彭娟

摘要：在金融工具會計準(zhǔn)則調(diào)整的背景下，特別是在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，銀行業(yè)如何盡快適應(yīng)并對接新金融工具會計準(zhǔn)則，以在其指導(dǎo)下合理開展日常財務(wù)管理工作，成為新常態(tài)下銀行業(yè)管理層關(guān)注的問題，本文將對此展開研究。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);銀行業(yè);新金融工具會計準(zhǔn)則

引言

2008年全球性金融危機爆發(fā)后，我國也受到了金融危機一定程度的影響，如何有效管控金融領(lǐng)域的非系統(tǒng)風(fēng)險，在保證我國金融體系平穩(wěn)運行的基礎(chǔ)上，進一步為我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供有力的金融支持，這一問題不僅引起了學(xué)術(shù)界的廣泛討論，也引起了我國監(jiān)管當(dāng)局的重視。為此，我國財政部對原有的金融工具會計準(zhǔn)則進行了一定程度的調(diào)整，這一調(diào)整在體現(xiàn)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況的同時，也進一步推動了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌。

一、新金融工具會計準(zhǔn)則的主要調(diào)整方向

相比于原版金融工具會計準(zhǔn)則，我國財政部在2017年修訂后的新金融工具會計準(zhǔn)則被有些研究者稱為“中國版本的IFRS9”，這充分體現(xiàn)了此次新金融工具會計準(zhǔn)則調(diào)整的主要特點，即這次調(diào)整從內(nèi)容上既體現(xiàn)出了我國經(jīng)濟發(fā)展進入“換檔增質(zhì)”的新常態(tài)背景下在金融方面體現(xiàn)出的新的特征，同時也是推動我國會計準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)國際化趨同的一次努力?；诖?，本部分將重點分析2017年新金融工具會計準(zhǔn)則調(diào)整的主要方向。

（一）金融資產(chǎn)分類方法的更新

在此次金融工具會計準(zhǔn)則進行調(diào)整之前，原版的金融工具會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的劃分主要參考兩個維度，即主體持有該項金融資產(chǎn)的“目的”以及該項金融資產(chǎn)的“作用”，并按照這兩個維度將傳統(tǒng)意義上的金融資產(chǎn)劃分為4種。但隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，經(jīng)濟活動形式日益多樣，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致金融資產(chǎn)的范圍不斷擴大，而且不同金融資產(chǎn)類別之間的界限也變得日益模糊，導(dǎo)致原版的金融工具會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)意義不斷降低?；诖?，我國財政部在對金融工具會計準(zhǔn)則進行調(diào)整的過程中，引入了新的分類思想，即主要參考兩個維度作為金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)模式以及合同現(xiàn)金流量。并按照這兩個維度將金融資產(chǎn)劃分為按照攤余成本計量與按照公允價值計量兩大類，其中按照公允價值計量進一步細(xì)分為價值變動計入當(dāng)期損益以及價值變動計入其他綜合收益兩類。這種分類方式更加符合我國經(jīng)濟社會的發(fā)展階段特征。

（二）資金減值處理方法的更新

在原版的金融工具會計準(zhǔn)則中，金融機構(gòu)在資金減值處置方面往往是傾向于只有在確實發(fā)生損失的情況后才進行損失的計提，也就是說，在傳統(tǒng)的金融工具會計準(zhǔn)則下，是不會過多考慮未來經(jīng)營活動中潛在的損失發(fā)生的可能性的，金融機構(gòu)對資金損失進行計提的時點是損失發(fā)生的當(dāng)下時點。這種資金損失計提方法不利于真實反映金融機構(gòu)面臨的潛在金融風(fēng)險，也就不利于對非系統(tǒng)性風(fēng)險進行管控，因此，新版金融工具會計準(zhǔn)則中引入了預(yù)期信用損失這一思想，也就是資金損失減值準(zhǔn)備計提的期限要涵蓋整個資產(chǎn)的存續(xù)期間，并要求金融機構(gòu)合理預(yù)期潛在的發(fā)生損失的風(fēng)險。這種新的資產(chǎn)減值損失計提方法有利于充分反映金融機構(gòu)面臨的整體風(fēng)險，強化金融機構(gòu)的風(fēng)險意識，降低外部監(jiān)督成本。

二、新金融工具會計準(zhǔn)則的調(diào)整對銀行業(yè)的影響

前一部分主要討論了2017年新金融工具會計準(zhǔn)則相比于原版會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的新思想和內(nèi)容上的新變化，進一步來看，銀行業(yè)作為使用金融工具最為集中的主體，新金融工具會計準(zhǔn)則的變化會對銀行業(yè)產(chǎn)生哪些影響，這是本部分試圖探討的重點問題。

