資本科目作為所有者權(quán)益的重要組成部分，是摸清農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)的基本依據(jù)。然而在清產(chǎn)核資工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，有的村（組）雖然設(shè)有資本科目，但沒有設(shè)置明細科目，資本來源不清楚。有的村（組）賬上干脆就沒有資本科目，所有者權(quán)益只有公積公益金及未分配收益科目。大多數(shù)村（組）的資本金和未分配收益科目長期掛賬，清產(chǎn)核資時沒有人能說清其形成原因，這些會計科目失去了應(yīng)有的反映會計信息能力。

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革完成后，新成立的股份經(jīng)濟合作社或經(jīng)濟合作社代替了原有的經(jīng)濟組織，并重新確認了資本金和成員，應(yīng)當(dāng)進行所有者權(quán)益相關(guān)會計科目的調(diào)整。在沒有外來資本注入的前提下，筆者探討相關(guān)會計科目的調(diào)整。

情況一：清產(chǎn)核資后，某村（組）集體經(jīng)濟組織經(jīng)營性凈資產(chǎn)總額小于等于資本金額，資產(chǎn)負債表如表1。

調(diào)整方法如下：

1.先將原來的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資本金沖銷，轉(zhuǎn)入公積公益金科目，會計分錄如下：

借：資本 1000000

貸：公積公益金 1000000

2.將集體經(jīng)營性凈資產(chǎn)折股，會計分錄如下：

借：公積公益金 900000

貸：股份基金 900000

調(diào)整后的資產(chǎn)負債表如表2。

情況二：清產(chǎn)核資后，某村（組）集體經(jīng)濟組織經(jīng)營性凈資產(chǎn)總額大于資本金額，小于等于資本金和公積公益金兩項金額合計，資產(chǎn)負債表如表3。

調(diào)整方法如下：

1.先將原來的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資本金沖銷，轉(zhuǎn)入公積公益金科目，會計分錄如下：

借：資本 1000000

貸：公積公益金 1000000

表1

表2

表3

2.將集體經(jīng)營性凈資產(chǎn)折股，會計分錄如下：

借：公積公益金 1900000

貸：股份基金 1900000

調(diào)整后的資產(chǎn)負債表如表4。

情況三：清產(chǎn)核資后，某村（組）集體經(jīng)濟組織經(jīng)營性凈資產(chǎn)總額大于資本金和公積公益金兩項金額合計，小于等于所有者權(quán)益三項合計，資產(chǎn)負債表如表5。

調(diào)整方法如下：

1.先將原來的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資本金沖銷，轉(zhuǎn)入公積公益金科目，會計分錄如下：

借：資本 1000000

貸：公積公益金 1000000

表4

表5

表6

表7

表8

2.將集體經(jīng)營性凈資產(chǎn)折股，會計分錄如下：

借：公積公益金 2000000

未分配收益 900000

貸：股份基金 2900000調(diào)整后的資產(chǎn)負債表如表6：

情況四：清產(chǎn)核資后，某村（組）集體經(jīng)濟組織經(jīng)營性凈資產(chǎn)總額大于所有者權(quán)益—凈資產(chǎn)總額，資產(chǎn)負債表如表7。

調(diào)整方法如下：

1.先將原來的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資本金沖銷，轉(zhuǎn)入公積公益金科目，會計分錄如下：

借：資本 1000000

貸：公積公益金 1000000

2.將集體經(jīng)營性凈資產(chǎn)折股，會計分錄如下：

借：公積公益金 2000000

未分配收益 1900000

貸：股份基金 3900000

調(diào)整后的資產(chǎn)負債表如表8。

如果有外來資本注入本集體經(jīng)濟組織，則本集體必然有自己的資本金或資源性資產(chǎn)參與分紅，進行農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革時只需將屬于自己的資本金或資源性資產(chǎn)量化到本集體經(jīng)濟組織成員即可，這里不再細述。