黃東瑜

〔內(nèi)容提要〕 2019年《政府會計制度》已經(jīng)正式實施，《政府會計制度》最大的改變就在于采用了雙分錄模式。因此，掌握預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系是掌握《政府會計制度》的重點。本文嘗試從醫(yī)院運(yùn)行過程中預(yù)算收入與事業(yè)收入分別核算的具體業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，從會計賬中取數(shù)，編制門急診預(yù)算收入與門急診收入、住院預(yù)算收入與住院收入差異調(diào)節(jié)表，用以探討醫(yī)療預(yù)算收入和醫(yī)療收入之間的關(guān)系，同時也可以作為新制度實施初期會計憑證的一種審核方式，以供借鑒。

〔關(guān)鍵詞〕 政府會計制度 預(yù)算收入 勾稽關(guān)系

《政府會計制度》中新增的本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況表已經(jīng)將財務(wù)會計和預(yù)算會計聯(lián)系在一起，本文嘗試從預(yù)算收入和事業(yè)收入的會計要義出發(fā)，編制門急診預(yù)算收入與門急診收入、住院預(yù)算收入與住院收入差異調(diào)節(jié)表。2019年7月財政部出臺的《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》中指出，尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺賬戶的余額，應(yīng)當(dāng)通過“其他貨幣資金”科目核算，也就納入了預(yù)算會計的核算范圍，過去要在收回銀行存款時才編制預(yù)算會計，新規(guī)定出臺后在病人充值及退款發(fā)生時就會使預(yù)算收入發(fā)生變化，這一變化導(dǎo)致用醫(yī)療預(yù)算收入核算的實收預(yù)交金業(yè)務(wù)與預(yù)交金報表中的收退差額之間的差異性減小。因此，可以考慮利用預(yù)交金沉淀表和住院病人待結(jié)算費(fèi)用統(tǒng)計表將預(yù)算收入的核對與預(yù)交金期末余額的核對聯(lián)系起來，然后進(jìn)一步建立醫(yī)療預(yù)算收入與醫(yī)療收入之間的勾稽關(guān)系。

一、門急診收入和門急診預(yù)算收入間的關(guān)系

從業(yè)務(wù)上門急診收入可以大致分為三類，即來源于病人支付的門急診收入，來源于醫(yī)?；稹⑻丶s單位的門急診收入，以及其他門急診業(yè)務(wù)收入。相對應(yīng)的門急診預(yù)算收入也可以分為三類，即實收門診預(yù)交金，收回醫(yī)療款，以及收到其他門急診業(yè)務(wù)醫(yī)療款。其中，其他門急診業(yè)務(wù)收入主要包括門診手工單和專家院外會診費(fèi)等，該部分業(yè)務(wù)的醫(yī)療預(yù)算收入和醫(yī)療收入一般是同時確認(rèn)。來源于醫(yī)?；?、特約單位的門急診收入主要包括應(yīng)收醫(yī)?？?、應(yīng)收特約單位醫(yī)療款和應(yīng)收團(tuán)隊體檢、公務(wù)員體檢款等。這部分收入一般來源于應(yīng)收賬款不形成預(yù)算收入，在調(diào)整過程中應(yīng)當(dāng)剔除。門急診收入中來源于醫(yī)?；鸷吞丶s單位等部分的金額可以從應(yīng)收賬款明細(xì)科目中取數(shù)。

實收門診預(yù)交金產(chǎn)生的門急診預(yù)算收入，首先要調(diào)整因跨月產(chǎn)生的銀行未達(dá)賬和因為系統(tǒng)或其他原因產(chǎn)生的收費(fèi)員交款差額，經(jīng)此計算出的結(jié)果應(yīng)與門診預(yù)交金沉淀表中的預(yù)交金收入合計和預(yù)交金退出合計的差額相等。然后，可根據(jù)預(yù)交金沉淀表的增減額計算出本期預(yù)交金的消費(fèi)金額，具體計算過程如下。

門急診預(yù)算收入+期末銀行未達(dá)賬差額+收費(fèi)員交款差額=門急診預(yù)交金收退差額

門急診預(yù)交金期初余額+預(yù)交金收退差額-預(yù)交金消費(fèi)金額=門急診預(yù)交金期末余額

預(yù)交金消費(fèi)金額=期初余額-期末余額+收退差額=門急診收入來源于患者支付部分

最后將調(diào)整后的三個部分的金額相加與本期的門急診收入核對，若結(jié)果相等則可以說明本期門急診預(yù)算收入的確認(rèn)是正確的，具體流程見圖1。