（一）對銀行業(yè)財務(wù)管理的影響

新金融工具會計準(zhǔn)則相比于原版金融工具會計準(zhǔn)則，一個重大變化就在于金融資產(chǎn)在分類上采用了新的方法，這種新的分類方法對銀行業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了廣泛的影響。具體來說，一方面，新版金融工具會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類的變動對于持有至到期投資、貸款以及公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益這3種金融資產(chǎn)類型的會計核算等方面沒有產(chǎn)生重大實質(zhì)性影響，在財務(wù)管理方面需要重點考慮的在于會計核算歸類的問題，比如銀行機構(gòu)對外提供貸款，可能存在提前還貸的情況，這有可能導(dǎo)致信貸現(xiàn)金流不能滿足新版金融工具會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的“僅為收取合同本金和利息收入”的條款，從而需要將這部分款項劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)類型，進行會計核算與管理。另一方面，新的金融資產(chǎn)分類方法可能對銀行業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)以及應(yīng)收款項的會計核算和管理產(chǎn)生實質(zhì)性影響，如果在執(zhí)行新版會計準(zhǔn)則后，銀行業(yè)持有的這兩類金融資產(chǎn)被歸類為以公允價值計量且變動直接計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，且在某些銀行持有者兩類資產(chǎn)份額較重的情況下，將會對銀行的現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響，最終影響到銀行的利潤核算問題。

（二）對銀行業(yè)風(fēng)險管控的影響

在金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計提方面，新金融工具會計準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的發(fā)生損失時進行確認(rèn)的思想，引入了預(yù)期信用損失的思想，并構(gòu)造了其對應(yīng)的模型。這一變化對銀行業(yè)的風(fēng)險管控將會產(chǎn)生重大影響，具體而言，在傳統(tǒng)的信用風(fēng)險管控模式下，銀行業(yè)通常對超過90天未償還的金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，但在新會計準(zhǔn)則的背景下，其對信用風(fēng)險管控的過程中不再突出信用風(fēng)險評級的作用，而是強調(diào)了預(yù)期信用損失模型的重要作用，也即在新金融工具會計準(zhǔn)則的背景下，無論通過何種機構(gòu)、何種模型得出的信用風(fēng)險評級結(jié)果，都不會過多影響銀行業(yè)對企業(yè)的信貸政策傾向，一般對于超過30天未償還的金融資產(chǎn)，就可以表明信用風(fēng)險已經(jīng)處于顯著增長的階段，銀行就要做好計提減值準(zhǔn)備的工作?；诖?，新會計準(zhǔn)則對銀行風(fēng)險管控的影響主要表現(xiàn)在兩個方面，其一是改變了銀行業(yè)原有的普遍采用的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試模型，銀行業(yè)必須要重新搭建新的測試模型;其二是銀行業(yè)計提的減值準(zhǔn)備在總額上可能會有所上升，因為新金融工具會計準(zhǔn)則進一步擴大了金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的范疇，降低了銀行業(yè)的信貸風(fēng)險容忍度。

（三）對銀行業(yè)治理的影響

加強對銀行業(yè)的監(jiān)管，一直是我國監(jiān)管當(dāng)局以及政策制定者普遍關(guān)注的問題之一，新金融工具會計準(zhǔn)則對外部監(jiān)管力量的加強對銀行業(yè)的監(jiān)管產(chǎn)生了重要影響，這主要表現(xiàn)在兩個方面，第一，新金融工具會計準(zhǔn)則合理地規(guī)避了金融風(fēng)險與金融資產(chǎn)之間的“親周期”問題，因為新金融工具會計準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備計提中引入了預(yù)期信用損失計提的思想，在經(jīng)濟發(fā)展較快的時期，銀行信貸資產(chǎn)不斷增多，按照原有會計準(zhǔn)則的方法，此時銀行潛在的信貸風(fēng)險不斷加大，但如果采用預(yù)期信用風(fēng)險管控的思想，會使得銀行業(yè)在經(jīng)濟快速發(fā)展的時期傾向于更多地計提減值準(zhǔn)備，從而降低潛在的信用風(fēng)險，有利于強化外部監(jiān)管力量的監(jiān)管效果，降低監(jiān)管成本。第二，新金融工具會計準(zhǔn)則有利于緩解銀行與監(jiān)管機構(gòu)的信息不對稱矛盾，提高外部監(jiān)管效率。新金融工具會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的信息披露水平提出了更高的要求，有利于提高銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量，從而為外部監(jiān)管機構(gòu)提供更多有用的信息，提高外部監(jiān)管效率。

三、銀行業(yè)接軌新金融工具會計準(zhǔn)則的策略

新金融工具會計準(zhǔn)則的實施對我國銀行業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響，那么，我國銀行業(yè)如何盡快把握新金融工具會計準(zhǔn)則的精神內(nèi)核，盡快將新金融工具會計準(zhǔn)則的要求落地實施，這些都是銀行業(yè)管理層需要思考與關(guān)注的方面，同時也關(guān)系到我國銀行業(yè)的市場競爭力的問題。鑒于這一問題的重要性，在這一部分內(nèi)容中提出具有可操作性的策略建議。

