付雪鋒

【摘要】近年來，國內(nèi)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展之勢，大型企業(yè)紛紛建立自己的財務(wù)共享服務(wù)中心。同時，全球化發(fā)展催生中國企業(yè)“走出去”熱潮，面對激烈競爭的全球化市場和復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，尚處于國際化發(fā)展階段的中國企業(yè)急需創(chuàng)新發(fā)展模式，提高境外經(jīng)營管理能力。研究國際化經(jīng)營階段的中國企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)，搭建適合國際化經(jīng)營需要的財務(wù)共享服務(wù)中心，有著重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】國際化經(jīng)營；財務(wù)共享；全球財經(jīng)體系；境外財稅

20世紀80年代以來，世界經(jīng)濟正朝著全球化方向發(fā)展，伴隨著中國改革開放和“走出去”倡議，越來越多的中國企業(yè)走出國門，走向了國際市場。尤其是“一帶一路”倡議，給中國企業(yè)“走出去”提供了新平臺，帶來了更大發(fā)展機遇。然而，不同國家法律體制、政治經(jīng)濟環(huán)境，財稅政策及人文文化差異，增大了企業(yè)國際化經(jīng)營的難度，帶來了更大的挑戰(zhàn)。

一、中國企業(yè)國際化經(jīng)營過程中的財稅管理問題

“走出去”的中國企業(yè)正處在以業(yè)務(wù)經(jīng)營為核心的國際化經(jīng)營階段，其經(jīng)營管理具有明顯的國別屬性。隨著國際化經(jīng)營步伐加快，企業(yè)財務(wù)管理能力跟不上經(jīng)營擴張的步伐，難以滿足國際化經(jīng)營對財務(wù)數(shù)據(jù)準確性、及時性、可比性、關(guān)聯(lián)性的需要。

（一）財務(wù)組織不合理、運營成本高

伴隨著全球業(yè)務(wù)的快速擴張，企業(yè)設(shè)立越來越多的經(jīng)營機構(gòu)，財務(wù)組織數(shù)量和層級不斷增加，財務(wù)人員分散嚴重，自上而下的政策的執(zhí)行力、指令傳達效力及自下而上的數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計效率也隨之下降，財務(wù)管理成本和風險隨之增加；而財務(wù)人員外派制度，以及外派財務(wù)人員主要工作是按照中國的企業(yè)會計準則處理財務(wù)信息的實際，這種模式從組織成本和管理效率上看都是不經(jīng)濟的。

（二）管理環(huán)境復雜，財稅管理難度大

中國企業(yè)的業(yè)務(wù)分布在不同的國家和地區(qū)，國別財稅政策差異，增大了財稅管理難度，提出更高的風險管控要求。首先是會計風險，國際化經(jīng)營單位不但要按照中國會計準則對管理層、出資人及中國稅務(wù)部門提供會計信息（簡稱“內(nèi)賬”）的義務(wù)，也有按照當?shù)貒鴷嫓蕜t對當?shù)卣悇?wù)部門披露會計信息（簡稱“外賬”）的義務(wù)，兩國會計準則差異給企業(yè)統(tǒng)一會計政策帶來了風險。其次是稅務(wù)風險，作為當?shù)貒耐鈬髽I(yè)，國別財稅政策的復雜多變，給寄希望于外派財務(wù)來管理境外財稅工作的中國企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風險。

（三）缺乏知識管理體系，難以形成企業(yè)核心資產(chǎn)

國別政策差異影響著企業(yè)境外經(jīng)營，加之外派財務(wù)人員在一定任期后的調(diào)崗或離職，中國企業(yè)國際化經(jīng)營過程中缺乏對經(jīng)營主體的財稅知識的傳承和集中管理，無法有效構(gòu)建集團層級知識庫。而建立完善企業(yè)知識庫，將國別知識運用到人才培訓和平臺控制中，是減少企業(yè)國際化經(jīng)營受國別政策差異影響的根本手段。

