孫云云

摘 ? 要：隨著信息時代的全球一體化，企業(yè)風云變幻，公司戰(zhàn)略的制定尤為重要。內部控制環(huán)境是指確?；蛱嵘咧贫ê蛯嵤┑妮o助因素，主要反映了單位管理者和其他人對內部控制的接受程度以及愿意以此切實努力的節(jié)點。在內部控制的實施中，企業(yè)會受到公司戰(zhàn)略的影響。因此，在國內外內部控制理論、委托代理理論和交易費用經(jīng)濟學理論的基礎上，以新疆八一鋼鐵有限公司為主要分析對象，針對公司戰(zhàn)略對內部控制環(huán)境的影響做實例闡述。

關鍵詞：公司戰(zhàn)略;內部環(huán)境;內部控制

著名管理學家德魯克對公司戰(zhàn)略提出了兩個疑問，同時也是對戰(zhàn)略的含義做了深入的思考：“我們的企業(yè)是什么，它應該是什么？”[1]公司戰(zhàn)略能開展企業(yè)的目標計劃，同時也會做出具體的實施方案?？茖W地使用戰(zhàn)略類型，在達成企業(yè)有效發(fā)展目標和企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有巨大的影響，能夠拓展管理者的視野，使其縱觀全局、展望未來。它有助于企業(yè)在不同時期運用適合的戰(zhàn)略，爭取更多的幫助和發(fā)展時機。公司戰(zhàn)略的確定會讓公司本身的內部環(huán)境發(fā)生調整和變動。

1 ? ?研究背景及意義

我國的內部控制研究起步較晚，始于20世紀80年代。自20世紀90年代起，政府才提高對企業(yè)內部控制制度建設的重視[2]。本研究主要剖析的是在企業(yè)中公司戰(zhàn)略對內部控制環(huán)境的影響。一個實際的戰(zhàn)略是管理者在公司內外各種情況不斷暴露的過程中進行不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的結果[3]。選擇不同的戰(zhàn)略會導致內部環(huán)境發(fā)生不同的變化，為內部控制制度的建立提供有效參考。

2 ? ?國內外文獻綜述

2.1 ?國外內部控制理論發(fā)展

首先是萌芽期。1905年，DICKSEE L R所提出的內部控制，主要有3個要素：職責分工、會計記錄和人員輪換。

奠基時期是20世紀40年代末至70年代初。1958年，第二十九審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，將內部控制分為內部會計控制和內部管理制度兩大類，正式提出了“內部控制”術語。

從20世紀80年代后期至90年代，內部控制理論演變?yōu)椤皟炔靠刂平Y構”，《會計報表審計中對內部控制結構的關注》[美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）于1988年5月發(fā)布的審計準則公告第55號]首次提出了“內部控制結構”這一概念，對企業(yè)特定目標建立的一系列政策和程序提出合理保證，并通過內部控制結構、會計系統(tǒng)和控制程序3要素。

在20世紀90年代內部控制成熟后，1992年9月，特雷德韋委員會贊助組織委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）提出了“內部控制—整體框架”COSO內部控制框架。“內部環(huán)境”概念取代了“控制環(huán)境”。內部控制的內容分為內部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控8個要素[4]。

2.2 ?國內內部控制理論發(fā)展

中國對內部控制的研究起步較晚。2001年6月22日，財政部頒布了《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》。2008年6月28日，第一個《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》由財政部證監(jiān)會、銀監(jiān)會、中國保監(jiān)會和審計署聯(lián)合發(fā)布。根據(jù)《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》規(guī)定，自2012年1月1日起，在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的企業(yè)主板已經(jīng)實施，并也將在中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司實施，非上市大中型企業(yè)鼓勵提前實施。這標志著中國企業(yè)要適應中國的實際情況，結合國際先進經(jīng)驗，調整對內部控制和控制系統(tǒng)的基本結構。

2.3 ?企業(yè)內部控制制度相關理論

2.3.1 ?以委托代理理論為基礎

委托代理理論的核心是解決代理人的激勵問題。代理至少要求最低期望水平，于是面對風險并不持有樂觀態(tài)度，當利益發(fā)生沖突時，道德風險常常存在。為了防止道德風險，在支付必要的代理成本后，客戶需要增加適當?shù)募s束成本[5]。

2.3.2 ?以交易費用經(jīng)濟學為基礎

交易費用經(jīng)濟學是站在交易費用的角度來衡量一切經(jīng)濟問題的經(jīng)濟學。只要貿(mào)易邊界是明確的，資源的分配就可以得到有效的保障。交易成本分為前期交易成本和事后交易成本。前期交易成本是指在未來不確定的情況之前，事先規(guī)定當事人對交易的權利、責任和義務，明確過程中的交易成本、價格、產(chǎn)權結構等。事后的交易費用是指交易發(fā)生以后的成本。