（一）提高會計核算系統(tǒng)的信息化水平

為了盡快適應(yīng)新金融工具會計準(zhǔn)則的變化，銀行業(yè)首先要采取的措施就是提高會計核算系統(tǒng)的信息化水平。為此，銀行業(yè)管理層要從以下幾個方面著手，由淺入深推進本單位的信息化會計核算水平。首先，銀行要按照新金融工具會計準(zhǔn)則的要求，對原有的會計核算系統(tǒng)進行功能擴充，模塊擴展等方面的改進，以不斷滿足核算日益復(fù)雜的需要;其次，利用改進的會計核算系統(tǒng)對預(yù)期信用損失模型進行構(gòu)建，銀行要從本單位經(jīng)營的實際情況出發(fā)，在參考新金融工具會計準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，推演出適合本單位的模型，服務(wù)于本單位的信用風(fēng)險管控;最后，要進一步將信息系統(tǒng)擴展，使其不僅僅局限于會計核算，也要逐步與信息收集與風(fēng)險管控功能進行對接，使信息系統(tǒng)成為一個保障銀行穩(wěn)定運行的整體體系。

（二）加強風(fēng)險管控能力

新金融工具會計準(zhǔn)則的實施在某種程度上是為了配合銀行業(yè)的風(fēng)險管控工作，因此，新金融工具會計準(zhǔn)則突出了風(fēng)險管控的功能。為此，銀行部門可以采取以下幾種措施，加強本單位的風(fēng)險管控能力。第一，對金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險階段進行劃分。新金融工具會計準(zhǔn)則引入的預(yù)期損失計提方法要求銀行結(jié)合不同程度的金融資產(chǎn)風(fēng)險采取不同的應(yīng)對策略，具體而言，銀行部門可以將金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險變化劃分成3個階段：資產(chǎn)質(zhì)量下降期、資產(chǎn)質(zhì)量惡化期、資產(chǎn)損失期。銀行部門要對這3個階段的特征進行把握，同時制定出針對不同階段的風(fēng)險管控措施，以加強風(fēng)險管控的針對性和有效性。第二，加強內(nèi)控制度化建設(shè)。內(nèi)控可以對銀行業(yè)的風(fēng)險管控提供外部保障。對于銀行部門而言，內(nèi)控制度要發(fā)揮兩方面的功能，其一是確保金融資產(chǎn)具有安全性和完整性，其二是對于市場變化所產(chǎn)生的潛在經(jīng)營風(fēng)險提供預(yù)警。銀行業(yè)可以從這兩方面出發(fā)，加強內(nèi)控制度化建設(shè)。

（三）做好金融籌劃工作

與一般行業(yè)不同，銀行業(yè)面臨著變化更快地競爭環(huán)境，因此，銀行業(yè)更應(yīng)該做好金融籌劃工作，特別是新金融工具會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)提出新的要求之后，銀行業(yè)對此要更加地重視。第一，銀行部門管理層要結(jié)合新的預(yù)期損失模型，對有關(guān)客戶的信用風(fēng)險評級進行重新評估。信用風(fēng)險評估方法的改變可能導(dǎo)致某些影響信用風(fēng)險的因素對應(yīng)的權(quán)重發(fā)生變化，進而影響到客戶的信用風(fēng)險評級結(jié)果，最終影響到銀行部門對不同客戶的信貸政策，這會影響到銀行面臨的金融風(fēng)險等諸多方面，因此，銀行部門有必要對客戶的信用風(fēng)險再次進行評估，做好金融籌劃工作。第二，銀行部門要優(yōu)化對金融衍生工具的設(shè)計。隨著經(jīng)濟發(fā)展，金融衍生工具在銀行業(yè)現(xiàn)金流中扮演著越來越重要的角色，但金融衍生工具相對于基礎(chǔ)金融工具而言，其獲取收益的方式十分復(fù)雜，很大一部分是基于投資者的預(yù)期，這也導(dǎo)致了金融衍生工具隱藏著較高的風(fēng)險。因此，銀行部門要通過精算等工作，再結(jié)合市場競爭發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上優(yōu)化對衍生金融工具的設(shè)計，做好金融籌劃。

參考文獻：

[1] 孫濤，楊臻黛 . 新金融工具會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響及對策 [J]. 新金融，2018（4）：53-56.

[2] 華增鳳，王品正 . 金融工具會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及實施對策[J].審計與經(jīng)濟研究，2017（1）：58-61.

[3]沈詩淼.新金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)布對我國的影響--以銀行業(yè)為例[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2019（5）：9-10.

[4]中國人民銀行烏魯木齊中心支行會計財務(wù)處課題組.新金融工具會計準(zhǔn)則對我國銀行業(yè)的影響及對策研究[J].金融發(fā)展評論，2019（8）：91-102.

[5] 茹存鵬，黃志軍 . 實施新會計準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的影響分析——基于第 22 號《金融工具確認(rèn)和計量》的研究視角 [J]. 金融經(jīng)濟，2017（18）：189-190.