主要運(yùn)輸方式。目前采取的主要管理會(huì)計(jì)工具是全面預(yù)算管理法，以全面預(yù)算管理法合理分配企業(yè)資源，全面控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施?，F(xiàn)階段企業(yè)凈利潤(rùn)大幅增加，擺脫了資金使用量大、規(guī)模大，但是利潤(rùn)低的尷尬局面。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易;港口;全面預(yù)算管理法

一、背景描述

（一）單位基本情況

公司依托港口的綜合物流平臺(tái)、龐大的貨源開(kāi)發(fā)隊(duì)伍、雄厚的資金儲(chǔ)備、完備的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展大宗貨類貿(mào)易。公司在開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)的同時(shí)，收集各類貨物的國(guó)家政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析、貨物供求、產(chǎn)品產(chǎn)地港口銷區(qū)報(bào)價(jià)、產(chǎn)量?jī)?chǔ)量等貨源信息，并在港內(nèi)設(shè)有接貨、驗(yàn)貨、辦理港口相關(guān)業(yè)務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，為港口客戶提供及時(shí)準(zhǔn)確信息和船貨代理等增值衍生服務(wù)。

（二）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問(wèn)題

1.現(xiàn)狀

隨著港口一體化進(jìn)程的推進(jìn)，依托港口開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越顯著。隨著港口吞吐量的逐年增加，企業(yè)貿(mào)易量隨之增加，但是凈利潤(rùn)不成正比增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)費(fèi)用巨大，資產(chǎn)負(fù)債率偏高。

2.現(xiàn)狀分析

凈利潤(rùn)不與貿(mào)易量成正比增長(zhǎng)的主要原因正是因?yàn)橘Q(mào)易量的增加。隨著貿(mào)易量增加，企業(yè)對(duì)資金需求加大，這個(gè)時(shí)候企業(yè)就會(huì)去使用高成本資金，從而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。歸根結(jié)底，資金使用量已超過(guò)最佳臨界點(diǎn)。

3.存在的主要問(wèn)題

預(yù)算管理體系不完善，缺乏行之有效的資金成本管控手段，資金沒(méi)有得到合理有效的利用。使企業(yè)長(zhǎng)期處于高資金成本狀態(tài)下，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用曾上升趨勢(shì)。

（三）選擇管理會(huì)計(jì)工具的原因

1.全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)和資料等。其中，最重要的作用就是為企業(yè)決策者采取最優(yōu)經(jīng)營(yíng)方案提供最及時(shí)、有效的數(shù)據(jù)和參考依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

2.全面預(yù)算管理對(duì)本企業(yè)的幫助

通過(guò)全面預(yù)算管理，樹(shù)立了全員參與預(yù)算的理念，健全了配套業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理制度，使考核更加合理科學(xué)、業(yè)財(cái)更好融合目標(biāo)一致。全面預(yù)算對(duì)企業(yè)最直接的幫助使業(yè)財(cái)融合進(jìn)度加快，業(yè)務(wù)人員再也不會(huì)說(shuō) “活我干完了，數(shù)是財(cái)務(wù)算的”這樣影響溝通的話語(yǔ)，而是主動(dòng)自覺(jué)的去考慮一個(gè)合同做下來(lái)扣除稅費(fèi)、財(cái)務(wù)成本到底有沒(méi)有利潤(rùn)，到底有多少利潤(rùn)。

二、總體設(shè)計(jì)

（一）應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的目標(biāo)

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效考核。為企業(yè)決策者提供科學(xué)有效的綜合財(cái)務(wù)信息?？刂瀑Q(mào)易量，逐年降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。通過(guò)兩年時(shí)間，逐步降低資產(chǎn)負(fù)債率、縮小短期借款規(guī)模、降低資金成本。

