李園杰

【摘? 要】現(xiàn)階段的企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)張和發(fā)展戰(zhàn)略部署實(shí)施等過(guò)程中都需要具備一套成熟的內(nèi)部控制機(jī)制。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在目的與意義方面基本一致，而將二者融合應(yīng)用更能夠發(fā)揮出現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)控管理的實(shí)際效果。論文從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合可行性分析，總結(jié)歸納實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性給出相應(yīng)的融合策略，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的優(yōu)勢(shì)整合，幫助企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)操作規(guī)范化和流程標(biāo)準(zhǔn)化等方面的提升。

【Abstract】At present， enterprises need to have a set of mature internal control mechanism in the process of scale expansion and development strategy deployment. The purpose and significance of financial statement audit and internal control audit are basically the same， and the integration of the two can give full play to the actual effect of modern enterprise internal control management. This paper analyzes the feasibility of the integration of internal control audit and financial statement audit， sums up the practical experience， and gives the corresponding integration strategy based on the internal relevance of internal control audit and financial statement audit， integrates the advantages of internal control audit and financial statement audit， and helps the internal control and audit work to realize the improvement of operation standardization and process standardization.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);財(cái)務(wù)管理;整合應(yīng)用

【Keywords】internal control audit; financial statement audit; financial management; integrated application

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）02-0083-02

1 引言

在企業(yè)內(nèi)部從內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度進(jìn)行過(guò)程細(xì)化和流程的重新整合，不但能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各類(lèi)資源的靈活配置，也能為其內(nèi)部的管理措施實(shí)施及相關(guān)政策的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，融合式的審計(jì)方式在管理效率提升方面也有所裨益。通過(guò)已有審核機(jī)制的整合和歸類(lèi)能夠徹底規(guī)避企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于在其內(nèi)部控制流程中出現(xiàn)的會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部工作審批及核心業(yè)務(wù)辦理流程等方面的內(nèi)容也能夠以更加清晰的流程得到高效的處理，包括管理層在內(nèi)的企業(yè)中的各層級(jí)能夠按照明確的職責(zé)劃分，結(jié)合這兩項(xiàng)審計(jì)制度更加全面和深入地了解到企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r[1]。特別是對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上面的發(fā)生幾率也有了客觀的評(píng)價(jià)，這樣不但能緩解企業(yè)內(nèi)部可能產(chǎn)生的營(yíng)私舞弊等不良行為的風(fēng)險(xiǎn)性，也可為企業(yè)后續(xù)發(fā)展注入源源不斷的動(dòng)力。此外，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)制度的整合應(yīng)用還能夠提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率，并幫助企業(yè)和外部市場(chǎng)之間建立互相溝通和聯(lián)系的渠道。通過(guò)一種互相制約又互相促進(jìn)的平衡關(guān)系幫助企業(yè)的日常業(yè)務(wù)獲得更加有利的開(kāi)展環(huán)境，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，也能保證各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性。

這兩項(xiàng)審計(jì)的整合應(yīng)用讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的體系進(jìn)一步完善的同時(shí)，也能更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化。結(jié)合環(huán)境的客觀評(píng)估結(jié)果對(duì)內(nèi)外部資源進(jìn)行更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行時(shí)間走線(xiàn)下的分析和對(duì)比，并結(jié)合內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果對(duì)其準(zhǔn)確性進(jìn)一步提升。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)信息能夠有效改善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)性，同時(shí)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中存在的漏洞和缺陷，這就為企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中的準(zhǔn)確性和整體的經(jīng)濟(jì)利益起到了一定保障作用。

2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

2.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的目標(biāo)

一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)設(shè)定會(huì)結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略部署方式而設(shè)定?？赏ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)的流程管控對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，整體經(jīng)營(yíng)管理效果及內(nèi)部現(xiàn)金資金流的變化規(guī)律進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估，并以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)衡量出企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整程度。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)資源能真正做到合理配置和結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化，大幅提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)往往關(guān)注企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所表現(xiàn)出的成本和現(xiàn)金流的變化規(guī)律[2]。結(jié)合上述對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有典型的一致性。雖然二者都是確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，資金數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的主要依據(jù)，即便在審計(jì)開(kāi)展過(guò)程的側(cè)重點(diǎn)上仍然存在著不同之處，但其目標(biāo)卻較為一致，這也決定了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能進(jìn)行整合應(yīng)用。

