陳兢

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性很強的審計監(jiān)督工作。而它同其他任何審計一樣也存在著風(fēng)險?；诖?，本文從多方面對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施進行分析，通過將審計質(zhì)量控制融入經(jīng)濟責(zé)任審計工作中來降低其存在的風(fēng)險，從而完善經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；審計質(zhì)量；風(fēng)險防范

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全面開展和逐步深入，其在審計過程中面臨的風(fēng)險問題已逐漸顯露，并日益引起人們的關(guān)注。針對怎樣避免和防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險這一問題，本文按照審計過程，分析各個過程的風(fēng)險點。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范框架圖如圖1所示。

一、識別和防控審計準(zhǔn)備階段風(fēng)險

（一）重視和加強審前調(diào)查，編制審計方案

審計方案是實施審計的具體計劃安排，是審前準(zhǔn)備階段的重要環(huán)節(jié)。審計方案要做到全面具體，突出重點，對審計范圍、審計組織、審計時間、審計內(nèi)容、審計方法、審計要求等作出明確的規(guī)定。

（二）實行審計承諾制，明晰法律責(zé)任

為了避免審計人員和被審計對象及單位發(fā)生爭議，分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，審計組送達(dá)審計通知書時，被審計單位須按照相關(guān)要求對其提供審計資料的真實性、完整性作出書面承諾。這些審計資料包括能夠反映資產(chǎn)盤虧盤盈、報廢損失、賬外費用或收益、重大關(guān)聯(lián)交易方事項、未決訴訟事項等內(nèi)容。對于被審計人員和被審計單位提供虛假數(shù)據(jù)、不完整的會計報表、賬冊等，造成審計結(jié)論失真的，由被審計人員和被審計企業(yè)負(fù)責(zé)，以避免被審計單位有意作假。

承諾書應(yīng)于審計工作開始后，由被審計人員和被審計企業(yè)隨同審計通知書要求提供的其他資料一并交回審計組，并由審計組將該承諾書作為審計證據(jù)編入審計工作底稿。

（三）規(guī)范審計程序，完善審計標(biāo)準(zhǔn)

規(guī)范審計程序是防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的重要保證。經(jīng)濟責(zé)任審計的每一個階段、每一個步驟均應(yīng)嚴(yán)格按審計程序?qū)嵤?。審計程序一般包括以下幾個方面：確定審計目標(biāo)、成立審計組、進行審前調(diào)查、編制審計方案、下發(fā)審計指令、審計取證、審計復(fù)核、提出審計報告并征求被審計單位和被審計者的意見、簽發(fā)正式審計報告并送達(dá)有關(guān)單位執(zhí)行或備案、整理歸檔審計檔案等。只有執(zhí)行了上述程序，才能避免審計的隨意性，審計風(fēng)險才能相應(yīng)降低，因為審計程序的每一個環(huán)節(jié)均是規(guī)避風(fēng)險的重要措施和有效手段。

二、抓住經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的重點，增強審計過程中內(nèi)容的針對性

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容很多，在具體操作中，應(yīng)在兼顧全局的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的特點，抓住重點內(nèi)容審深審?fù)浮?/p>

（一）突出主要經(jīng)濟指標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任完成情況審計

通過實地核實，確認(rèn)被審計單位完成主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、成本費用等項經(jīng)濟指標(biāo)情況，查清是否有虛假收入、費用及人為調(diào)整利潤的問題，以評價該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的情況，因此，經(jīng)濟指標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)完成情況應(yīng)是經(jīng)濟責(zé)任審計首先要把握的重點。

（二）突出對管理制度的審計

管理制度的建立和有效執(zhí)行是加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別過程中，制度管理應(yīng)是審計人員首要關(guān)注的方面，在企業(yè)制度檢查中，應(yīng)該和內(nèi)部控制聯(lián)系起來。首先，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)及各部門分解目標(biāo)、風(fēng)險防控清單及關(guān)鍵崗位清單等，確定需要檢查的方向和范圍。其次，查看重點內(nèi)容、關(guān)鍵崗位是否制定了制度。例如，是否制定了物資采購制度、財務(wù)關(guān)鍵崗位制度、費用報銷制度等。最后，檢查制度的執(zhí)行情況?？梢酝ㄟ^抽查相關(guān)憑證、單據(jù)、審批單等進行核實。

