侯江躍

內容摘要 企業(yè)開展稅務風險管理工作非常重要，可以為企業(yè)經(jīng)營提供有利發(fā)展的方向指引，同時越來越多的現(xiàn)代金融機構與稅務展開合作，可以讓企業(yè)融資方面具有很大優(yōu)勢（如稅票貸），所以，未來企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)納稅信用等級越來越緊密地聯(lián)系在一起了?；诖?，文章特別就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅務風險，如何防范及應對風險的管理措施展開了探究，以期能夠為企業(yè)發(fā)展提供一定的參考。

關鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務風險 防范 管理

1 引言

企業(yè)經(jīng)營過程中會受到很多客觀因素的影響，經(jīng)常會伴生很多涉稅事項，特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱“房開企業(yè)”），因該類企業(yè)業(yè)務復雜，涉稅稅目多，建設周期長，投資規(guī)模大，政府監(jiān)管嚴，融資貸款難……這一系列的特征，又給涉稅工作增加了很大的難度，導致企業(yè)經(jīng)營階段很容易出現(xiàn)稅務風險，很難使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，且容易造成巨大經(jīng)濟損失和名譽損失。因此，房開企業(yè)特別需要積極主動地開展稅務風險的管理工作，確保將稅務風險導致的損失降到最低，在此就稅務風險防范及管理措施進行了淺要分析。

2 房開企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的原因及分析

2006年，安永會計師事務所在對多個國家近700家公司進行細致稅務調研的基礎上，認為影響企業(yè)稅務風險的因素主要有兩個方面：一是企業(yè)的內部管理原因，包括缺乏稅務風險管理機制、未設立專門的稅務管理機構、部門間信息溝通不暢、稅務風險管理手段違法等;二是企業(yè)的外部客觀原因，包括稅收政策復雜程度和變化頻率、稅務人員征管素質及稅務機關的征管力度等。

張永凱[1]認為，房地產(chǎn)行業(yè)存在稅務風險的原因主要在于風險管控制度缺失、風險評估制度缺失、內部的溝通協(xié)調不暢等。其他學者大多也是把稅務風險原因概況分為內部原因和外部原因。企業(yè)內部控制質量的高低，會直接影響企業(yè)風險防控質量，而稅務風險是企業(yè)風險的一個重要方面。中國提倡“制度管人，流程管事”，只有在內部控制管理工作里嵌入流程和制度，企業(yè)的風險防范才能落到實處。

3 房開企業(yè)防范稅務風險的主要措施及分析

針對房開企業(yè)經(jīng)營階段存在的諸多稅務風險問題，更為了企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，獲取更多經(jīng)濟效益，企業(yè)需要積極主動地對稅務風險加以識別、防范、控制和管理，具體可以從以下幾個方面進行管理：

一是提高稅務風險防范意識，加強對稅務風險的識別。風險是指不確定性，它多為不利影響，但也有機會的內涵。企業(yè)要樹立正確的“風險觀”，既不害怕風險，也不盲目樂觀忽視風險的客觀存在;識別稅務風險包括對房開企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及的10余個稅種的計稅依據(jù)和納稅義務發(fā)生時間進行確認;對房開企業(yè)的簡易計稅和一般計稅的方法進行確認;對與計稅方法匹配的差額計稅規(guī)定進行確認;對合同具體條款的涉稅內容進行確認，如合同金額是否為含稅金額，開具的發(fā)票是專票還是普票;取得發(fā)票后需要對發(fā)票開具的內容等形式要件進行實質性審查，如房開企業(yè)最大的成本為建安成本，而建安發(fā)票要求在備注欄填開項目名稱和工程地址，沒有備注的，該發(fā)票不允許扣除;需要對視同銷售和混合銷售進行確認，如有的房開企業(yè)銷售商品房的同時贈送家用電器等。

二是企業(yè)財務人員應加強對財稅專業(yè)知識的學習和業(yè)務素養(yǎng)的提升，同時可以和稅務師事務所保持合作。房開企業(yè)在經(jīng)營階段分為取得土地權、開發(fā)建設階段、預售階段、竣工銷售階段、項目清算等;可根據(jù)各業(yè)務階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)（即計稅依據(jù)）和與之匹配的涉稅稅種（如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅、增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等），建立各經(jīng)營階段稅務風險管理臺賬，由專業(yè)人員負責，進行動態(tài)登記管理。還要特別關注發(fā)票管理規(guī)定、各項稅收政策的有效期限、納稅申報變化等要求，積極學習稅收新知識并落實操作規(guī)程，充分應對企業(yè)的涉稅工作;同時，可以聘請稅務師事務所做企業(yè)的常年稅務咨詢顧問，以預防稅務風險擴大化[2]。