二、財務(wù)共享服務(wù)是國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理的基石

國內(nèi)財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)實踐證明，財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高管理效率、降低運營成本、創(chuàng)造企業(yè)價值方面優(yōu)勢明顯，依托于信息技術(shù)和財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)，將境外分散的財務(wù)核算、國別財稅管理集中到共享中心處理成為可能。通過財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)，可規(guī)范境外基礎(chǔ)工作，加強境外財稅管理，控制境外財稅風險，創(chuàng)造和守護企業(yè)價值。所以建立覆蓋全球業(yè)務(wù)的財務(wù)共享服務(wù)中心，是企業(yè)國際化經(jīng)營財務(wù)管理的基礎(chǔ)，是境外財務(wù)管理落地保證。

三、國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)要點

（一）財務(wù)組織變革

國際化經(jīng)營企業(yè)的境外經(jīng)營主體，分散于世界各地。國際化經(jīng)營企業(yè)應(yīng)在集團層面建設(shè)國際財務(wù)共享服務(wù)中心，充分發(fā)揮集中優(yōu)勢和規(guī)模效益，實現(xiàn)財務(wù)共享集中化、規(guī)?；蛯I(yè)化的目的，統(tǒng)一建成以財務(wù)共享服務(wù)中心、人力共享服務(wù)中心、采購共享服務(wù)中心、行政共享服務(wù)中心、IT共享服務(wù)中心等為核心的共享服務(wù)中心綜合體系，具有提供跨法人財務(wù)共享服務(wù)的能力。

國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)，需要對境外機構(gòu)財務(wù)職能進行重構(gòu)，原先那種容易獲取的、重復性強的、具有規(guī)模化效益的以及相對獨立、容易自動化和標準化的業(yè)務(wù)，要集中到財務(wù)共享服務(wù)中心；規(guī)則性強的內(nèi)部審計、政策規(guī)范及財務(wù)督查等集中到總部；與業(yè)務(wù)融合度高的日常業(yè)務(wù)支持、預算管理、成本管控、經(jīng)營分析及外賬稅務(wù)監(jiān)控等職能集中到境外財務(wù)，利用財務(wù)共享集中數(shù)據(jù)，為管理層提供多維度、深層次的決策數(shù)據(jù)支持。

國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的選擇，是由企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略對共享職能和結(jié)構(gòu)定位決定的，可按照財務(wù)職能、業(yè)務(wù)區(qū)域兩個緯度進行分組。按照財務(wù)職能分組有利于專業(yè)化實現(xiàn)，按照業(yè)務(wù)區(qū)域分組則有利于業(yè)務(wù)支持，往往需根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模情況進行兩者結(jié)合二級分組、適時調(diào)整。

（二）會計政策統(tǒng)一

各國經(jīng)營環(huán)境不一，會計準則和財稅規(guī)定存在著差異（聯(lián)邦制國家還存在地區(qū)差異），國際化經(jīng)營企業(yè)很難簡單統(tǒng)一全球會計政策。國際化經(jīng)營企業(yè)境外機構(gòu)的會計政策制定，要充分考慮其會計信息的主要用途。如當前中國“走出去”工程施工企業(yè)，財務(wù)信息主要使用者是經(jīng)營管理者及國內(nèi)單位，因此內(nèi)賬數(shù)據(jù)是優(yōu)先的、重要的、詳細的；而外賬數(shù)據(jù)在滿足當?shù)貒⒍悇?wù)部門要求情況下，最大可能的對外提供信息，降低信息披露風險。

國際化經(jīng)營企業(yè)規(guī)范執(zhí)行全球會計政策時，要根據(jù)其財務(wù)信息的主要用途，選定某一標準會計準則。根據(jù)國別實際情況和會計準則要求，加強與稅務(wù)、審計機構(gòu)溝通，促使國內(nèi)、外賬會計政策合理趨同。根據(jù)內(nèi)、外賬來源于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，共享平臺實現(xiàn)同步加工內(nèi)、外賬信息。國際化經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)應(yīng)采用“集團發(fā)布并統(tǒng)一內(nèi)賬會計政策，共享中心制定內(nèi)賬核算細則、國別標準化外賬核算辦法”來實現(xiàn)會計政策統(tǒng)一，滿足財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)統(tǒng)一會計政策的需要，確保符合兩國會計準則要求，降低統(tǒng)一會計政策帶來的風險。