（二）總體思路

建立全面預(yù)算管理機(jī)制，推廣全面預(yù)算管理概念，充分發(fā)揮全體員工積極性和主動(dòng)性，改變“預(yù)算是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的事情”的傳統(tǒng)觀念。成立預(yù)算管理小組。從公司總經(jīng)理到業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人均要參與到小組中來(lái)，并且各司其職、各有使命。財(cái)務(wù)部門(mén)作為全面預(yù)算管理實(shí)施、監(jiān)督的責(zé)任部門(mén)，確保全面預(yù)算管理工作按計(jì)劃開(kāi)展、落實(shí)和考核。建立全面預(yù)算考核機(jī)制。全面預(yù)算管理納入企業(yè)全部業(yè)務(wù)中去，全員參與、全程管理、全面跟進(jìn)，企業(yè)全員統(tǒng)一思想。企業(yè)年終考核必須以預(yù)算執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)情況作為最終考核依據(jù)，并真正兌現(xiàn)考核獎(jiǎng)罰機(jī)制。兩年時(shí)間使公司總經(jīng)理認(rèn)可全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)人員接受全面預(yù)算管理、員工了解全面預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（三）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的總體預(yù)測(cè)。全面預(yù)算管理除了是一種具有全過(guò)程、全方位特點(diǎn)的預(yù)算管理模式，更是能夠鼓勵(lì)企業(yè)全體員工都參與經(jīng)營(yíng)管理的一種途徑。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部控制都離不開(kāi)全面預(yù)算管理。通過(guò)全面預(yù)算管理，本企業(yè)可以合理安排企業(yè)資金，有效實(shí)現(xiàn)“以收定支”這一管理目標(biāo)，進(jìn)一步提高資金使用效率，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

三、應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的創(chuàng)新

全面預(yù)算管理工具是全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的重要工具。全面性是把雙刃劍，有優(yōu)點(diǎn)也存在不足，全面預(yù)算管理更需要與時(shí)俱進(jìn)、具體化和創(chuàng)新發(fā)展。

（一）建立企業(yè)預(yù)算管理的職能機(jī)構(gòu)

首先，從決策機(jī)構(gòu)入手。由高層管理者組成預(yù)算管理小組，作為預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算政策擬定、審核和修正，并最終下達(dá)。其次，建立日常工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理小組下設(shè)預(yù)算管理辦公室，作為預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行、監(jiān)控和考核等。最后，明確執(zhí)行單位。執(zhí)行單位是執(zhí)行預(yù)算的最小單位。負(fù)責(zé)制定本單位的業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算草案，執(zhí)行批準(zhǔn)已下達(dá)的預(yù)算。

（二）建立企業(yè)預(yù)算管理的考評(píng)機(jī)制

首先，在考評(píng)預(yù)算結(jié)果時(shí)，對(duì)超額完成任務(wù)的現(xiàn)象進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者采取相應(yīng)的懲罰措施。其次，在考評(píng)預(yù)算時(shí)，要衡量預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，及時(shí)進(jìn)行匯總和修改。最后，預(yù)算管理工具還要關(guān)注全面預(yù)算管理工作開(kāi)展的動(dòng)態(tài)性和綜合性。

四、取得成效

（一）經(jīng)濟(jì)效益

財(cái)務(wù)費(fèi)用得到有效控制和大幅壓縮，尤其是高資金成本的財(cái)務(wù)費(fèi)用使用比例降低，凈利潤(rùn)明顯較上年同期增加。2016年，遼寧省某貿(mào)易有限公司財(cái)務(wù)費(fèi)用支出3，200萬(wàn)元、凈利潤(rùn)690萬(wàn)元;2017年運(yùn)用的全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)工具后，財(cái)務(wù)成本下降25%，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%。

（二）企業(yè)文化

施行全面預(yù)算管理后，企業(yè)上到總經(jīng)理，下至一名普通員工，已經(jīng)能做到會(huì)算賬、愿意算賬、能算明白自己的小賬。心中有預(yù)算，時(shí)刻想著預(yù)算，預(yù)算像一根繩，時(shí)刻牽動(dòng)著員工的行動(dòng)和方向。無(wú)形中，企業(yè)變成了家，增收節(jié)支的概念已經(jīng)深入人心。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的基本應(yīng)用條件

企業(yè)要有明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，預(yù)算編制要與目標(biāo)匹配，從而真正提高效率，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配合和利潤(rùn)最大化。