2.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)模式相同

對(duì)于不同類(lèi)型的審計(jì)模式來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作的核心任務(wù)是幫助企業(yè)得出客觀準(zhǔn)確的內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)控信息，便于企業(yè)明確自身的發(fā)展定位并為后續(xù)的戰(zhàn)略部署和資源分配提供真實(shí)可靠的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在模式上大多采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式，自上而下逐步滲透，以不同層級(jí)間的協(xié)同配合為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基層基礎(chǔ)。同時(shí)對(duì)涉及的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素也逐一展開(kāi)分析，并集中探討其關(guān)聯(lián)影響因素。通過(guò)以上的審計(jì)結(jié)論，可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)一步明晰化。以此作為最終結(jié)果，幫助企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部管控效果的提升。而內(nèi)控審計(jì)的模式則是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源進(jìn)行統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試并結(jié)合測(cè)試的結(jié)果反映出企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金流的健康情況[3]。這種間接性的內(nèi)部控制審計(jì)方式也為內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)了諸多便利條件。綜上所述，從審計(jì)模式的角度來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，并且次序都遵循自上而下的規(guī)律，這也為二者的融合應(yīng)用與協(xié)調(diào)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

2.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的密切關(guān)聯(lián)

對(duì)于同一家企業(yè)而言，在其內(nèi)部開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法具有明顯的關(guān)聯(lián)性。二者相輔相成，在完成審計(jì)工作時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有效地提升審計(jì)工作的覆蓋面，并真實(shí)客觀地反映出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)資金狀況。內(nèi)控審計(jì)時(shí)所得到的數(shù)據(jù)和結(jié)論可為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供指引方向[4]。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序能夠明顯地指出其內(nèi)部在控制方面存在的缺陷和不足，進(jìn)而引導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)將審計(jì)工作的執(zhí)行重點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)師就能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的篩查結(jié)果組織對(duì)應(yīng)的審查方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)及資金狀況存在的問(wèn)題。也給財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作提供了有力的開(kāi)展環(huán)境[5]。從這一角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合本身就存在著資源和渠道上的必然性。

3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合策略

3.1 同時(shí)達(dá)成兩種審計(jì)模式的目標(biāo)

為了同時(shí)達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)首先結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)置與其運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)相匹配的審計(jì)模式，并按照規(guī)范化的運(yùn)營(yíng)體系進(jìn)行階段性測(cè)試。只有通過(guò)了測(cè)試才能證實(shí)其結(jié)果的客觀性[6]。除此之外，在了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際作用和影響效果時(shí)，可借鑒內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果并以此為依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的方式和手段進(jìn)行不斷的優(yōu)化。內(nèi)控審計(jì)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管控?cái)?shù)據(jù)，同時(shí)兩種審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型本身就存在著明顯的相似性和一致性[7]。在其內(nèi)部上還存在相互關(guān)聯(lián)和交叉的部分。在審計(jì)流程開(kāi)始后，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別會(huì)進(jìn)一步顯現(xiàn)。此時(shí)，為了保證二者目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，使其能夠契合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)模式并有效促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果的組合使用

經(jīng)歷了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，所得出的結(jié)論及詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層都具有極高的應(yīng)用價(jià)值[8]。對(duì)于以上兩類(lèi)審計(jì)結(jié)果的組合應(yīng)用能夠更加全面地反映出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀況及管理模式的現(xiàn)狀，有效地提升財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展及改革優(yōu)化的準(zhǔn)確性[9]。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能深入地對(duì)內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的和企業(yè)將面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警，并對(duì)這些不足產(chǎn)生的原因制定有效的防御和糾正措施，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部管理層面的效果。

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