李靜

摘要：本文闡述產(chǎn)業(yè)資金的概念和資金來(lái)源，并對(duì)其會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的建賬管理與核算流程加以說(shuō)明，以有限合伙類型產(chǎn)業(yè)基金運(yùn)作模式為例，重點(diǎn)從稅收籌劃相關(guān)規(guī)定、不同主體稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)處理稅收籌劃方式3方面對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算以及稅收籌劃等方式展開說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)基金;稅收籌劃;會(huì)計(jì)核算;所得稅;有限合伙

引言

當(dāng)前，資本市場(chǎng)逐漸向多元化方向發(fā)展。為加快產(chǎn)業(yè)改革，調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國(guó)家通過(guò)宏觀政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)基金的使用，同時(shí)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)產(chǎn)業(yè)基金的相關(guān)核算有所規(guī)定，在展開會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，需要嚴(yán)格按照規(guī)定核算，并展開稅收籌劃，促使產(chǎn)業(yè)資金發(fā)揮作用，獲得更高收益。

一、產(chǎn)業(yè)基金相關(guān)介紹

（一）概念

產(chǎn)業(yè)基金指的是提供資本以支持未上市企業(yè)運(yùn)營(yíng)，同時(shí)展開資本經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督為一體的投資制度。具體而言，是通過(guò)不確定人數(shù)的投資者出資，共同組建產(chǎn)業(yè)基金企業(yè)，并委托基金管理者對(duì)基金資產(chǎn)展開使用與管理，推脫基金托管人對(duì)基金資產(chǎn)展開管理，所得收益按照投資者占據(jù)股份共同分享，同理，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也由所有投資者均攤。

（二）資金來(lái)源

產(chǎn)業(yè)基金通常使用募投方式，資金部分源于財(cái)政資金，大部分來(lái)自社會(huì)資本、金融機(jī)構(gòu)等，按照擬定項(xiàng)目可行性依計(jì)劃投放基金。運(yùn)作過(guò)程通過(guò)政府委托獨(dú)自企業(yè)或者管理人，設(shè)立合伙制度，由管理人對(duì)合伙事務(wù)進(jìn)行執(zhí)行。產(chǎn)業(yè)基金的投資模式主要有3種，第一，公益性投資，主要是由政府進(jìn)行決策，進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作方式，將資金投向政府指定的獨(dú)資公司，并由其將資金向項(xiàng)目中投放。第二，準(zhǔn)公益性投資，仍然使用政府投資，以市場(chǎng)化的運(yùn)作形式，按照因素法對(duì)投資限額進(jìn)行分配，具體可由市縣指定獨(dú)資公司，來(lái)承接投資資金，同時(shí)負(fù)責(zé)投資股權(quán)的統(tǒng)一回購(gòu)，還可由項(xiàng)目直接運(yùn)作投資，由政府推薦建設(shè)項(xiàng)目，之后以市場(chǎng)化形式投資。第三，差異化投資，主要使用債權(quán)、股權(quán)、其他方式投資[1]。

二、產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算

（一）建賬和管理

產(chǎn)業(yè)基金屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，因此，在建賬核算過(guò)程需要單獨(dú)進(jìn)行，同時(shí)針對(duì)核算內(nèi)容建立對(duì)應(yīng)臺(tái)賬，明確各項(xiàng)賬務(wù)記錄。基金的管理人、受托企業(yè)等需要保證會(huì)計(jì)核算完整和真實(shí)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，需要將權(quán)責(zé)的發(fā)生機(jī)制作為基礎(chǔ)，重點(diǎn)借助借貸記賬方法進(jìn)行。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，需要依托于真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)，可以全面地反映出產(chǎn)業(yè)基金收支情形，保證會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)信息和內(nèi)容的真實(shí)性與完整性。

（二）會(huì)計(jì)核算流程

在產(chǎn)業(yè)基金收取到出資方的資款時(shí)，需按照相關(guān)的文件要求，設(shè)立管理方案，簽署投資協(xié)議，完善銀行進(jìn)賬單各項(xiàng)資料。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)銀行的借記存款以及實(shí)收基金等內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；鸸芾砣诵韬侠戆才牌髽I(yè)受資，結(jié)合文件、協(xié)議等要求，按照受資內(nèi)容清單，出具出資審批、銀行的出款憑證以及劃款指令等，對(duì)委托貸款借記處理，對(duì)銀行存款貸記處理。

