鄒積娜

[摘要]本文結(jié)合疫情下高校應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)實(shí)踐，分析應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)的重要性，提出應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)模式構(gòu)架，對(duì)于改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)意義和可操作性。

[關(guān)鍵詞]高校 ? ?捐贈(zèng) ? ?應(yīng)急物資 ? ?審計(jì)

一、相關(guān)概念

（一）應(yīng)急物資

“應(yīng)急物資”是相對(duì)于“普通物資”而言的。高校的普通物資是指維持高校日常運(yùn)行的資源，是確保教學(xué)、生活所需的物資，直接滿足學(xué)校日常需求;“應(yīng)急物資”是指為應(yīng)對(duì)突發(fā)性事件進(jìn)行應(yīng)急處置時(shí)所必須的保障性物資。疫情期間，高校通過多元化渠道籌集應(yīng)急物資用于防控，主要包括兩個(gè)方面：一方面是安排專項(xiàng)資金采購的應(yīng)急物資;另一方面是接受愛心企業(yè)和校友捐贈(zèng)的應(yīng)急物資。本文只對(duì)后者進(jìn)行探討。

（二）應(yīng)急捐贈(zèng)物資

本文中的“應(yīng)急捐贈(zèng)物資”，專指此次疫情期間的特定標(biāo)的物，即愛心企業(yè)和校友對(duì)高校捐贈(zèng)的應(yīng)急防控物資，如防護(hù)口罩、防護(hù)服、消毒液、酒精濕巾、測溫儀及消毒設(shè)備等。眾所周知，特殊環(huán)境下應(yīng)急捐贈(zèng)物資不同于日常捐贈(zèng)物資，在捐贈(zèng)物資的接受、驗(yàn)收、分配、使用及公開等流程方面，既沒有現(xiàn)成的方法可借鑒，又沒有可比性。因此，特殊時(shí)期必將特事特辦，簡化捐贈(zèng)手續(xù)，快速發(fā)揮保障作用，盡量縮短捐贈(zèng)物資的中轉(zhuǎn)時(shí)間，學(xué)校要為捐贈(zèng)的應(yīng)急物資搭建便捷的綠色通道。

（三）應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)

應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)是指疫情下內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校接受、驗(yàn)收、分配、使用和管理愛心企業(yè)和校友捐贈(zèng)應(yīng)急物資的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其目的是促進(jìn)接受捐贈(zèng)的部門、單位加強(qiáng)管理，保證捐贈(zèng)物資的籌集、分配、使用等真實(shí)、合法，提高捐贈(zèng)物資使用的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。疫情下，應(yīng)急捐贈(zèng)物資如何接受、分配、使用、公開等是利益相關(guān)方共同關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)也對(duì)審計(jì)提出新要求。應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)是特殊環(huán)境下對(duì)特殊標(biāo)的物審計(jì)的一種特殊類型，既沒有納入年度計(jì)劃，又沒有現(xiàn)成的審計(jì)方法可以借鑒，在高校還是一個(gè)新領(lǐng)域。實(shí)踐中，對(duì)應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)方法、模式盡管作出一些探索和改變，但只是從審計(jì)的角度進(jìn)行驗(yàn)證性監(jiān)督，其方法依然是核對(duì)法、對(duì)比法。

二、應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)的重要性

（一）保障捐贈(zèng)人知情權(quán)的外在需要

疫情下，一些愛心企業(yè)和校友紛紛伸出援助之手，無私向?qū)W校捐贈(zèng)應(yīng)急防控物資。捐贈(zèng)人及利益相關(guān)者十分關(guān)注物資分配、去向和用途，以及捐贈(zèng)目的能否實(shí)現(xiàn)，特別是能否按約定和意愿實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)既是施控者，也是控制的一個(gè)要素，利用其功能和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可通過創(chuàng)新審計(jì)模式發(fā)揮以下作用：一方面通過對(duì)應(yīng)急物資的管理，如接受、分配、使用等環(huán)節(jié)的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，驗(yàn)證應(yīng)急物資管理的效率和效果;另一方面將物資送達(dá)過程、接受時(shí)限、收到確認(rèn)、分配使用等結(jié)果公開，通過網(wǎng)絡(luò)、微信公眾號(hào)等方式公示反饋，或?qū)徲?jì)報(bào)告抄送捐贈(zèng)人，滿足捐贈(zèng)人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，切實(shí)體現(xiàn)對(duì)捐贈(zèng)人的尊重和負(fù)責(zé)，為學(xué)校贏得外部信任。

