費方華

摘要：在市場經(jīng)濟背景下，我國制造業(yè)企業(yè)憑借國家政策及自身優(yōu)勢獲得了迅速的發(fā)展，但其在快速擴張中也面臨著來自內(nèi)部管理與市場環(huán)境等多重風(fēng)險，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展舉步維艱。在新時期下，制造業(yè)企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就要尋求轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化內(nèi)部控制管理，加強與客戶合作，降低企業(yè)風(fēng)險，提高股東和利益相關(guān)各方面的價值，基于此，本文探析了制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出了內(nèi)控制度的完善途徑。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制制度;現(xiàn)狀;完善途徑

一、企業(yè)相關(guān)案例分析

內(nèi)部控制作為制造業(yè)企業(yè)實施現(xiàn)代化管理的重要手段，其涉及財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、審計等多個部門，構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，可規(guī)范企業(yè)各部門的工作流程，提高會計信息的真實可靠性，使企業(yè)管理層了解財務(wù)現(xiàn)狀、戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度等，通過調(diào)整發(fā)展規(guī)劃等進一步實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時經(jīng)濟一體化背景下，制造業(yè)企業(yè)面臨來自國內(nèi)及國際市場的雙重競爭壓力，此時加強內(nèi)控管理可提升企業(yè)的綜合管理能力，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終提升企業(yè)的市場競爭力。

現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，為確保內(nèi)控制度的有效落實，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)積極聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所實施審計監(jiān)督，并出具審計報告。例如，2018年TJ會計師事務(wù)所對某企業(yè)出具否定意見內(nèi)控制度審計報告，主要是因為企業(yè)的內(nèi)部控制存在多處漏洞，如企業(yè)管理機制中明確規(guī)定對客戶的授信額度應(yīng)低于其注冊資本，但經(jīng)事務(wù)所注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)公司存在多個部門分別授信同一客戶現(xiàn)象，導(dǎo)致客戶授信額度總量過大，這與企業(yè)授信額度規(guī)定相悖，企業(yè)最終應(yīng)收賬款超過6073萬元。若后期客戶方出現(xiàn)資金鏈斷裂問題，將會使企業(yè)面臨巨額損失?，F(xiàn)階段我國仍有較多制造業(yè)企業(yè)如上述企業(yè)一樣內(nèi)部控制存在漏洞，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，本文以制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為出發(fā)點，分析了其內(nèi)控的普遍問題，并提出了相應(yīng)的強化建議。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境薄弱

從當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，其內(nèi)控環(huán)境較薄弱。依據(jù)我國制造業(yè)企業(yè)發(fā)展歷程可知，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展初期的規(guī)模較小，企業(yè)管理者即企業(yè)所有者，其具備一定的業(yè)務(wù)能力，但管理經(jīng)驗不足，雖在后期發(fā)展中依照相關(guān)法規(guī)制定了內(nèi)部控制制度，但實際管理中其未結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點、發(fā)展需求、管理現(xiàn)狀等，再加上近年來企業(yè)的競爭壓力不斷加大，管理層多強調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量的提高及市場規(guī)模的擴大，忽視內(nèi)部控制及人才培訓(xùn)工作的開展，員工內(nèi)控意識淡薄，部門協(xié)作溝通能力不足，預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行不到位，相關(guān)組織機構(gòu)設(shè)置不完善，制約了企業(yè)內(nèi)控水平的提高。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)落后

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)文件的制定，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)雖制定了內(nèi)控機制，但其未結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，導(dǎo)致制度建設(shè)不全面、制度與實際情況結(jié)合不緊密。如企業(yè)內(nèi)控制度未明確規(guī)范經(jīng)營流程，崗位人員設(shè)置不足，不相容崗位未實現(xiàn)有效分離，部門及崗位的管理職責(zé)與權(quán)限劃分不明晰，一人多崗或一崗多人現(xiàn)象嚴(yán)重。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動涉及多部門、多環(huán)節(jié)工作，但由于管理層錯誤認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門職責(zé)，其內(nèi)控制度多傾向于財務(wù)管理方面，對業(yè)務(wù)活動的管控較少，提高了企業(yè)的運營風(fēng)險。同時企業(yè)制定內(nèi)控制度時未綜合分析市場環(huán)境、自身發(fā)展需求等，且沒有依據(jù)各資源使用情況制定規(guī)范制度，成本管控效果不佳。

（三）會計控制流于形式

會計控制作為企業(yè)實施內(nèi)部控制的最有效的手段，制造業(yè)企業(yè)要加強內(nèi)部控制管理，就要充分發(fā)揮會計制度的控制作用。但當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的會計控制制度執(zhí)行不到位，主要原因是企業(yè)業(yè)財融合水平偏低，員工綜合素質(zhì)無法滿足工作需求等。工作人員作為內(nèi)控的主要管理和實施對象，其綜合素質(zhì)決定著企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，但當(dāng)前多數(shù)企業(yè)忽視員工職業(yè)道德素養(yǎng)及專業(yè)技能培訓(xùn)的開展，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)活動流程缺乏深入了解，業(yè)務(wù)人員財務(wù)管理意識淡薄，并且會計信息缺乏真實完整性，無法全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況[1]。