債權(quán)的投資方式方面的會(huì)計(jì)核算：當(dāng)產(chǎn)業(yè)基金獲取投資收益之后，需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中將利息以合理形式分配向投資人分發(fā)，此時(shí)涉及核算內(nèi)容為借記行的存款以及貸記投資的收益。當(dāng)產(chǎn)業(yè)基金企業(yè)針對(duì)具體的項(xiàng)目中的投資收益向出資方分配時(shí)，此時(shí)涉及的核算內(nèi)容為貸記行的存款以及借記方的利潤(rùn)分配。當(dāng)向管理人分配產(chǎn)業(yè)基金的收益也就是管理費(fèi)用時(shí)，此時(shí)涉及的核算內(nèi)容為貸記行的存款以及借記的管理費(fèi)用。在所有會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)當(dāng)中，當(dāng)項(xiàng)目的投資收益需要向產(chǎn)業(yè)基金企業(yè)進(jìn)行撥付時(shí)，可選擇T+O模式，向產(chǎn)業(yè)基金的管理者與投資方進(jìn)行分配。因此，在產(chǎn)業(yè)基金的企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)的作用為“代收和代付”[2]。

例如：當(dāng)接受基金的企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)虧損，此時(shí)按照合作協(xié)議和出資比例等各項(xiàng)約定，將投資收益借記，將委托貸款貸記。一旦企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)虧損問題，并且經(jīng)預(yù)計(jì)之后為非暫時(shí)性虧損，此時(shí)可將企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生的減值損失借記，委托貸款的減值為貸記形式。

此外，對(duì)于產(chǎn)業(yè)基金在接受資金企業(yè)當(dāng)中的投資和退出，也需按照文件規(guī)定和投資協(xié)議的流程進(jìn)行。當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，需要將其銀行存款進(jìn)行借記，企業(yè)的應(yīng)付賬款暫時(shí)掛賬等應(yīng)付款的核算進(jìn)行貸記。與此同時(shí)，將企業(yè)的實(shí)收基金也就是合伙人資本進(jìn)行沖減，并且沖減委托貸款。最終將實(shí)收基金或者合伙資本進(jìn)行借記，將委托貸款進(jìn)行貸記。當(dāng)將投資之后回收資金重新退回投資方時(shí)，可將沖減掛賬和應(yīng)付賬款等付款內(nèi)容進(jìn)行借記，將銀行存款進(jìn)行貸記。實(shí)際的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)當(dāng)中，大多數(shù)產(chǎn)業(yè)基金的投資項(xiàng)目由于受不同因素的制約，將本金、利息等相繼退回，此時(shí)，若本金退回賬務(wù)處理信息和投資回收的賬務(wù)處理資金一致，那么利息會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理也需和投資收益的分配會(huì)計(jì)處理相一致。

三、產(chǎn)業(yè)基金稅收籌劃

產(chǎn)業(yè)基金在受資企業(yè)中主要有三種運(yùn)作方式，第一，公司類型;第二，有限合伙類型;第三，契約類型。其中有限合伙類型為典型的業(yè)務(wù)模式，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)主要內(nèi)容為印花稅、增值稅和所得稅。下文重對(duì)產(chǎn)業(yè)基金有限合伙類型運(yùn)作方式下所得稅的會(huì)計(jì)核算以及稅收籌劃展開分析。

（一）稅收籌劃相關(guān)規(guī)定

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)比于公司企業(yè)，有限合伙類型企業(yè)在稅收層面主要區(qū)別為投資人為自然人。而合伙人在繳納稅款時(shí)，需要以企業(yè)的年度利潤(rùn)為基數(shù)，進(jìn)而按照投資人的出資比，又或者合伙協(xié)議中約定比例對(duì)合伙人所得稅進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)沒有出資比例的約定時(shí)，可以雙方協(xié)商，若協(xié)商不成功，可分別計(jì)算出各個(gè)合伙人所得稅，分別征收。

稅法當(dāng)中，規(guī)定年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程，聘用的業(yè)務(wù)、行政等辦公人員工資和薪金都可計(jì)入成本當(dāng)中，同時(shí)按照對(duì)應(yīng)所得向其征收所得稅。此部分所得稅按照月度單位計(jì)算，基數(shù)低、稅率低。而合伙人工作或者薪金，個(gè)人家庭支出不可計(jì)入成本當(dāng)中。合伙人所得企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、股息紅利等，需要依照個(gè)體生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，按照無(wú)累計(jì)進(jìn)稅率以及股息紅利稅20%繳納個(gè)人所得稅。因此，計(jì)算過(guò)程按照年度單位進(jìn)行，基數(shù)高、稅率高。