楊松

摘要：我國正處于社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，會計尋租這種經(jīng)濟現(xiàn)象時有發(fā)生，已經(jīng)影響到企業(yè)的發(fā)展，甚至影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展，是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中一個值得關注的問題。不同的會計信息會使公司對發(fā)展策略以及經(jīng)營模式等有著不同的選擇，會計尋租行為可以造成社會經(jīng)濟資源和財富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，并且在這個過程當中會耗損一部分經(jīng)濟資源的租值，進而致使社會福利的次優(yōu)化和資源配置的不平衡。

關鍵詞：會計尋租;行為特點;管制;對策

中圖分類號：F275 ????文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）08-0181-02

一、我國ST公司會計尋租行為的特點

1廣泛性

在現(xiàn)今，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化與發(fā)展，會計信息的作用逐漸顯現(xiàn)，影響的范圍也不斷擴大。例如，上市公司的財務報表是面向全社會公開的，要接受全社會監(jiān)督，但是一旦被證券交易所列入ST公司的行列，很多投資者出于投資增值的目的，便不會將投資ST公司作為自己的首要選擇。所以，為了達到讓自己脫殼摘帽的目的，ST公司便粉飾自己的財務報表，會計尋租行為就不斷發(fā)生，存在性十分廣泛。

2危害性

會計尋租行為對ST企業(yè)自身和社會經(jīng)濟的危害不言而喻，雖然會計尋租行為在短期內(nèi)可以給ST公司帶來一定的經(jīng)濟效益，使投資者誤以為公司發(fā)展狀況良好，營造出這樣一種假象。但公司的發(fā)展應立足長遠和全局的眼光，從長期來看，它的危害影響是巨大的，一方面，因為財務報表的信息虛假，極易造成社會資源的不合理、不公平分配和社會秩序的混亂無序，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展;另一方面，會計尋租行為嚴重干擾了我國市場經(jīng)濟和社會的發(fā)展，它是造成會計信息失真，騙取投資者投資，降低民眾對公司信任的一大毒瘤，同時還特別容易造成政府腐敗現(xiàn)象。

3隱蔽性

國家在2012年修訂了證券所的交易規(guī)則，對于ST公司在摘帽的條件上有所松動。ST公司通過資產(chǎn)置換、債務重組協(xié)議、關聯(lián)方交易等會計尋租行為對“非經(jīng)營性損益”進行操縱，達到摘帽目的。ST公司經(jīng)常利用政府補助的會計處理方法，虛增公司業(yè)績，達到摘帽的目的，同時ST公司經(jīng)常在現(xiàn)有法律法規(guī)與制度中尋找漏洞，千方百計進行會計尋租。

二、我國ST公司實行會計尋租的原因

1利益驅(qū)動

在尋租理論上有“經(jīng)濟人”的假設，“經(jīng)濟人”是指尋求利潤最大化的個體或者團體。在ST公司中，經(jīng)濟人存在十分廣泛，既可以是公司股東，也可以是高層經(jīng)營管理人員、財務人員等。經(jīng)濟人在資源一定、進行尋租行為受到處罰較輕的情況下，取得利益最大化就成為他們最直接根本的目的。會計可以分配社會資源，改變公司財務報表數(shù)據(jù)，進而使財富轉(zhuǎn)移。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動與誘惑下，ST公司股東、經(jīng)營管理人員等進行會計尋租行為的理由一目了然，他們?yōu)榱双@得高利益，都有動機進行尋租行為。

2制度不完善

在現(xiàn)今，我國主要通過財政部公布的一些會計準則和會計制度等來進行會計管制，對上市公司會計信息披露的管制主要在于證監(jiān)會發(fā)布的相關規(guī)定中。我國的會計制度在一定程度上存在著漏洞和不完善，同時證監(jiān)會對ST公司會計信息管制的規(guī)定更是比較缺乏，不能對它們的會計信息進行實際有效的管理。相關會計制度的不完善容易讓ST公司抱有僥幸心理，企圖在相關制度的漏洞與盲區(qū)內(nèi)尋找尋租空間，進行會計尋租行為。