（四）審計監(jiān)督力度不足

內(nèi)部審計機制作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一，現(xiàn)階段我國多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計機制缺乏完善性，審計監(jiān)督力度不足，甚至流于形式。具體表現(xiàn)為部分企業(yè)未設(shè)置專門的審計部門，審計監(jiān)督由財會人員兼職負(fù)責(zé)，而部分企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但人員配備及崗位設(shè)置不完善，部分崗位存在空缺，且績效考核與薪酬福利由后勤、財務(wù)等部門管理，與被審計對象的密切聯(lián)系，容易使員工受個人利害關(guān)系影響降低監(jiān)督力度，內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性的缺失，加大了制造業(yè)企業(yè)的運營風(fēng)險。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善途徑

（一）制定明確控制目標(biāo)

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理中需結(jié)合行業(yè)特點制定明確的控制目標(biāo)，如確保經(jīng)營管理活動的合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠，實現(xiàn)降本增效。同時企業(yè)還需依照會計師事務(wù)所的審計意見制定內(nèi)控小目標(biāo)，即針對企業(yè)內(nèi)部管理問題較嚴(yán)重、對內(nèi)控影響較大的關(guān)鍵部位或相關(guān)數(shù)據(jù)偏差概率較大的環(huán)節(jié)實施控制，例如，在采購環(huán)節(jié)企業(yè)要設(shè)置嚴(yán)格的材料驗收標(biāo)準(zhǔn)，通過控制材料質(zhì)量確保企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)實施內(nèi)部控制管理的重要因素之一，其主要包含思想認(rèn)知、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等。在思想認(rèn)知方面，制造業(yè)企業(yè)管理層可通過分析先進企業(yè)內(nèi)控管理案例、學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)等正確認(rèn)識內(nèi)部控制及建設(shè)管理制度的重要性，并制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度。在治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)逐漸完善股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等組織機構(gòu)，并設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，由其實施內(nèi)控管理。在人力資源政策方面，企業(yè)依據(jù)業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)等聘用員工，完善員工培訓(xùn)與繼續(xù)教育政策，以提高員工的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)還需加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識[2]。

（三）健全風(fēng)險評估機制

隨著制造業(yè)企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)面臨的風(fēng)險也隨之增加，在這一背景下企業(yè)要完善風(fēng)險評估機制，以控制目標(biāo)為核心，全方位收集企業(yè)相關(guān)信息，必要時可聘請社會反響及資質(zhì)良好的專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面分析與評估，以使管理層明確企業(yè)各項目中面臨的風(fēng)險，并依據(jù)評估結(jié)果設(shè)置風(fēng)險控制點，制定相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險防控措施，以提升企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)控制流程

針對內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善現(xiàn)象，新時期制造業(yè)企業(yè)要充分調(diào)研，明確內(nèi)控目標(biāo)，全面了解當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)境、審計監(jiān)督體系建設(shè)程度等，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)成本管控模式、經(jīng)費實際支出現(xiàn)狀等完善預(yù)算制度，以加強內(nèi)控制度的針對性。同時依據(jù)內(nèi)控制度優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)控制流程。如籌資與投資環(huán)節(jié)，企業(yè)需完善經(jīng)費支出的授權(quán)審批體系、授權(quán)制度，規(guī)范股票及貸款等業(yè)務(wù)流程;在生產(chǎn)活動中，完善材料采購、庫存管理、材料領(lǐng)用、費用分?jǐn)偟戎贫?，明確生產(chǎn)成本核算方式，制定最低工資標(biāo)準(zhǔn);采購及付款環(huán)節(jié)，企業(yè)要嚴(yán)格把控購買存貨、發(fā)出訂單等內(nèi)容，在對所接收貨物進行驗收檢查后出具報告，精準(zhǔn)核算付款金額，并進行詳細記錄;在銷售和收款環(huán)節(jié)，向客戶收受訂貨單、記錄收益與現(xiàn)金收付以及開具銷售發(fā)票等[3]。此外，企業(yè)還需完善崗位責(zé)任制及崗位分離制，明確規(guī)范各部門及崗位的職責(zé)，將出納與稽核等不相容崗位有效分離。

（五）加大審計監(jiān)督力度

在內(nèi)部控制審計監(jiān)督中，制造業(yè)企業(yè)需設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，并在董事會下增設(shè)審計委員會，面向社會招聘具有一定工作經(jīng)驗的注冊會計師及審計師，以提高內(nèi)控審計的權(quán)威性。同時完善內(nèi)部控制審計監(jiān)督機制，明確審計部門向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，分離內(nèi)部審計部門與其他職能部門，確保審計的獨立性。此外，企業(yè)還需將與財務(wù)會計工作相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍，明確其對內(nèi)部控制運行缺陷的監(jiān)督作用，組織審計人員定期實施常規(guī)監(jiān)督與專項審計。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性仍存在缺陷，對此，企業(yè)需明確內(nèi)控目標(biāo)、創(chuàng)新內(nèi)控環(huán)境、開展風(fēng)險評估、優(yōu)化業(yè)務(wù)控制流程、加大審計力度，以確保制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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