近幾年，部分科研院所科研費超墊支較為嚴重，成本管理水平參差不齊。為了貫徹落實集團公司年度工作部署，進一步規(guī)范研究院所成本管理，提高成本管理水平，降本增效，防范風險，2017年2月，某審計組對A研究所開展成本管理專項審計。審計發(fā)現(xiàn)近兩年橫向部分科研院所科研費超墊支較為嚴重，成本管理水平參差不齊。

一、審前調查，切入重點

審計人員在對A研究所銷售收入報表進行分析時發(fā)現(xiàn)，近幾年成本費用占主營業(yè)務收入的比率接近100%，基本處于盈虧邊緣。單位總收入中民品業(yè)務收入占比超過70%，且毛利低，軍品業(yè)務收入規(guī)模較小，且以多年傳統(tǒng)產品為主，從趨勢上看增長乏力。審計組計劃從近幾年的產品銷售年度匯總明細分析入手，確定了對近三年收入貢獻前十的產品、前十大客戶及前十大供應商進行重點分析的審計方向。審計人員設計了分客戶的收入、產品、供應商調查表和訪談提綱等，計劃采用統(tǒng)計圖形方法對A研究所客戶收入毛利進行分析，以便于更快、更準地判斷審計重點，發(fā)現(xiàn)審計問題。

二、產品、客戶、供應商分析三管齊下，發(fā)現(xiàn)端倪

從該研究所近兩年產品分布結構可以看出，民品業(yè)務貢獻了主要的規(guī)模，但近三年每年銷售收入前幾名的客戶不斷變化，且前三位產品構成變化大，基本無重復的產品，未形成穩(wěn)定的批產產品，存在單項單筆等額往來貿易的特征。

審計人員通過對A研究所供應商統(tǒng)計匯總，發(fā)現(xiàn)近三年前五大供應商都屬于民品業(yè)務采購方，年度采購匯總額占A研究所年度采購總額超過50%。前幾大供應商名稱年度對比變化大，供應商采購量在年度排列順序中波動大，且延續(xù)性、可比性差。

審計人員在分析營業(yè)收入貢獻前十的產品時發(fā)現(xiàn)，2016年某批次產品當期共實現(xiàn)銷售收入3000多萬元，其中10—11月向C公司銷售2筆產品業(yè)務，共實現(xiàn)收入1000萬元；11—12月向D公司銷售3筆產品業(yè)務，共實現(xiàn)收入2000多萬元。該系列產品當期確認成本與收入數(shù)額相同，其中2016年12月采購E公司某系統(tǒng)故障分析及改造等8項技術服務，價稅合計1000萬元，與銷售C公司的金額一致，且收付該筆1000萬元的往來款項均在2016年12月22日完成；2016年11—12月采購F公司14項物料，價稅合計2000多萬元，與銷售D公司的金額一致，截至審計日該筆業(yè)務款項未支付。2016年該系列產品整體毛利為0。

審計組對涉及的銷售合同、采購合同進行了查閱，出入庫手續(xù)也較齊全，銷售產品與采購產品的名稱、性質均不一致，未發(fā)現(xiàn)明顯的漏洞。但從該系列產品的成本構成上看，只有采購成本，未發(fā)生相關的人工及費用，銷售時間、采購時間及金額的契合度又如此之高，審計人員懷疑該業(yè)務為無實質研發(fā)生產過程的貿易項目，但證據(jù)說服力不強，因此不能靠感覺下定論。

經審計組討論分析認為，類似的貿易業(yè)務一般都會涉及關聯(lián)方控股公司，審計組最終商議決定對A研究所下屬4家子公司逐一進行延伸審計，希望從子公司關聯(lián)業(yè)務中尋找突破口。