3監(jiān)管和懲罰不力

當前，我國法律法規(guī)還存在著些許漏洞和盲點，對于我國經(jīng)濟生活的監(jiān)管力度和范圍都不完善，會計尋租者因為這些法律法規(guī)漏洞的存在，抱有僥幸心理，企圖打法律的“擦邊球”，ST公司也一樣，它們會利用法律盲點來修改財務報表，而不會受到法律的監(jiān)管和懲罰。

4保殼摘帽

ST公司進行會計尋租的主要目的是避免退市，可以繼續(xù)在資本市場上融資，表現(xiàn)形式為保殼和摘帽。

摘帽是由于財務狀況異常而被特別處理的公司經(jīng)過審計，表明公司財務異常狀況消失、公司運轉(zhuǎn)正常且滿足其他撤銷特別處理的條件，向交易所申請撤銷特別處理并被允許的過程。被實行特別處理和風險標記提示后，一些投資者往往不會把ST公司的股票列入自己的購買范圍之內(nèi)，它們股票價格還不如某些經(jīng)營不善但沒有被特別處理的“非ST公司”。假如ST公司被摘帽后，股票漲幅限制就會由之前的 5%轉(zhuǎn)變?yōu)?0%，投資者出于增值的考慮會購買，進而會促進需求的增長，股票價格和之前相比也會有所上升。

保殼是ST公司在規(guī)定期限內(nèi)保住上市公司資格的行為。ST公司為了避免被終止上市，請求政府給予補貼或者實施破產(chǎn)重組等措施，去快速提高公司業(yè)績，ST公司為了營造自身發(fā)展良好的假象，達到保殼摘帽的目的，想方設法的利用會計尋租，修改會計信息，粉飾財務報表。

三、規(guī)范我國ST公司會計尋租行為的對策

現(xiàn)今，我國ST公司中還存在利用會計尋租來躲避退市的現(xiàn)象，如果任由其發(fā)展下去，將會形成不可挽回的局面，造成經(jīng)濟動蕩、社會誠信喪失等。為了避免這種情況的發(fā)生，我們應從ST公司自身、政府以及審計機構(gòu)三方共同努力。

1激發(fā)ST公司競爭力和創(chuàng)造力

我國ST公司從根本上缺乏核心競爭力，導致在即將遭遇退市時，無法提高自身盈利水平來擺脫這種局面。為此，我國ST公司要提高公司自身的核心競爭力和科技創(chuàng)新能力，引進國外先進技術(shù)與優(yōu)秀人才，加大對產(chǎn)品研發(fā)的資金投入和技術(shù)投入力度，實現(xiàn)降低成本和產(chǎn)品差異獨特化，占領市場，提高市場的銷售額;同時我國政府也應該給予一系列鼓勵政策，比如各地政府可以當?shù)氐目蒲袡C構(gòu)聯(lián)合起來，為ST公司解決它們在發(fā)展道路上的一些科技難題，激發(fā)它們的創(chuàng)造力，使其不通過會計尋租就能達到摘帽的目的。

2提高公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性

根據(jù)信息不對稱原理，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性對于保證會計信息質(zhì)量的真實有效起著十分重要的作用，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，審計委員會對于會計信息的真實、準確、公允和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性至關重要。因此，應該擴大審計委員會在公司內(nèi)部會計監(jiān)管上的作用，嚴禁公司任何人員有意、不恰當?shù)赜绊懽詴嫀煂徲嬓袨椋绻@些人員把對財務報表造成錯誤干擾為目的，對公司財務報表審計的注冊會計師采取欺騙性的影響、強迫、支配或者誤導的行為，均將被視為違法行為，這將進一步確保注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性和公允性;一旦公司因行為不合理編制的財務報表與證券法中有關財務報告的規(guī)定不符合，就會被要求重新編制。在這種狀況下，公司高層管理人員所獲得經(jīng)濟收益將不復存在，退還給公司。這個規(guī)定由于減少了他們的經(jīng)濟收益，所以將會從根本上打消了他們提供虛假財務報告的想法。