（二）加強(qiáng)應(yīng)急物資管理的內(nèi)在需要

反觀應(yīng)急物資捐贈(zèng)、受贈(zèng)全過程，高校沒有現(xiàn)成的規(guī)章制度可用，也沒有相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)可循，主要表現(xiàn)在：一是在制度環(huán)節(jié)，沒有建立捐贈(zèng)應(yīng)急物資管理機(jī)制，既沒有可遵循的規(guī)定，也沒有標(biāo)準(zhǔn)化的操作指南。二是在接受環(huán)節(jié)，疫情暴發(fā)時(shí)正值寒假，多數(shù)學(xué)校只好臨時(shí)安排受贈(zèng)機(jī)構(gòu)，人手不足、專業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致入賬不及時(shí)，驗(yàn)收底數(shù)不清、物資管理混亂。三是在分配環(huán)節(jié)，一方面未按定向意愿分配物資，另一方面因疫情緊急，受贈(zèng)、分配不留痕，發(fā)放去向無據(jù)可查。因此，如何準(zhǔn)確受贈(zèng)、實(shí)時(shí)監(jiān)控、掌握去向，做到高效追本溯源，成為高校亟待解決的問題。學(xué)校應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度，做到“制度執(zhí)行、受贈(zèng)管理、監(jiān)督檢查”三到位，利用審計(jì)專長優(yōu)勢(shì)發(fā)揮作用，滿足或超越利益相關(guān)方期望。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

疫情下，應(yīng)急物資捐贈(zèng)呈現(xiàn)出突發(fā)性、實(shí)效性特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必要根據(jù)情況變化調(diào)整自身活動(dòng)、創(chuàng)新審計(jì)模式，以適應(yīng)新情況和新挑戰(zhàn)。一是創(chuàng)新理念，突破傳統(tǒng)功能束縛，主動(dòng)“靠前站、往下沉”，“靠前站”就是貼近管理;“往下沉”就是由傳統(tǒng)的介入型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的融入型，要融入管理，在應(yīng)急物資審計(jì)中，利用審計(jì)了解并觸及的管理缺陷和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)應(yīng)急物資管理事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)控制等機(jī)制建立和完善功能，為學(xué)校增值服務(wù)。二是創(chuàng)新流程，改變傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中重程序、輕風(fēng)險(xiǎn)的傾向，嘗試現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，針對(duì)不同的捐贈(zèng)者、不同的應(yīng)急物資、不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取不同的審計(jì)程序，使得審計(jì)流程更加快捷、實(shí)用，更加適應(yīng)應(yīng)急審計(jì)環(huán)境的變化。三是創(chuàng)新模式，采用快捷響應(yīng)、快速審計(jì)、快速報(bào)告等方式，促進(jìn)效率效果提高。

三、應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)模式探析

在疫情特殊環(huán)境下，構(gòu)建更加便捷實(shí)用的“非立項(xiàng)審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)、非常規(guī)審計(jì)”模式，尋求高校應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)模式創(chuàng)新，具有較強(qiáng)的借鑒意義。

（一）非立項(xiàng)審計(jì)

疫情下，為確保捐贈(zèng)的應(yīng)急物資及時(shí)、高效使用，內(nèi)部審計(jì)來不及也不可能按部就班地依據(jù)年度計(jì)劃辦理立項(xiàng)手續(xù)，必然要突破傳統(tǒng)做法和習(xí)慣思維：一是將立足點(diǎn)或載體由繁變簡。二是將立足點(diǎn)或載體由死變活。所謂由繁變簡，即疫情下安排應(yīng)急捐贈(zèng)物資審計(jì)要擺脫“項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)”模式束縛，轉(zhuǎn)變審計(jì)角度，將繁而碎的立項(xiàng)手續(xù)、編制與送達(dá)審計(jì)文書等流程簡化，在實(shí)踐中精簡環(huán)節(jié)、精簡文書、精簡時(shí)間，快捷審計(jì)、提高效率。所謂由死變活，即疫情下實(shí)施應(yīng)急物資審計(jì)要打通傳統(tǒng)審計(jì)功能的“壁壘”，拓寬審計(jì)視野，打開“畫地為牢”的監(jiān)督職能“死框框”，大膽嘗試、靈活創(chuàng)新，從物資接收開始就介入、參與全過程。為及時(shí)了解應(yīng)急物資運(yùn)行軌跡，審計(jì)人員應(yīng)積極參與并融入接受、驗(yàn)收、分配、使用等過程，與被審計(jì)單位人員一起清點(diǎn)、一起驗(yàn)收、一起簽字，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見，做到立審立改，將問題遏制在萌芽狀態(tài)。通過融入型“非立項(xiàng)審計(jì)”，既規(guī)范應(yīng)急物資管理行為，又促進(jìn)應(yīng)急物資使用效益的提升。