（三）突出對財務(wù)狀況的審計

對于經(jīng)濟責(zé)任審計而言，財務(wù)收支審計既是基礎(chǔ)部分，也是關(guān)鍵部分，對財務(wù)狀況進行審計應(yīng)重點關(guān)注以下幾個部分。

1.流動資產(chǎn)部分

檢查庫存現(xiàn)金賬實對賬表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、存貨資產(chǎn)負(fù)債表日盤點表，關(guān)注賬實不符的流動資產(chǎn)，及大額資金異常的變動；檢查一年以上的應(yīng)收賬款大額資金、活期存款和定期存款應(yīng)收利息計算表等。

2.非流動資產(chǎn)部分

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)盤點表，關(guān)注賬實不符的固定資產(chǎn)；檢查固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是否符合要求；檢查在建工程項目入賬核算方法，以及在建工程是否達(dá)到轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)行為是否符合最新會計準(zhǔn)則；檢查固定資產(chǎn)處置核算、處置方式是否準(zhǔn)確；檢查盤盈、盤虧、報廢固定資產(chǎn)的程序管理、核算管理是否符合要求等。

3.重點檢查當(dāng)期費用部分

重點檢查企業(yè)當(dāng)期費用列支情況。例如當(dāng)期會議費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、出國經(jīng)費、福利費、職工薪酬、大額修理費等，特別是檢查與“八項規(guī)定”相關(guān)的重要費用是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支的情況。

4.當(dāng)期利潤部分

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日營業(yè)收入、營業(yè)利潤核算是否準(zhǔn)確，重點關(guān)注營業(yè)利潤和營業(yè)成本是否配比，是否有虛增利潤的情況；關(guān)注大額營業(yè)外收支部分，例如政府補助、捐贈支出等。

（四）突出對重大經(jīng)營決策的審計

在經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險把控過程中，對重大經(jīng)營決策的審計是審計人員應(yīng)著重關(guān)注的內(nèi)容。主要檢查重大經(jīng)營決策的議事程序、議事規(guī)則、決策方法、議事和決策的文件、決策事項的執(zhí)行、重大金額的會計核算、經(jīng)濟效益效果等內(nèi)容。

三、審計評價過程要注重實事求是、客觀公正

審計人員在編制審計底稿時要遵循客觀、獨立、公正、重要的原則，對提出的問題負(fù)責(zé)。在與被審計單位溝通問題時，應(yīng)保持獨立的判斷，在實事求是、客觀公正的前提下對問題進行定性，出具公正、合理、準(zhǔn)確的審計底稿、審計意見、審計報告。

四、審計全過程中，審計人員要加強風(fēng)險防范

（一）樹立審計風(fēng)險意識，夯實審計人員業(yè)務(wù)能力基礎(chǔ)

審計本身是專業(yè)性很強的工作，需要對審計對象和審計內(nèi)容有職業(yè)判斷力、風(fēng)險防范能力以及發(fā)現(xiàn)問題解決問題的能力。夯實審計人員的專業(yè)能力需要強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，進而從技術(shù)水平上更好地防范審計風(fēng)險。例如：加強學(xué)習(xí)財務(wù)會計、審計鑒證、內(nèi)部控制以及法律等方面的相關(guān)知識。

（二）向以往的審計成果要效率

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)與財務(wù)收支審計、成本管理審計、內(nèi)部控制評價審計以及審計調(diào)查等項目相結(jié)合，有效利用以往的審計成果。同時，可以建立被審計企業(yè)審計檔案制度，把年度內(nèi)對該企業(yè)的審計資料全部裝入被審計單位審計檔案，方便在開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計時進行調(diào)閱，避免重復(fù)性勞動，提高工作效率，實現(xiàn)審計信息資料共享。

（三）信息化技術(shù)和手工相結(jié)合

加快計算機審計軟件的開發(fā)及硬件的配備，實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對財務(wù)及各項經(jīng)濟指標(biāo)實施動態(tài)分析和監(jiān)督，提高工作效率，減少人為失誤。

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