馮立行

摘要：十九大以來，國家加快推進(jìn)事業(yè)單位分類改制改革，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為事業(yè)單位改制中的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)其改制成本及改制后的經(jīng)營管理都將產(chǎn)生重大影響。本文通過分析事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，提出合理化建議，以期幫助事業(yè)單位完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低改制帶來的稅務(wù)成本，合理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升改制后的經(jīng)營發(fā)展質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位改制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范

事業(yè)單位改制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指事業(yè)單位改制過程中及改制為企業(yè)后，因?qū)蚁嚓P(guān)稅收法規(guī)、政策了解不足，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳稅款而增加改制成本，或因違反相關(guān)稅收法律法規(guī)導(dǎo)致未繳、少繳稅款而面臨稅收處罰及聲譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。

十九大以來，國家加快推進(jìn)事業(yè)單位分類改制改革，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為事業(yè)單位改制中的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)其改制成本及改制后的經(jīng)營管理都將產(chǎn)生重大影響。

事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

長期以來，我國事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款支持，參與市場化經(jīng)營程度普遍不深，經(jīng)營性收入在事業(yè)單位收入中的占比普遍不高，這也使得事業(yè)單位大多對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不高。

1.稅務(wù)管理內(nèi)控制度欠缺

由于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，較少參與市場化經(jīng)營，使得其管理層更多將工作重心放到履行相應(yīng)的公益職責(zé)、執(zhí)行國家頒布的各種法律法規(guī)以及審計(jì)等工作上，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視。部分事業(yè)單位負(fù)責(zé)人甚至認(rèn)為只要照章納稅就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)對(duì)單位改制帶來多大影響，因此管理層對(duì)改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄，使得部分事業(yè)單位未能建立健全稅務(wù)管理內(nèi)控制度，未對(duì)日常經(jīng)營管理和改制中的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定行、定量分析，不能及時(shí)有效地提出應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效管控。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

由于事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款，經(jīng)營性收入較少，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不規(guī)范、成本費(fèi)用科目設(shè)置不完整、成本費(fèi)用核算記錄不準(zhǔn)確、取得或開具的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范等，這也造成事業(yè)單位日常經(jīng)營管理和改制中的相關(guān)稅費(fèi)核算不準(zhǔn)確，多繳或少繳納相關(guān)稅費(fèi)，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)及遵循的基本原則有所不同，如在固定資產(chǎn)折舊的方法與年限、售后回購、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間就存在差異，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確區(qū)分稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，經(jīng)?；煊脮?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，造成日常經(jīng)營管理和改制中的相關(guān)稅費(fèi)申報(bào)出現(xiàn)差錯(cuò)，從而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力不足

由于缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加之有些事業(yè)單位規(guī)模偏小，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)人員配置不足，尤其缺乏具有較高學(xué)歷、專業(yè)特長和豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。部分事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力不夠，對(duì)相關(guān)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的理解不透徹，加之常常身兼數(shù)職，工作任務(wù)繁重，缺乏足夠的時(shí)間、精力、財(cái)力和動(dòng)力自主參加稅務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和交流，也較少主動(dòng)關(guān)注稅法新變化、學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)處理方法。加之部分事業(yè)單位管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，在年度財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育時(shí)也很少會(huì)安排稅務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，致使單位財(cái)會(huì)人員的稅務(wù)知識(shí)普遍不足。

4.對(duì)稅收政策缺乏深入研究

為加快推進(jìn)事業(yè)單位分類改制，近年來國家出臺(tái)了一系列財(cái)稅支持政策。例如，《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革中財(cái)政有關(guān)政策的意見》提出全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，支持事業(yè)單位改革和發(fā)展，明確了對(duì)承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策和對(duì)從事公益服務(wù)事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策;《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理的通知》對(duì)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，對(duì)事業(yè)單位改制中的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義;財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》對(duì)企業(yè)改制重組中符合規(guī)定條件的情形免征契稅。部分事業(yè)單位由于成本負(fù)擔(dān)能力所限或單位保密需要，寧愿自己埋頭“瞎干”，也很少會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)中介結(jié)構(gòu)或稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)咨詢和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在埋頭“瞎干”中持續(xù)放大。

事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

1.建立健全稅務(wù)管理內(nèi)控制度

內(nèi)部控制環(huán)境的健全是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)，事業(yè)單位要通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，合理設(shè)置稅務(wù)管理崗位，明確崗位職責(zé);對(duì)本單位日常經(jīng)營管理和改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估，建立本單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單;對(duì)日常經(jīng)營管理和改制中可能涉及的重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)處理辦法等進(jìn)行明確，為單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的依據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位管理層及負(fù)責(zé)相關(guān)稅務(wù)工作的財(cái)務(wù)人員，要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來的影響。不少企業(yè)正是由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，不僅面臨巨額稅務(wù)罰款和嚴(yán)厲行政處罰，而且導(dǎo)致企業(yè)形象受損。

2.強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作

事業(yè)單位要通過加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作，打牢改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控基礎(chǔ)。通過編制《稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作手冊(cè)》，對(duì)本單位財(cái)會(huì)和稅務(wù)相關(guān)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，對(duì)單位業(yè)務(wù)中與稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)工作的具體內(nèi)容、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和處理方法進(jìn)行明確，確保每個(gè)財(cái)會(huì)人員在面對(duì)同一業(yè)務(wù)時(shí)能按照相同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，避免因財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力不同而對(duì)統(tǒng)一業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，甚至出現(xiàn)因混淆稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。

3.加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)教育培訓(xùn)

針對(duì)稅法變化頻率快、出臺(tái)政策多的特點(diǎn)，改制中的事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員，需要及時(shí)跟蹤學(xué)習(xí)最新稅法內(nèi)容，通過國家稅務(wù)部門的官方網(wǎng)站或微信公眾平臺(tái)等，接收最新的稅法信息，第一時(shí)間分析涉稅優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法最新要求制定本單位納稅籌劃方案，提高稅務(wù)繳納的科學(xué)性，合理降低單位的經(jīng)營成本。事業(yè)單位管理層也要鼓勵(lì)支持財(cái)會(huì)人員積極參加稅務(wù)知識(shí)教育培訓(xùn)，不斷提升財(cái)會(huì)人員稅務(wù)專業(yè)能力;同時(shí)通過提高財(cái)會(huì)人員待遇，留住并吸引具有較高學(xué)歷、豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)特長的稅務(wù)會(huì)計(jì)來充實(shí)本單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。

4.合理利用外腦補(bǔ)給專業(yè)力量

事業(yè)單位對(duì)于改制中的重大稅務(wù)問題，要組織成立稅收政策研究小組深入開展專題研究，掌握稅法具體內(nèi)容，讀懂、吃透并合理運(yùn)用相關(guān)政策，降低單位改制成本。事業(yè)單位還可以聘請(qǐng)專門的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)單位改制中的涉稅問題進(jìn)行咨詢，借助外部專業(yè)人員的專業(yè)技能來降低單位改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

結(jié)束語

事業(yè)單位改制是深層次的制度改革和創(chuàng)新，是企業(yè)制度安排對(duì)事業(yè)單位制度安排的根本替代，是為了更合理地定位事業(yè)單位職能，進(jìn)一步激發(fā)事業(yè)單位參與市場化經(jīng)營的能力。深入分析事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，并采取針對(duì)性措施，才能合理運(yùn)用國家財(cái)稅支持政策促進(jìn)事業(yè)單位分類改制工作，從而促進(jìn)企業(yè)改制后的高質(zhì)量發(fā)展。

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