（二）非現(xiàn)場審計(jì)

眾所周知，疫情期間，如深入現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)，勢(shì)必造成人員聚集，帶來風(fēng)險(xiǎn)，也不符合防控要求。因此，應(yīng)根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化，通過尋求“非現(xiàn)場審計(jì)”模式，實(shí)現(xiàn)兩方面創(chuàng)新：一是將立足點(diǎn)或載體由厚變薄;二是將立足點(diǎn)或載體由慢變快。所謂由厚變薄，就是針對(duì)“非現(xiàn)場審計(jì)”環(huán)境工作實(shí)際，將傳統(tǒng)審計(jì)“固化”流程，如召開座談會(huì)、調(diào)查取證、結(jié)果溝通等根據(jù)需要以非現(xiàn)場的網(wǎng)絡(luò)會(huì)議、電話詢問、網(wǎng)絡(luò)通信等方式代替，使以往審前調(diào)查、座談?dòng)涗?、工作底稿等紙質(zhì)文書的厚度變薄，既節(jié)省了資源，又提高了效率。所謂由慢變快，就是借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對(duì)捐贈(zèng)的應(yīng)急物資相關(guān)資料和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，通過數(shù)據(jù)信息核對(duì)、對(duì)比分析、差異分析、聚類分析等，揭示發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)，做到邊審計(jì)、邊整改，確保應(yīng)急物資用于疫情防控。

（三）非常規(guī)審計(jì)

“非常規(guī)審計(jì)”對(duì)于高校而言，沒有現(xiàn)成的政策法規(guī)可以直接依照，只能從國家審計(jì)中得到啟示。因此，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向性、靈活性的特點(diǎn)，尋求適合高校審計(jì)的方法創(chuàng)新，主要聚焦兩個(gè)維度：一是將立足點(diǎn)或載體由多變少;二是將立足點(diǎn)或載體由長變短。所謂由多變少，就是減少文書及其數(shù)量。實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)疫情期間受贈(zèng)的應(yīng)急物資，無論企業(yè)或校友個(gè)人捐贈(zèng)、捐贈(zèng)批次、捐贈(zèng)數(shù)量、項(xiàng)目多少，多個(gè)項(xiàng)目只下發(fā)一個(gè)通用審計(jì)通知書、編制一個(gè)審計(jì)實(shí)施方案、出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告。所謂由長變短，就是縮短審計(jì)時(shí)限，因疫情發(fā)生突然，捐贈(zèng)物資應(yīng)急，突發(fā)性、時(shí)效性強(qiáng)，因此，“非常規(guī)審計(jì)”必須在審計(jì)流程、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)報(bào)告等方面作出改變，減少流程環(huán)節(jié)、縮短審計(jì)期限。在流程上，減少審前調(diào)查、審計(jì)座談會(huì)等，審計(jì)人員直接深入現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)。在期限上，“非常規(guī)審計(jì)”要打破審計(jì)時(shí)限、時(shí)間跨度長等缺陷，需緊急落實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)要當(dāng)日完成，較為復(fù)雜且量大的應(yīng)急物資審計(jì)，也應(yīng)當(dāng)力求在三日內(nèi)結(jié)項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告上，征求意見環(huán)節(jié)要由傳統(tǒng)的常規(guī)審計(jì)10日內(nèi)反饋意見，變?yōu)楝F(xiàn)場征求意見，時(shí)間期限縮為幾個(gè)小時(shí)，最長不超過一日。出具審計(jì)報(bào)告直接通過網(wǎng)絡(luò)送達(dá)、報(bào)送。此外，對(duì)于審計(jì)出的問題整改建議，無須上會(huì)討論。

四、結(jié)語

第一，捐贈(zèng)應(yīng)急物資審計(jì)在高校還是一個(gè)新領(lǐng)域，鮮有提及或?qū)嵺`，仍處于探索階段。內(nèi)部審計(jì)通過特殊時(shí)期的全程參與并融入其中，使得內(nèi)部審計(jì)職能在特殊情況下更多元、更豐富，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)具有一定的指導(dǎo)意義。

第二，“非立項(xiàng)審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)、非常規(guī)審計(jì)”模式的創(chuàng)新，是高校非常時(shí)期應(yīng)急物資管理和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最能動(dòng)、最重要的推動(dòng)力量，是創(chuàng)新思維和工作實(shí)踐的產(chǎn)物。

第三，內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)向性、靈活性特征，在疫情下創(chuàng)新開展適合高校的審計(jì)模式是可行的。

（作者單位：天津師范大學(xué)，郵政編碼：300387，電子郵箱：zjn1964@sina.com）