文 / 董曉燕,鄭州大學(xué)

為合理配置經(jīng)濟(jì)資源，配合國(guó)有企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)期其不用進(jìn)場(chǎng)交易和無(wú)對(duì)價(jià)的特點(diǎn)，同時(shí)，與有償股權(quán)轉(zhuǎn)讓相比，減輕了國(guó)有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，被國(guó)有企業(yè)廣泛使用。本文結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)交易案例，對(duì)國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的政策進(jìn)行解讀，同時(shí)結(jié)合實(shí)操環(huán)節(jié)，提出工商注冊(cè)、會(huì)計(jì)處理的具體操作步驟，供大家參考。

案例：某國(guó)有獨(dú)資集團(tuán)企業(yè)A公司持有下屬全資企業(yè)B公司和C公司。根據(jù)板塊結(jié)構(gòu)調(diào)整，擬將B公司持有的下屬控股公司D公司的全部股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給C公司。已知：D公司有兩個(gè)法人股東，B公司持有51%股權(quán)，非同一控制下的E公司持有D公司49%的股權(quán)。

1 政策解讀

根據(jù)2003年發(fā)布、2011年修訂的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第378號(hào)），2005年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）。該辦法第二條明確“本辦法所稱(chēng)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移?！?/p>

可以看出，國(guó)有產(chǎn)權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)僅適用于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和公司。因此A公司的下屬全資公司B公司和C公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)讓符合以上國(guó)資監(jiān)管內(nèi)容，也應(yīng)按照暫行辦法及要求完成。

2 稅費(fèi)分析

所得稅：因該事項(xiàng)是無(wú)償劃轉(zhuǎn)，接收方即C公司無(wú)需支付任何對(duì)價(jià)。因此無(wú)增值可言，無(wú)需繳納所得稅。

印花稅：無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，因?qū)儆谕豢刂葡聞澽D(zhuǎn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議中不約定價(jià)格，因此無(wú)需繳納印花稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方B公司，屬于減資事項(xiàng)，沖減未分配利潤(rùn)或資本公積；對(duì)于接收方，屬于增加所有者權(quán)益—資本公積，因此需要根據(jù)無(wú)償劃轉(zhuǎn)入的D公司的注冊(cè)資本賬面價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

3 無(wú)償劃轉(zhuǎn)的步驟

根據(jù)案例介紹情況，無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要分為以下幾個(gè)步驟：

3.1 集團(tuán)企業(yè)A公司審批決策

2016年7月6日河南省人民政府《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作的實(shí)施意見(jiàn)》第二條第（三）項(xiàng)改進(jìn)監(jiān)管方式和方法中第2條，明確寫(xiě)明要推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)。具體為：以出資關(guān)系為紐帶，將屬于企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)范疇內(nèi)的事項(xiàng)交由企業(yè)依法自主決策。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不再審核或備案企業(yè)投資項(xiàng)目，不再審核授權(quán)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的年度投資計(jì)劃，重點(diǎn)開(kāi)展投資后評(píng)價(jià)。

因此，集團(tuán)企業(yè)A公司屬?lài)?guó)有獨(dú)資企業(yè)，相關(guān)內(nèi)部投資決策事項(xiàng)不再需要國(guó)資機(jī)構(gòu)備案和審批，內(nèi)部按照三重一大事項(xiàng)審批即可。

3.2 劃轉(zhuǎn)雙方即B公司和C公司對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行可行性研究，并出具決議。

按照國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239號(hào)文件第七條“劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書(shū)面決議。劃入方(劃出方)為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議；已設(shè)立董事會(huì)的，由董事會(huì)審議?！?/p>

3.3 對(duì)目標(biāo)公司即D公司進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

由股權(quán)接收方C公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，確定審計(jì)截止日，出具最終審計(jì)報(bào)告?；蛘咭部梢砸宰罱荒甑哪甓葘徲?jì)報(bào)告為確定的目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)價(jià)值。

3.4 簽訂無(wú)償轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

B公司與C公司簽訂無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，協(xié)議中約定劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日、劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、產(chǎn)權(quán)變更等事項(xiàng)處理。

3.5 完成工商變更

按照當(dāng)?shù)毓ど坦芾砭忠?，?zhǔn)備相關(guān)資料，完成工商變更。

4 工商變更辦理

無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議簽署后，應(yīng)及時(shí)前去當(dāng)?shù)厮鶎俟ど坦芾砭诌M(jìn)行產(chǎn)權(quán)變更。具體所需要的資料主要有：1）集團(tuán)企業(yè)A公司出具的內(nèi)部決議，并加蓋A公司公章。這一資料是工商管理局辦理無(wú)償協(xié)議轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)變更的重要憑據(jù)。按照本文中無(wú)償轉(zhuǎn)讓步驟的第一步驟中的政策要求，因“集團(tuán)企業(yè)A公司屬?lài)?guó)有獨(dú)資企業(yè)，相關(guān)內(nèi)部投資決策事項(xiàng)不再需要國(guó)資機(jī)構(gòu)備案和審批，內(nèi)部按照三重一大事項(xiàng)審批即可”，所以無(wú)償轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)不需有國(guó)資委備案的文件。集團(tuán)A企業(yè)作為國(guó)資出資企業(yè)，內(nèi)部決議即可作為工商備案變更的依據(jù)。2）公司章程修正案：修改D公司股東，由B公司變更為C公司。3）新股會(huì)決議：C公司的股東會(huì)決議。4）股東放棄優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)聲明：因目標(biāo)公司D公司為兩方股東，需要另一個(gè)股東及E公司出具放棄有限購(gòu)買(mǎi)權(quán)聲明。若有新加入股東，則需視情況具體對(duì)待。①董事會(huì)決議：如涉及董事調(diào)整，需進(jìn)行工商變更。不需變更的可不提供。②監(jiān)事會(huì)決議：如涉及監(jiān)事調(diào)整，需進(jìn)行工商變更。不需變更的可不提供。③職大會(huì)選舉職工董事、職工監(jiān)事：如審計(jì)調(diào)整，需進(jìn)行工商變更。不需變更的可不提供。④換發(fā)新證

5 會(huì)計(jì)分錄及合并報(bào)表

此筆無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)屬同一控制下的企業(yè)劃轉(zhuǎn)與合并。

1）對(duì)單體企業(yè)A和單體企業(yè)D(目標(biāo)公司)無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也不影響合并報(bào)表的數(shù)據(jù)。

對(duì)企業(yè)B：屬于減資事項(xiàng)，沖減未分配利潤(rùn)或資本公積。

借：未分配利潤(rùn)或資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （金額為D公司工商注冊(cè)資本金數(shù)額）

對(duì)企業(yè)C：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積 （金額為D公司工商注冊(cè)資本金數(shù)額）

2）合并報(bào)表中：

對(duì)企業(yè)B：合并基準(zhǔn)日當(dāng)期的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。不合并資產(chǎn)負(fù)債表。調(diào)整B公司關(guān)于D公司的年初未分配利潤(rùn)。調(diào)整年度利潤(rùn)表中所有事項(xiàng)。

對(duì)企業(yè)C：合并D公司基準(zhǔn)日當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。