（二）關(guān)鍵因素

管理會(huì)計(jì)可以全面提升企業(yè)管理質(zhì)量。全面預(yù)算管理工作要充分考慮到假設(shè)前提，全面預(yù)算管理概念要深入每一名員工內(nèi)心，良好的預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制是促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵因素。

（三）改進(jìn)應(yīng)用效果的思考

企業(yè)要注重培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，不是只有一線的業(yè)務(wù)人員可以創(chuàng)造利潤(rùn)，專業(yè)的管理人才往往能節(jié)約更高的隱形成本、創(chuàng)造更大的企業(yè)價(jià)值。另外，先進(jìn)的財(cái)務(wù)核算軟件也是提高預(yù)算管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有助于企業(yè)進(jìn)行歷年數(shù)據(jù)比較和統(tǒng)計(jì)。

（四）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

（1）目標(biāo)明確。以發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，建立“上有目標(biāo)，下有預(yù)算，業(yè)務(wù)牽引，實(shí)時(shí)跟蹤”的管理機(jī)制，使資源得到了最優(yōu)配置。

（2）涵蓋全面。全面預(yù)算管理以全員為基礎(chǔ)、全方位為要求、全過(guò)程為標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的人財(cái)物全部納入預(yù)算體系，充分發(fā)揮了全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率和效果。

2.缺點(diǎn)

（1）重編制、輕執(zhí)行。預(yù)算編制并非資源的真實(shí)投入，從資源投入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，不僅取決于預(yù)算編制是否合理準(zhǔn)確，也取決于資源投入的時(shí)間點(diǎn)、方式等。因此，只重視預(yù)算編制，而不在執(zhí)行中加以嚴(yán)格監(jiān)督和控制，預(yù)算目標(biāo)難以徹底實(shí)現(xiàn)。

（2）缺乏配套預(yù)算考核考評(píng)機(jī)制。考核目的是通過(guò)各執(zhí)行部門(mén)的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。而無(wú)效的預(yù)算考核評(píng)價(jià)制度，無(wú)法起到激勵(lì)作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略布局的實(shí)現(xiàn)。

（五）對(duì)發(fā)展和完善相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的建議

1.完善預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，分工明確合理

編制預(yù)算前，先成立全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，其中要包括企業(yè)總經(jīng)理和主要業(yè)務(wù)部門(mén)和骨干。并且各部門(mén)和人員在小組中要各司其職，各盡其責(zé)，避免出現(xiàn)執(zhí)行中互相推諉。

2.建立全面預(yù)算管理機(jī)制和績(jī)效考核機(jī)制，發(fā)揮員工積極性

要將全面預(yù)算管理的理念推廣進(jìn)入每一名員工內(nèi)心深處，久而久之讓全面預(yù)算管理變成行動(dòng)指引。編制預(yù)算機(jī)制的同時(shí)必須有配套的績(jī)效考核機(jī)制，只有良好的、行之有效的、能夠兌現(xiàn)的考核機(jī)制，才能調(diào)動(dòng)每一名員工的積極性和潛力。

3.運(yùn)用信息化工具，提升全面預(yù)算管理的效率

傳統(tǒng)手工記賬和手工編制報(bào)表的企業(yè)不利于全面預(yù)算管理工具功效性的良好發(fā)揮，不具備數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性。因此財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)電子化是全面預(yù)算管理的必要條件之一。

（六）對(duì)推廣應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的建議

企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，管理的關(guān)鍵在于決策，財(cái)務(wù)分析則是決策的基礎(chǔ)。只有透徹的財(cái)務(wù)分析，才有最優(yōu)的管理決策。管理會(huì)計(jì)工具是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要手段之一。首先，從思想上推廣管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，讓大眾看到管理會(huì)計(jì)工具帶來(lái)的真正的經(jīng)濟(jì)利益;其次，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理工具的使用人才，將工具作用發(fā)揮至最大化，同時(shí)亦能夠?qū)⒂杏眯畔⑥D(zhuǎn)化為管理決策，管理決策能夠真正跟企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略配套;最后，靈活綜合使用管理會(huì)計(jì)工具，做到與時(shí)俱進(jìn)，緊密圍繞市場(chǎng)和內(nèi)部環(huán)境，推進(jìn)資源最優(yōu)使用，助力企業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型發(fā)展。

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