（三）業(yè)務(wù)流程標準

流程管理是一種以提高組織運行效率為目的的系統(tǒng)化方法。國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)，要根據(jù)企業(yè)風險管控要求、境外機構(gòu)管理需要，充分考慮境外經(jīng)營國別差異來實施流程再造，均衡業(yè)務(wù)效率與業(yè)務(wù)控制的關(guān)系，匹配業(yè)務(wù)實際需要，根據(jù)國別環(huán)境和經(jīng)營情況及時調(diào)整。如境外資金結(jié)算流程，要考慮國別外匯政策、結(jié)算水平差異，在結(jié)算環(huán)境好的地區(qū)，要偏重于資金結(jié)算控制，而對于結(jié)算環(huán)境欠發(fā)達的地區(qū)，則要優(yōu)先考慮資金結(jié)算效率。

國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享流程，在考慮流程效率和風險控制的前提下，要適應(yīng)國際化經(jīng)營特點。首先內(nèi)、外賬同步加工流程選擇，國內(nèi)對一套賬的模式有很多研究，在此不予贅述。對于平行賬套模式，內(nèi)、外賬節(jié)點采用串聯(lián)模式，完成資金支付和內(nèi)賬生成后，再進行外賬處理，減少兩者在流程上相互影響；其次對于非流程關(guān)鍵控制點，適度設(shè)置當?shù)貑T工，可提升效率和節(jié)省人力成本。如設(shè)置發(fā)票掃描和錄入專崗，可聘任當?shù)厝藛T進行處理。

（四）國際資金管控

世界各國經(jīng)濟情況和文化習慣不同，造成了國別資金結(jié)算水平和結(jié)算習慣的差異較大。國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)要總結(jié)各地資金管理情況，制定適合自身的資金管理方案，并在財務(wù)共享平臺落地實施，實現(xiàn)國際資金可控可視可調(diào)，滿足國際資金結(jié)算和資金風險管理要求。一是規(guī)范國際資金結(jié)算要求，加強國際賬戶管理。規(guī)范賬戶備案審批制度，落實法人主賬戶、收支兩條線的要求，實現(xiàn)資金源頭管控。二是規(guī)范資金收支流程，實現(xiàn)國際資金結(jié)算閉環(huán)管理，降低國際資金管理系統(tǒng)性風險。三是共享資金集中管理，規(guī)范境外對外付款，提高資金結(jié)算安全，實現(xiàn)資金過程控制要求。四是加強國際銀企直連建設(shè)，提高資金結(jié)算效率。五是加強各種結(jié)算形式管控，滿足當?shù)亟Y(jié)算習慣。如非洲絕大部分地區(qū)有支票結(jié)算習慣，通過票據(jù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)票據(jù)結(jié)算在線可視可控。六是通過共享平臺集中各單位資金信息，指導區(qū)域內(nèi)各法人單位，利用當?shù)胤稍试S的方式，相互調(diào)劑資金盈虧，實現(xiàn)區(qū)域資金可調(diào)目的，降低匯率風險，提升國際資金管理價值。

（五）境外稅務(wù)管理

中國企業(yè)國際化經(jīng)營財稅風險絕大部分是來源于日常財稅基礎(chǔ)管理工作，可通過財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)來降低此類風險。一是境外增值稅管理，要按國別設(shè)置增值稅發(fā)票項目、配置稅務(wù)申報模版，通過共享平臺系統(tǒng)，對境外增值稅發(fā)票進行登記、驗重、轉(zhuǎn)出、申報等日常管理工作，全程記錄發(fā)票實物管理情況。二是所得稅管理，建立內(nèi)、外賬差異分析機制，通過財務(wù)共享服務(wù)平臺內(nèi)、外賬的對應(yīng)關(guān)系，及時對比內(nèi)、外賬差異情況及經(jīng)營結(jié)果，分析原因并制定解決方案，與稅務(wù)部門保持溝通，全程控制所得稅稅務(wù)風險。三是個人所得稅，國際化經(jīng)營企業(yè)境外單位既有當?shù)貑T工，又有中方員工，兩者必須按照當?shù)厮趪鴤€人所得稅法繳納。國際化經(jīng)營企業(yè)應(yīng)分國別確定工資稅計算辦法，財務(wù)共享服務(wù)中心稅務(wù)專員集中工資計算、集中生成個稅申報資料，實現(xiàn)個人所得稅集中管理。通過國別個稅模型，結(jié)合境外單位盈利情況及國內(nèi)個稅模型，制定出中方員工個稅籌劃方案，保證個人及企業(yè)利益。