3 ? ?公司戰(zhàn)略概念及其類型

3.1 ?公司戰(zhàn)略概念

Kenneth Andrews在《企業(yè)戰(zhàn)略的概念》一書中指出，公司戰(zhàn)略界定了公司參與競爭的交易領域，實現(xiàn)了公司資源的集中。1971年，將各種不同的能力轉換成競爭優(yōu)勢。將公司的業(yè)務范圍確定下來，注重突破、整合潛力。在傳統(tǒng)意義上，哈佛大學的教授Potter認為：“戰(zhàn)略是公司奮斗的終點，也是公司努力達到目標的方式?！睆娬{企業(yè)戰(zhàn)略在發(fā)展中的重要地位和主導作用，更體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃、整體和長遠意義。實際上，公司戰(zhàn)略是預先的計劃和遇變則動的組合。

3.2 ?公司戰(zhàn)略類型

（1）成長型戰(zhàn)略。成長型戰(zhàn)略是指企業(yè)在當前戰(zhàn)略層次上向更高層次發(fā)展的戰(zhàn)略。它以發(fā)展為核心，運用新的有效管理模式和經(jīng)營策略來增強公司的產(chǎn)銷能力和競爭實力，引導企業(yè)對未來的發(fā)展充滿信心，努力打開更廣闊的市場資源，尋找更多的產(chǎn)品消費者。

（2）穩(wěn)定型戰(zhàn)略。穩(wěn)定型戰(zhàn)略是指企業(yè)在與過去戰(zhàn)略的協(xié)同條件下，不改變固有產(chǎn)品或原本經(jīng)營的限度。為避免轉移或改變戰(zhàn)略對資源分配產(chǎn)生影響，它的管理模式和經(jīng)營風險相對而言處于穩(wěn)定狀態(tài)，在發(fā)展中起緩沖作用。

（3）緊縮型戰(zhàn)略。緊縮型戰(zhàn)略是指企業(yè)從當前的戰(zhàn)略謀劃和基礎水平收縮和后退，且與起初制定計劃岔道的戰(zhàn)略。通常情況下，企業(yè)實施緊縮型戰(zhàn)略存在時限性，以退為進，暫時的準備是為了更好地回歸。

4 ? ?內部控制環(huán)境概念及其要素

4.1 ?內部控制環(huán)境概念

內部控制環(huán)境是內部控制實施必不可少的一部分，會影響到內部控制實現(xiàn)的結果。它提供企業(yè)紀律與架構，通過對公司目標的制定和企業(yè)向心力的指引，來增強企業(yè)員工的內部控制意識。

4.2 ?內部控制環(huán)境要素

控制環(huán)境中重要的要素有：

（1）管理主導和經(jīng)營方式。如果高級管理人員不關心他們在公司計劃和戰(zhàn)略中的責任，將對內部控制產(chǎn)生負面影響。

（2）組織結構。企業(yè)的組織結構包括組織各部分的形式和性質以及相關的管理職能和報告關系。合理的組織形式是正確劃分權力和責任的前提。

（3）治理結構。確定各個參與者的責任和權力分布，制定決策系統(tǒng)應遵循的規(guī)章制度和企業(yè)程序。

（4）權責劃分。企業(yè)如能關注到所有公司內部人員的權利與責任的劃分，它將加強內部控制環(huán)境的穩(wěn)定性。

（5）控制方法。管理控制方法涉及如何通過擁有的權力來引導職工積極工作并監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程，包括制定和反映策略執(zhí)行效果的報告系統(tǒng)等。

（6）人力資源。人力資源是決定內部控制效果的重要因素。如果公司的員工不可靠或不稱職，即使擁有優(yōu)良控制程序的引導也會黯然失色。

（7）外部影響。外部環(huán)境會對內部控制產(chǎn)生影響。例如法律法規(guī)體系、國家的經(jīng)濟和經(jīng)濟結構、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等。

5 ? ?新疆八一鋼鐵有限公司案例及分析

5.1 ?公司概況、公司戰(zhàn)略及關鍵財務指標

八一鋼鐵公司建于1951年，曾被稱為新疆81鋼鐵廠?，F(xiàn)在是國務院確定的512家重點企業(yè)之一。當前八鋼集團總資產(chǎn)已沖破100億元，年產(chǎn)鋼300萬t，是新疆的大型支柱企業(yè)之一。2002年，八一鋼鐵股份有限公司成立，并在上海證券交易所上市。上市后，八一鋼鐵經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，成為大型國有企業(yè)。