3推行激勵機制

很多ST公司之所以存在退市風險，和他們的決策層反應滯后有很大關系，經(jīng)理層所承擔責任和風險不對等。ST公司要健全相關制度，推行激勵約束機制，出資人一定要對ST公司經(jīng)營者的行為進行考核。比如說建立完善公司高層管理人員職責約束機制，通過設立一系列規(guī)章制度來約束他們的行為，對恪盡職守、認真工作的管理人員進行合理的物質(zhì)和精神獎勵，而對于一些玩忽職守、貪圖利益享樂的人員進行解除職位等處罰;同時還可以設立公司外部定期巡檢制度，對公司內(nèi)部的財務狀況和經(jīng)營狀況進行隨時檢查，這樣才能防止ST公司為了脫殼摘帽不顧一切，欺騙大眾，財務造假。

4擴大監(jiān)管權(quán)利

ST公司會對會計尋租所能取得的收益和成本進行比較分析，如果會計尋租成本高于會計尋租收益，那ST公司就會放棄會計尋租行為。所以，對ST公司會計尋租行為進行監(jiān)督和懲處的司法機構(gòu)應該擴大監(jiān)管權(quán)力，加強執(zhí)法公平度和透明度，加大社會各界對ST公司會計尋租行為的監(jiān)督，形成全民參與的一種社會氛圍;同時，相比于美國的證監(jiān)會，我國證監(jiān)會沒有調(diào)查企業(yè)銀行賬戶的權(quán)力，所以我國可以賦予證監(jiān)會更廣泛、更有力的權(quán)力，降低ST公司會計尋租行為發(fā)生的概率，使它們不敢尋租。

5完善退市機制

我國資本市場的退市機制不完善，ST公司一般難以被退市。要推行合理、有效的退市機制，才能從根本上防止ST公司會計尋租的行為，有助于資源的合理配置，并且還可以整體提高上市公司質(zhì)量，所以我們要制定全面的退市標準、退市程序以及嚴格的摘帽標準，只有這樣，才能從根本上治理ST公司會計尋租行為。

6提高審計機構(gòu)獨立性

在一些ST公司會計尋租行為的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，它們能躲避過審計機構(gòu)對公司會計信息真實性和公允性的確認，修改財務報表，營造公司發(fā)展狀況良好的假象，究其原因，一部分就是因為審計人員沒有做好相關的審計工作、審計機構(gòu)自身缺乏獨立性。為此，我們需要完善監(jiān)管機制，加強對審計人員的繼續(xù)教育，定期審查審計人員的執(zhí)業(yè)證書，按期對審計人員的工作能力和職業(yè)道德操守進行綜合評價與考核;同時，審計機構(gòu)也應不斷提高自身的獨立性，在對ST公司進行審計過程中，時刻保持中立和公允。

7加強會計行業(yè)監(jiān)督

會計尋租造假案例頻繁曝光，社會各界對會計行業(yè)實行的行業(yè)自律監(jiān)管模式產(chǎn)生了質(zhì)疑，不再相信它可以公平有效的保護以及監(jiān)管會計行業(yè)。政府應該在這個基礎上實施同業(yè)互查機制，以確保會計信息的真實性和準確性，保證審計報告的公正。還應該建立一個獨立有效的注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督機構(gòu)，它的職責主要包括審計準則的制定權(quán)、會計師事務所的注冊權(quán)、監(jiān)督權(quán)和調(diào)查與處罰權(quán)等，從而使會計行業(yè)監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨立機構(gòu)。

四、結(jié)語

本文主要分析研究了我國ST公司會計尋租問題，按照“提出問題—分析原因—提出對策”思路，深入研究了我國會計尋租行為，提出了符合我國ST公司防范會計尋租的策略。會計尋租行為在我國的存在是十分廣泛和隱蔽的，它的危害也是不言而喻的。通過研究會計尋租行為可以為我國其他企業(yè)敲響警鐘，規(guī)范它們的行為，避免它們走上會計尋租的歪路;同時也讓我們明白防范會計尋租行為從來不是一方或者一個公司的責任，它需要政府、社會、審計機構(gòu)等方方面面的努力才能達到。

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作者簡介：

楊松，中北大學朔州校區(qū)講師，碩士;研究方向：財務管理和戰(zhàn)略管理。