李夢(mèng)

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。良好的內(nèi)控可以有效降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)控的有效性需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督評(píng)價(jià)。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的作用關(guān)系進(jìn)行了研究分析，并提出了基于內(nèi)部審計(jì)角度提升內(nèi)部控制質(zhì)量的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;作用

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程面臨著復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境和各種風(fēng)險(xiǎn)。很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始深度介入到企業(yè)的內(nèi)部控制管理過(guò)程中，以監(jiān)督評(píng)價(jià)的方式參與到企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理，不斷改善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況，以期能減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立的具有獨(dú)立性的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門(mén)，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，并在這一基礎(chǔ)上給予企業(yè)發(fā)展一定的意見(jiàn)和建議。其主要目的是通過(guò)審計(jì)健全內(nèi)控系統(tǒng)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，控制和防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的外部環(huán)境中，為了提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力、工作效率，需不斷改善其內(nèi)部各環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)。而內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的有效方式途徑，是其內(nèi)部建立的一系列使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的具有控制職能的方法、措施、程序。其目的是為了使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提高，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系作用

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理層實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)具有獨(dú)立性的內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要目的是通過(guò)審計(jì)健全內(nèi)控系統(tǒng)，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)。那么對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督就是實(shí)現(xiàn)這最終目標(biāo)非常必要且有效的方式，通過(guò)審查其系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行的二次監(jiān)督和控制。因此，企業(yè)管理者需要充分認(rèn)識(shí)這兩者之間的關(guān)系和相互作用，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施提高企業(yè)的管理效率。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為系統(tǒng)中的一種控制，是在內(nèi)控系統(tǒng)中實(shí)施監(jiān)控的重要環(huán)節(jié)。它是根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度確定的程序方法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)和目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，提供改善內(nèi)部控制環(huán)境的積極建議，提升企業(yè)管理效率。完善的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部審計(jì)工作順利完成的基礎(chǔ)前提，而內(nèi)部控制的不健全會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)準(zhǔn)確性，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。此外，內(nèi)部控制推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，可以確保內(nèi)部審計(jì)具有明確的目標(biāo)、方案和程序，而內(nèi)控的缺失會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能正常開(kāi)展。因此，完善的內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變革。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的保障。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控系統(tǒng)有著充分的了解認(rèn)識(shí)，進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性測(cè)試，然后在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上給企業(yè)提出和實(shí)施改進(jìn)方案，控制防范相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的有效運(yùn)行。從內(nèi)部審計(jì)的工作流程可以知道，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作是需要以?xún)?nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)可以直觀展示出內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行的效果，與設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度是否一致，最終清楚了解內(nèi)部控制系統(tǒng)有沒(méi)有真正發(fā)揮其作用和價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全有效性的評(píng)審，可以了解與掌握企業(yè)的運(yùn)作狀況，評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)了控制目標(biāo)，提出合理化建議，改進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)。相反，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)審的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)管理者無(wú)法知道內(nèi)控管理的漏洞，無(wú)法掌控企業(yè)實(shí)際的管理運(yùn)行狀態(tài)，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理得不到改善。

三、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）完善監(jiān)控機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部首先應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)控機(jī)制，以?xún)?nèi)部審計(jì)為主體，制度上要對(duì)內(nèi)容和流程進(jìn)行細(xì)化和優(yōu)化，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定針對(duì)性強(qiáng)的監(jiān)督方案，使得內(nèi)部審計(jì)介入到管理中的每個(gè)具體業(yè)務(wù)。其次，完善的管理機(jī)構(gòu)體制要保證內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，要建設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，防止出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作兼職情況，統(tǒng)一進(jìn)行審計(jì)工作任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)的效果。再次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)制度上制定一些定性和定量指標(biāo)，讓審計(jì)人員能有更具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成相應(yīng)的審計(jì)工作。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立內(nèi)部審計(jì)人員考評(píng)機(jī)制，明確各崗位的權(quán)限職責(zé)，有效控制和防范舞弊行為的發(fā)生，以確保審計(jì)結(jié)果的公允性，為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提升提供一定保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度

為了具有完善的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制能真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中正常有效地發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)檢查評(píng)審內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性。審計(jì)委員會(huì)要定期查看審計(jì)組織內(nèi)部控制的所有情況以及相關(guān)建議，年終審查內(nèi)部控制的情況報(bào)告。同時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要定期全面檢查和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制度運(yùn)行狀況，其他相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極配合內(nèi)控的審計(jì)工作，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，以便能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷問(wèn)題，分析研究其問(wèn)題根源，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)理念

企業(yè)管理部門(mén)要建立健全內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，那么在審計(jì)過(guò)程中必須要明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，以更好地完成審計(jì)工作。內(nèi)部控制工作需要有效地監(jiān)督才能使得其得到較好地執(zhí)行，而內(nèi)部審計(jì)則是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要方式，其所能發(fā)揮出的價(jià)值是其他監(jiān)督方式無(wú)法取代的。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的最終目的均是為了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。雖然企業(yè)審計(jì)部門(mén)是相對(duì)獨(dú)立的，沒(méi)有直接參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)也是需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理、項(xiàng)目計(jì)劃的落實(shí)情況以及企業(yè)各個(gè)部門(mén)工作開(kāi)展情況進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是為內(nèi)部控制服務(wù)，同時(shí)也是與企業(yè)的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)、部門(mén)之間存在聯(lián)系的，是為加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，以治理公司為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的明確指導(dǎo)著企業(yè)整體內(nèi)部審計(jì)工作方向，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，并將審計(jì)目標(biāo)具體化，明確審計(jì)的重要項(xiàng)目?jī)?nèi)容，使得審計(jì)工作的開(kāi)展更具有目標(biāo)性和方向性，將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的管理發(fā)展目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，讓審計(jì)人員對(duì)企業(yè)審計(jì)目標(biāo)理念有更深的理解，充分重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，從內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)并不是很合理，多數(shù)的審計(jì)人員只掌握了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)并不精通，導(dǎo)致的后果就是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高，也會(huì)影響內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能直接影響著審計(jì)部門(mén)的整體工作能力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定方法來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，使審計(jì)工作更加專(zhuān)業(yè)化。審計(jì)人員需要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作相關(guān)培訓(xùn)，讓他們掌握更多相關(guān)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，同時(shí)確保工作人員自覺(jué)學(xué)習(xí)新的知識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，完善審計(jì)團(tuán)隊(duì)的結(jié)構(gòu)。企業(yè)還可邀請(qǐng)審計(jì)方面的專(zhuān)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)，進(jìn)而讓內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審工作更加專(zhuān)業(yè)和有效。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)需要規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審其內(nèi)控系統(tǒng)，才能使得內(nèi)控系統(tǒng)有效運(yùn)行，能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。企業(yè)管理者應(yīng)充分意識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中所發(fā)揮的作用，改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，進(jìn)而在最大程度上提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)公司治理的良性發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

李? 夢(mèng)（1990-），女;漢族;籍貫：四川成都;學(xué)歷：碩士研究生;研究方向：財(cái)務(wù)管理。