（六）共享平臺設(shè)計

隨著近年來國內(nèi)財務(wù)共享建設(shè)熱潮，財務(wù)共享平臺系統(tǒng)技術(shù)也有了飛速發(fā)展，從報賬平臺、影像系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、檔案系統(tǒng)等實現(xiàn)了高度融合和集成，也有財務(wù)共享服務(wù)中心利用OCR、RPA及AI技術(shù)，實現(xiàn)共享智能化。在國內(nèi)共享平臺系統(tǒng)基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)國際化經(jīng)營實際，研發(fā)適合本單位境外管理需要的境外財務(wù)共享平臺，是當前國際化經(jīng)營企業(yè)的理性選擇。

國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享平臺應(yīng)具有適用國際業(yè)務(wù)特點的能力。首先具有解決多幣種的能力，包括具有智能外幣制證邏輯，以減少表單層級數(shù)據(jù)收集；具有統(tǒng)一匯率管理能力，提高期末調(diào)匯、外幣報表數(shù)據(jù)折算自動處理能力；具有全局折算邏輯能力，避免各核算單元記賬本位幣不一致造成的數(shù)據(jù)統(tǒng)計問題；具有快速賬轉(zhuǎn)表的能力，避免幣別對報表編制的效率影響。其次系統(tǒng)具有同時生成內(nèi)、外賬會計信息的能力，且兩者之間具有強關(guān)聯(lián)性?？蛇x擇在同一套賬或平行賬套兩種模式，如工程施工企業(yè)境外總分包管理模式下，則需采用平行賬套模式。其次，系統(tǒng)應(yīng)具有國別管理能力，包括國別稅務(wù)、國別稅率、國別基本信息等管理。最后，平臺還應(yīng)具有多語言界面，平臺應(yīng)有翻譯機制，能根據(jù)平臺元素類別，如界面元素、字典元素、代碼塊元素等，自動提取要翻譯對象內(nèi)容，通過對照翻譯，自動生成并發(fā)布語言包，實現(xiàn)系統(tǒng)界面動態(tài)多語言。

（七）全球智庫建設(shè)

企業(yè)財經(jīng)智庫管理，包括全球財經(jīng)知識管理和國際財經(jīng)人才隊伍建設(shè)兩個方面。國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理，不但要熟悉中國的財稅制度、國際會計準則，更要深諳當?shù)貒臅嫼怂?、財稅?guī)定等知識。財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)改變了以往知識分散、學習傳承困難的情況，隨著財務(wù)共享的推廣應(yīng)用，國際經(jīng)營過程中的國別政策、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財稅知識匯聚到財務(wù)共享服務(wù)中心，建立起全球知識庫管理體系是可行的。通過國別會計準則、國別稅務(wù)申報手冊、國別金融外匯要求等全球知識庫建設(shè)，有利于國際化經(jīng)營專業(yè)化能力提升。財務(wù)共享服務(wù)的建設(shè)促使境外財務(wù)職責的轉(zhuǎn)變，要求國際化人才不但要具有財務(wù)能力，更要有國際化視野和管理能力。只有同步建立起國際化人才培養(yǎng)體系，才能逐步培養(yǎng)出符合國際財務(wù)共享設(shè)計的、高標準國際化人才。全球財經(jīng)知識管理和國際化財務(wù)人才培養(yǎng)是相輔相成、相互促進的，通過不斷積累全球財經(jīng)知識，形成全球知識庫，培養(yǎng)出高標準的國際化財務(wù)人才；高標準的國際化財務(wù)人才又促進更好的知識積累，兩者形成良性循環(huán)，螺旋式提升企業(yè)國際化經(jīng)營管理能力。

國際鏈路建設(shè)，是國際化經(jīng)營企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用的前提和基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)存儲要求，選擇部署方式和服務(wù)發(fā)布平臺，均衡鏈路投入成本和數(shù)據(jù)安全要求，充分采用廣域網(wǎng)加速技術(shù)。

主要參考文獻：

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作者單位：中鐵國際集團有限公司