韋美靈　陳子怡　簡(jiǎn)云逸　唐振東

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興金融模式，其高度創(chuàng)新性與衍生性導(dǎo)致監(jiān)管和稅收風(fēng)險(xiǎn)難度加大，近年來(lái)國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)征管制度一直處于滯后的狀態(tài)，與時(shí)俱進(jìn)的稅務(wù)征管模式的構(gòu)建迫在眉睫。本文從互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)而提出互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)審計(jì)流程，該流程創(chuàng)新性地將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法融入稅務(wù)審計(jì)工作，構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作平臺(tái)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，最后將案例導(dǎo)入互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)云平臺(tái)，從而不斷完善數(shù)據(jù)庫(kù)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融? 稅務(wù)審計(jì)? 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? 稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)金融是除資本市場(chǎng)直接融資及商業(yè)銀行間接融資以外，以現(xiàn)代信息科技為依托的第三種融資模式，是金融與互聯(lián)網(wǎng)的新型融合。隨著依托大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，其去中心化和扁平化的特征給金融監(jiān)管及審計(jì)帶來(lái)了不少挑戰(zhàn)。

互聯(lián)網(wǎng)金融不僅具備了傳統(tǒng)金融高度信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，更承襲了互聯(lián)網(wǎng)的信息科技風(fēng)險(xiǎn)。尤其在稅收問(wèn)題上的處理，由于互聯(lián)網(wǎng)的隱蔽性，導(dǎo)致納稅時(shí)間，納稅主體及稅收管轄權(quán)難以確定，僅靠傳統(tǒng)審計(jì)模式下的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及人工數(shù)據(jù)分析，很可能會(huì)影響審計(jì)效率甚至出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展至今，相關(guān)產(chǎn)品種類(lèi)復(fù)雜多樣，服務(wù)類(lèi)型相互交叉，現(xiàn)行稅制中還無(wú)法對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交易行為及收入來(lái)源做出明確規(guī)定，稅目及計(jì)稅依據(jù)的確立也存在困難。

而傳統(tǒng)審計(jì)模式下，通過(guò)實(shí)地采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行人工分析的審計(jì)方式，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)而言可能會(huì)大大降低審計(jì)效率。因此，本文通過(guò)引入“云審計(jì)”及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收風(fēng)險(xiǎn)，初步設(shè)計(jì)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)流程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)審計(jì)流程

具體來(lái)講，互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)審計(jì)流程主要包括構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)云平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)一步審計(jì)程序、完善數(shù)據(jù)庫(kù)等環(huán)節(jié)。利用云計(jì)算的技術(shù)手段對(duì)電子數(shù)據(jù)分析，同時(shí)針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融下的第三方支付、P2P、眾籌等不同的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行分類(lèi)管理，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估后確定具體審計(jì)目標(biāo)，并制定及執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，最終完善平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（一）構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)云平臺(tái)

為了準(zhǔn)確識(shí)別互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需高效采集海量原始數(shù)據(jù)。相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式下收集相關(guān)數(shù)據(jù)的方式，通過(guò)構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)云平臺(tái)，一方面可以將互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)機(jī)關(guān)線上對(duì)接，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師從云審計(jì)平臺(tái)可遠(yuǎn)程下載所需數(shù)據(jù)，從而減少審計(jì)取證的時(shí)間及采集數(shù)據(jù)的不完整性，突破時(shí)間與空間上的限制，提供更高效快捷的審計(jì)服務(wù)。另一方面，各監(jiān)管部門(mén)也可入駐平臺(tái)，享受資源共享，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合，形成協(xié)作高效的互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其識(shí)別主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融各個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行識(shí)別。目前，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要應(yīng)用關(guān)鍵指標(biāo)判斷方法識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)納稅人或企業(yè)。在審計(jì)云平臺(tái)之中運(yùn)用關(guān)鍵指標(biāo)判斷法建立納稅指標(biāo)體系，從而更有效的對(duì)電子交易和電子發(fā)票等進(jìn)行審閱和分析從而識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。首先，采集數(shù)據(jù)，即對(duì)納稅人申報(bào)資料等征管信息以及該行業(yè)準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)表、電子發(fā)票單等涉稅信息進(jìn)行采集，審計(jì)云平臺(tái)實(shí)時(shí)對(duì)接稅控系統(tǒng)嚴(yán)格把控互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的每一筆交易，保證稅務(wù)原始信息的完整性。其次，建立納稅指標(biāo)體系，根據(jù)審計(jì)云監(jiān)控收集的電子數(shù)據(jù)選擇一些關(guān)鍵指標(biāo)，將其與該行業(yè)或密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向或縱向比較，出現(xiàn)異常并判斷其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)所識(shí)別出的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為客觀性和主觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)如表1。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員參考?xì)v史審計(jì)數(shù)據(jù)等信息利用審計(jì)云平臺(tái)進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的難易程度以及危及數(shù)額作為評(píng)估指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度劃分為四個(gè)等級(jí)如圖1。第一個(gè)等級(jí)是影響廣泛且重大;第二個(gè)等級(jí)是影響較為廣泛且重大;第三個(gè)等級(jí)是影響較大但不重大;第四個(gè)等級(jí)是影響不廣泛且不重大。