三是優(yōu)化企業(yè)內部控制管理，加強財務與企業(yè)各部的信息溝通。涉稅業(yè)務貫穿于整個企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營過程中，絕大多數(shù)都是以合同形式呈現(xiàn)出來的，這就要求財務人員要參與到企業(yè)各部簽訂合同的業(yè)務流程中去，這些具體工作的實施，也是對企業(yè)內部控制管理提出的需求，加強各部信息溝通，以便財務部及時發(fā)現(xiàn)合同涉稅條款的規(guī)范性，同時也能確保企業(yè)取得發(fā)票的合理性和合規(guī)性。近年來，我國為了扶持中小企業(yè)健康發(fā)展，實行“減稅降費”一系列稅收政策，增值稅稅率頻繁調整降低，財務部應會同業(yè)務部，梳理確認業(yè)務銷售款項的納稅義務發(fā)生時間，合理合法地匹配適用稅率，及時和客戶、供應商溝通，確保享受國家稅收紅利，并準備好完整的數(shù)據(jù)資料存檔以備稅務局檢查。

四是加強財務與企業(yè)治理層的溝通，制定稅務風險管理制度，確保防范稅務風險的理念深入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度。目前很多中小型房開企業(yè)的治理層，對財稅專業(yè)知識不夠重視，不利于企業(yè)防范稅務風險，企業(yè)一旦發(fā)生稅務風險，不僅會損失經(jīng)濟效益，還會影響企業(yè)的納稅信用等級，更有甚者會影響到企業(yè)法定代表人上失信人員名單。所以，財務人員可以通過組織會議或者牽頭制定相關制度的方式向治理層傳遞稅務風險管理理念。

五是企業(yè)要加強與稅務部門的日常工作溝通與交流。①企業(yè)要按稅法規(guī)定的申報期進行納稅申報，按時足額繳納稅款，不漏稅，建立誠實守信的企業(yè)形象。②由于房開企業(yè)業(yè)務復雜，部分業(yè)務有著特殊性，企業(yè)需要與稅務部門保持良好的溝通與交流，對不確定的業(yè)務及時向稅務局咨詢，不要“閉門造車”，不要自以為是，可以直接咨詢稅務專管員的意見或者撥打納稅服務熱線12366獲得解答，這是避免稅務風險的有效途徑。③稅務局對企業(yè)提出要求，應盡量配合，如稅務局組織稅務政策學習、稅法宣傳活動，要積極參加;稅務局要求企業(yè)進行納稅自查，應認真對待，珍惜稅務局給予企業(yè)自查自補的機會。④如果企業(yè)遇到諸如“疫情影響”等特殊困難情況時，應及時主動向稅務局提出延期申報或者延期繳納稅款的困難申請，嚴格按照稅法規(guī)定，正確行使納稅人的救濟途徑。

4 結語

在此簡要分析了房開企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務風險防范和管理措施，簡要分析了稅務風險產(chǎn)生的內、外部原因。其中，造成稅務風險的內部原因主要有企業(yè)財務人員業(yè)務素質不高和意識淡薄、企業(yè)管理制度不完善、缺少稅務風險信息溝通等;外部原因主要有稅收政策復雜和變動頻繁、稅務征管力度提高、房地產(chǎn)行業(yè)復雜等。稅務風險防范對策包括建立稅務風險識別機制、優(yōu)化稅務風險管理內部環(huán)境、建立稅務風險應對辦法、加強稅務風險信息溝通機制等。

稅務風險不僅影響企業(yè)或個人的經(jīng)濟效益，同時也影響企業(yè)或個人的社會名譽。我們國家正在完善法制建設，稅法就是其中重要的一個分支，所以，企業(yè)只有在國家稅法政策的框架里，合規(guī)合法地處理涉稅事項，才能確保企業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展的過程中名利雙收。

（作者系四川龍洋置業(yè)有限責任公司 會計師）

【參考文獻】

[1]張永凱.“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的防范研究[J].財會學習，2018（12）：169-170.

[2]盧海燕.“營改增”后Y房地產(chǎn)開發(fā)公司稅務風險管理研究[J].江西財經(jīng)大學，2019（6）：11-12.