三、延伸審計，尋求突破

既然本部的貿易業(yè)務發(fā)生在11-12月，那么如果與子公司有關，基本也是發(fā)生在近幾個月，審計人員重點查找與C、D、E、F四家公司有業(yè)務往來的子公司。經審查發(fā)現(xiàn)，2016年12月G子公司采購D公司的物料中，包含14項物料，價稅合計2000多萬元，與A研究所銷售給D公司的產品名稱大體相同，金額完全一致，業(yè)務往來已閉環(huán)。2016年12月，G子公司銷售給F公司總線接口模塊等19項物料，價稅合計2000多萬元，與A研究所采購F公司的產品名稱極其類似，金額完全一致，且收付的往來款項亦在2016年12月14日至22日完成。最終查清整個貿易模式為A研究所從F公司采購，銷售給D公司，G子公司從D公司采購，銷售給F公司，完成整個貿易業(yè)務，母子公司同時虛增銷售收入。

圖1 貿易業(yè)務閉環(huán)圖

四、及時匯報，全面徹查貿易業(yè)務

因涉及的貿易金額較大，審計組意識到事態(tài)的嚴重性，立即將情況匯報上級審計部門。上級審計部門要求審計組在不聲張的情況下對所有涉及的貿易業(yè)務進行徹查，同時安排審計人員趕往審計現(xiàn)場。

最終審計組確認A研究所2016年科研收入中微利或無利收入占比超過80%，2016年產品銷售收入中貿易收入占比超過60%；2015年產品銷售收入中貿易收入占比超過50%；2014年產品銷售收入中貿易收入占比超過45%。A研究所下屬全資子公司G公司和H公司2016年產品銷售收入中貿易收入占比均超過45%。

該研究所的行為嚴重違反了集團公司《關于加強貿易物流業(yè)務管控的意見》（航空計財〔2014〕503號）中“決不能通過開展一般貿易業(yè)務來追求規(guī)模擴張而影響經濟效益和質量”的相關規(guī)定。

五、落實責任，盡快整改

審計組梳理出該單位關聯(lián)方貿易業(yè)務主要存在以下三個方面的問題：

一是未真正落實國資委和集團公司有關及時退出和停止相關貿易業(yè)務的規(guī)定要求。

二是未將貿易業(yè)務收入單獨列支，違反了集團公司2014年實行的“將對貿易業(yè)務形成的收入、利潤等相關指標進行單獨考核，對未經批準擅自開展貿易業(yè)務所形成的各項經濟指標在業(yè)績考核中給予扣除”規(guī)定。

三是部分貿易業(yè)務墊支，尚未閉環(huán)，存在資金損失風險。同時，為了完成考核指標或者粉飾政績，通過虛增收入，人為抬高業(yè)績，使得數(shù)據(jù)失真，掩蓋了單位經營的實際狀況，最終導致國家利益受損。

六、經驗與體會

回顧該案例整個審計過程，有三點經驗可供審計人員借鑒：

一是開拓創(chuàng)新，結合實際靈活運用審計方法。管理審計不同于傳統(tǒng)的財務審計，沒有固定的模式，審計人員需要拓展思維，結合實際靈活運用統(tǒng)計分析方法，如繪制各種調查表，利用多種審計手段準確確定審計重點。

二是重視摸底訪談，核實審計發(fā)現(xiàn)，提高工作效率。經過摸底，積極尋找內部知情人員，通過訪談，可獲取更多相關審計事項前因后果，為審計人員提供更直觀的審計線索及證據(jù)。審計過程中，審計組通過多次有效的訪談，獲取了部分有力的審計證據(jù)；同時當場要求訪談對象對部分原始記錄及訪談內容進行簽字確認，強化審計證據(jù)的可靠性，提高工作效率。

三是保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)疑點一查到底。審計組正是在翻閱銷售收入臺賬和產品出入庫記錄等過程中，發(fā)現(xiàn)了貿易性質業(yè)務的疑點。因此，審計人員必須用懷疑的態(tài)度對待各種業(yè)務流程和審計事項，時刻保持職業(yè)敏感，從各種微小的疑點中找到審計答案。