（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的優(yōu)化

針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為其進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)企業(yè)實(shí)施控制測(cè)試的同時(shí)增加企業(yè)自查情況作為側(cè)面數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析。其次，在實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行差異性分析并設(shè)計(jì)相應(yīng)細(xì)節(jié)測(cè)試，靈活運(yùn)用審計(jì)程序從而進(jìn)一步將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

1.控制測(cè)試

企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計(jì)要求填寫(xiě)內(nèi)部相關(guān)資料，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)該資料數(shù)據(jù)分析，梳理出企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。進(jìn)而從側(cè)面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度，納稅自覺(jué)情況等。有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的整體情況，并確定實(shí)質(zhì)性程序的審查重點(diǎn)。

2.實(shí)質(zhì)性程序

對(duì)于分析對(duì)象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起一連串相關(guān)活動(dòng)的變動(dòng)，實(shí)質(zhì)性分析程序是用來(lái)研究數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的隱蔽性，審計(jì)人員需要設(shè)置相同的指標(biāo)口徑，對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)稅費(fèi)作出預(yù)期判斷，評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度，并分析已記錄數(shù)據(jù)與預(yù)期值間的差異額是否可接受范圍內(nèi)。

對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)評(píng)估的稅收風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，充分運(yùn)用篩選、流向分析、截屏、電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出、電子表格編寫(xiě)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)和梳理等手段和方法。利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。

（五）完善云審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)

由于在云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)過(guò)程中，被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)可能存在忽視內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)象，其結(jié)果可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真和丟失，在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，審計(jì)人員還需對(duì)該互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制及平臺(tái)中提供的數(shù)據(jù)作出評(píng)價(jià)，確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性，從而減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。最后將內(nèi)控評(píng)價(jià)及案例形成電子數(shù)據(jù)上傳至云平臺(tái)，完善數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合共享。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）完善稅收類(lèi)法律體系建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)需要完善的法律約束，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要做的在于明確界定互聯(lián)網(wǎng)金融的概念和范圍。其次，盡可能完善針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅收法律和政策，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，通過(guò)稅務(wù)登記制度與稅收激勵(lì)制度等將稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融電子申報(bào)制度的建立

傳統(tǒng)的申報(bào)制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)前行業(yè)的需求，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須盡快建立與完善納稅申報(bào)制度，即納稅人通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)就可以將企業(yè)的數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)系統(tǒng)，并且能夠足不出戶就把稅款繳納完畢，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，加快誠(chéng)信體系建設(shè)

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)誠(chéng)信體系建設(shè)，對(duì)于那些沒(méi)有誠(chéng)信納稅的企業(yè)與個(gè)人，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)公示，對(duì)有能力執(zhí)行而不履行生效法律文書(shū)義務(wù)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行懲罰，停止其領(lǐng)用發(fā)票。當(dāng)逃稅代價(jià)過(guò)高時(shí)，企業(yè)自然三思而后行。

（四）云審計(jì)平臺(tái)的技術(shù)防范

用戶資料外泄、身份盜用等，都會(huì)直接影響用戶的切身利益。而包含大量納稅人信息以及其他各類(lèi)重要資料的納稅信息系統(tǒng)的維護(hù)自然是不容忽視。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)足夠重視系統(tǒng)的安全運(yùn)行，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，做好云端數(shù)據(jù)的監(jiān)控管理。

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基金項(xiàng)目：本文系：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院2019年度會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)科建設(shè)與專(zhuān)業(yè)教改研究項(xiàng)目，項(xiàng)目全稱(chēng)：“互聯(lián)網(wǎng)交易稅務(wù)審計(jì)流程研究——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角”，項(xiàng)目編號(hào)：2019&KJ17研究成果。

作者簡(jiǎn)介：韋美靈（1989—）女，民族：毛南族，廣西河池人，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院教師，研究方向：企業(yè)管理，思想政治教育。