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)期望的未來狀態(tài)，企業(yè)的戰(zhàn)略則是為實施這個愿景所采取的關鍵步驟。八一鋼鐵的愿景是：管理規(guī)范化、經(jīng)營多元化、愿景全球化、市場國際化，成為不斷前進的大型現(xiàn)代化企業(yè)集團。無論是新興企業(yè)的出現(xiàn)，還是自主產(chǎn)業(yè)的各種困難攻關，都給企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展帶來了諸多新的挑戰(zhàn)。

5.2 ?公司戰(zhàn)略對內部控制環(huán)境的影響

八一鋼鐵公司運用的是發(fā)展型多元化戰(zhàn)略。在穩(wěn)定的地緣環(huán)境下穩(wěn)步拓展國際市場、迅速擴大經(jīng)營規(guī)模。以鋼鐵產(chǎn)業(yè)為主營核心，以鐵礦、煤炭等資源為輔，在技術創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)上加大投入，同時在酒店、教育等領域也都有涉及。

（1）管理主導和經(jīng)營方式。新疆八一鋼鐵股份有限公司實現(xiàn)了鋼鐵生產(chǎn)一體化運營，已與控股股東完成重大資產(chǎn)重組，成為擁有眾多核心鋼鐵生產(chǎn)技術及與之配套的能源輔助系統(tǒng)的上市公司。公司抓實生產(chǎn)經(jīng)營，關注內部環(huán)境，采用新技術、低消耗、精細化等舉措，使得經(jīng)濟運行水平得到有效提升，以優(yōu)化銷售渠道、保持客戶積極性，增進產(chǎn)銷研用的緊密銜接。

公司以西北地區(qū)銷售區(qū)域為核心，關注本地及周邊的市場需求和產(chǎn)品價格變化，對產(chǎn)能和產(chǎn)線配置進行比較后制定合理布置，靈活組織安排生產(chǎn)工序和拓展知名度。公司按照直供和分銷并舉的銷售原則，在目標市場均設立辦事處。公司采用建材以分銷為主、板材以直供為主的銷售方式，形成了固定的銷售渠道。公司還充分利用了實際控制人寶武集團的銷售渠道，銷售產(chǎn)品到其他地區(qū)，如西南地域等。

（2）在組織結構和治理結構上，公司規(guī)定設立股東會、董事會和監(jiān)事會，并依照公司法行使各自的職責。公司董事會有4個專門的委員會：戰(zhàn)略投資、審計、提名、薪酬和評估。公司下設多個基礎部門負責公司的日常管理工作。公司內設煉鋼廠，廠內有物流和能源中心等多個生產(chǎn)單元。公司設有7家經(jīng)銷部，分別為喀什經(jīng)銷部、蘭州經(jīng)銷部、西寧經(jīng)銷部、巴楚經(jīng)銷部、銀川分公司、成都經(jīng)銷部和重慶經(jīng)銷部。

八一鋼鐵的治理結構選用扁平式管理模式，集團公司擔當決策，各子分公司掌管控制成本、創(chuàng)造利潤;對財政、采購以及各單位三產(chǎn)執(zhí)行集中規(guī)范治理;同時大力加強和開拓信息化治理建設[6]。

董事會密切關注提升企業(yè)內部的規(guī)章制度和國家法律聯(lián)系。為了保證公司法人治理水平，董事會不斷地深入推動內控系統(tǒng)建設，促使經(jīng)理層梳理內控管理制度，優(yōu)化交易程序，加強公司對內控關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督與檢查，不斷提高管理水平和風險防范能力，較好地履行了董事會的決策職能。

獨立董事為了維護公司及中小股東的合法權益，對公司經(jīng)營成長狀況發(fā)表事前態(tài)度和觀點，作出獨立、客觀、公正的判斷。下屬的各專門委員會充分發(fā)揮各自專長，對公司重大事項進行分析和討論，出具專業(yè)的意見及報告。

（3）權責劃分和人力資源。中國寶武鋼鐵集團有限公司是八一鋼鐵終極實際控制者和控股股東。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，負責監(jiān)督公司財政以及公司主要領導機構人員是否嚴從法律和規(guī)定、以身作則，是否履行職責，是否損害了公司及股東的合法權益。公司因此專門配備審計負責人認真對待董事會并詳細報告工作。

（4）外部影響。八一鋼鐵在新疆地區(qū)擁有獨特的區(qū)域和政策優(yōu)勢，在“一帶一路”建設的引導下，公司戰(zhàn)略優(yōu)先發(fā)展新理念，運用一體化運營優(yōu)勢、技術優(yōu)勢等，做好準備迎接新挑戰(zhàn)和機會，推動企業(yè)的多元化戰(zhàn)略進入嶄新的一頁，加大對內部控制環(huán)境的管理和監(jiān)督。

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