二、住院收入和住院預(yù)算收入間的關(guān)系

住院與門診最大的不同點在于住院病人，只有在出院時才進(jìn)行預(yù)交金結(jié)算，住院預(yù)交金的結(jié)算金額與門診預(yù)交金的消費(fèi)金額不同，住院預(yù)交金的結(jié)算金額等于出院病人結(jié)算費(fèi)用中的自負(fù)部分，而不等于當(dāng)期在院病人產(chǎn)生的住院收入中來源于病人自負(fù)的部分。因此，建立住院收入和住院預(yù)算收入之間的勾稽關(guān)系要通過應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。具體分析時第一步與門診預(yù)算收入類似，通過調(diào)整銀行未達(dá)款和收費(fèi)員交款差額的方式計算出當(dāng)期住院預(yù)交金的收退差額。然后，根據(jù)住院預(yù)交金收退情況表計算出當(dāng)期出院病人結(jié)算費(fèi)用中的自負(fù)部分，該過程與門診相似，具體計算過程如下。

住院預(yù)交金期初余額+住院預(yù)交金收退差額-預(yù)交金結(jié)算金額=住院預(yù)交金期末余額

預(yù)交金結(jié)算金額=期初余額-期末余額+收退差額=出院病人結(jié)算費(fèi)用中的自負(fù)部分

另外，醫(yī)保支付部分的金額可以從當(dāng)期的應(yīng)收住院醫(yī)?？罱璺桨l(fā)生額中取數(shù)，與自負(fù)部分相加后得出當(dāng)期出院病人結(jié)算金額。然后，根據(jù)在院病人待結(jié)算費(fèi)用統(tǒng)計表就可以計算出當(dāng)期產(chǎn)生的住院收入，具體流程如下。

在院病人待結(jié)算費(fèi)用期末余額=期初余額+住院收入-出院病人結(jié)算金額

住院收入=待結(jié)算費(fèi)用期末余額-期初余額+出院病人結(jié)算金額

最后，加上其他業(yè)務(wù)的部分如單病種盈虧差額等之后計算出的結(jié)果應(yīng)與住院收入相等，具體流程見圖2。

三、舉例分析

假如A醫(yī)院8月發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下。

1.門急診預(yù)算收入為1597.5萬元、住院預(yù)算收入為2032萬元，門急診收入為1895.4萬元、住院收入為2052.63萬元，其中住院單病種結(jié)算虧損0.46萬元。

2.當(dāng)月月初收回上月月末門診預(yù)交金銀行未達(dá)款9萬元、住院預(yù)交金未達(dá)款9.3萬元，月末發(fā)生門診預(yù)交金銀行未達(dá)款8萬元、住院預(yù)交金3.5萬元。

3.當(dāng)月收回門急診醫(yī)?？?、特約單位及團(tuán)隊體檢單位醫(yī)療款400萬元、住院醫(yī)?？?00萬元，當(dāng)月產(chǎn)生應(yīng)收門急診醫(yī)保款788萬元、住院醫(yī)?？?63萬。

4.當(dāng)月門診窗口收費(fèi)員多交款1.6萬元、少交款1.5萬元，當(dāng)月應(yīng)退出院病人余款39.83萬元、實退出院病人余款41.8萬元。

5.門診預(yù)交金、住院預(yù)交金及應(yīng)收住院病人醫(yī)療款情況見表1。

根據(jù)上述方法可以編制門急診預(yù)算收入與門急診收入、住院預(yù)算收入與住院收入差異調(diào)節(jié)表，具體計算情況見表2和表3。

四、結(jié)語

政府會計制度的實施使醫(yī)院的會計工作發(fā)生了很明顯的變化，針對這些變化財務(wù)人員可以使用類似方法探討新規(guī)定在本單位的會計工作中應(yīng)該通過何種方式實現(xiàn)，并以此改進(jìn)會計核算方法，更好地適應(yīng)新制度的要求。

（作者單位：福建省立金山醫(yī)院）

責(zé)任編輯：梁 欣