王晴　張曉麗

摘要：人力資源會(huì)計(jì)是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的發(fā)展新興起來的學(xué)科，伴隨著21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，知識(shí)與科學(xué)技術(shù)成為重要的生產(chǎn)要素，作為知識(shí)與科學(xué)技術(shù)載體的人力資源在企業(yè)與社會(huì)中的作用也越來越顯著。本文闡述了關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，指出了目前我國企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)存在的一些問題，并探討了解決問題的建議。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì);確認(rèn);計(jì)量;問題;對(duì)策

一、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀——以華為公司為例

（一）在報(bào)表中反映了人力資源項(xiàng)目

通過研讀華為的年報(bào)，華為公司在對(duì)人力資源的報(bào)告方面有一定的運(yùn)用。在合并財(cái)務(wù)狀況表上將長期雇員福利作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行了確認(rèn)，在合并現(xiàn)金流量表上把支付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表摘要附注中，更是單獨(dú)列出了雇員費(fèi)用一項(xiàng)。

（二）對(duì)人力資源進(jìn)行了計(jì)量與核算

華為主要對(duì)雇員福利費(fèi)用方面進(jìn)行了計(jì)量和核算。華為核算了公司的短期雇員福利、長期雇員福利以及離職后福利，其中，離職后福利包括定額供款退休計(jì)劃費(fèi)用和設(shè)定受益計(jì)劃費(fèi)用兩方面。

（三）重視人力資源

由于人力資源的取得開發(fā)成本高，華為設(shè)置了人力資源委員會(huì)、內(nèi)部人才市場(chǎng)以及戰(zhàn)略預(yù)備隊(duì)，給員工提供很多培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，幫助職工迅速地成長和發(fā)展;在給予員工基本工資的前提下，還通過了時(shí)間單位計(jì)劃、股權(quán)激勵(lì)等措施最大尺度地提高職工的工作積極性。針對(duì)這種支出，會(huì)計(jì)處理時(shí)，公司將其直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目作為人力資源的開發(fā)使用成本。

二、現(xiàn)有人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

（一）人力資源會(huì)計(jì)的定位存在不確定性

目前學(xué)術(shù)界就人力資源會(huì)計(jì)的定位問題存在這樣一個(gè)分歧。即人力資源會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。人力資源會(huì)計(jì)的定位問題不解決，其研究方向就不明確。就會(huì)分散研究資源。確定人力資源會(huì)計(jì)是否應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，關(guān)鍵是看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能否識(shí)別人力資產(chǎn)。有學(xué)者將人力資源會(huì)計(jì)定位的分歧歸納為三種：人力資源管理會(huì)計(jì)主張論、人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主張論、人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同論。

（二）人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量存在分歧

確認(rèn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)。當(dāng)前三種人力資源會(huì)計(jì)模式（人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)）都對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的前期工作，即“人力資源符合資產(chǎn)定義”進(jìn)行了詳細(xì)論述，但對(duì)于后期實(shí)質(zhì)性工作或未涉及，或者雖給出定義，但缺乏明確具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，且不同模式之間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分歧很大。如：（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值模式并未給出人力資產(chǎn)定義;（2）勞動(dòng)者權(quán)益模式和生產(chǎn)者剩余模式把全體職工視為人力資產(chǎn);（3）智力資本會(huì)計(jì)模式僅把復(fù)雜勞動(dòng)者視為人力資產(chǎn)，而把簡單勞動(dòng)者排除在外。由于這幾種模式普遍缺乏明確的人力資產(chǎn)定義和可操作的具體標(biāo)準(zhǔn)，致使人力資源進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)了困難?？茖W(xué)地解決會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)的首要問題。

（三）人力資源會(huì)計(jì)的信息披露問題

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源作為一項(xiàng)軟性資產(chǎn)給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益。然而資產(chǎn)在公司的財(cái)務(wù)管理中是需要定期向利益相關(guān)者進(jìn)行披露的，以幫助決策。目前，諸多學(xué)者在研究人力資源會(huì)計(jì)問題時(shí)，對(duì)于它的披露問題是避而不談的，人力資源信息未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中揭示，這無疑違背了財(cái)務(wù)報(bào)表的充分揭示原則?？梢哉f，缺乏人力資源會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表是不全面、不公允、不真實(shí)的。

（四）會(huì)計(jì)操作手段不能適應(yīng)人力資源會(huì)計(jì)的要求

電子時(shí)代促進(jìn)了企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理及運(yùn)作。隨著會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化的發(fā)展，會(huì)計(jì)的任務(wù)、方法發(fā)生了變化，從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)面臨著新的挑戰(zhàn)：一是數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加;二是對(duì)數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精確性、數(shù)據(jù)內(nèi)容的全面性和完整性提出了更高的要求;三是數(shù)據(jù)處理程序更加復(fù)雜化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施問題已不能回避，但由于其核算的復(fù)雜性、精確性，使得手工操作或當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化水平均無法適應(yīng)其發(fā)展。

（五）相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善

傳統(tǒng)的法律制度對(duì)人力資本的保護(hù)僅僅局限于基本人權(quán)，沒有對(duì)人力資本做出法律上的界定和保護(hù)。沒有一個(gè)權(quán)威的、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的參考和約束，人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用必然會(huì)處于一種“舉足難行”的局面。

三、解決人力資源會(huì)計(jì)問題應(yīng)采取的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)管理

人力資源會(huì)計(jì)不僅管理著企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才來進(jìn)行操作。與傳統(tǒng)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)要求也高，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。

（二）構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的適合中國特色的人力資源理論體系

目前我國對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究在理論上不夠完善，大部分理論都是對(duì)西方一些國家人力資源會(huì)計(jì)理論的編譯和介紹，很難在我國進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用。我們應(yīng)追求的是真正具有中國特色的人力資源會(huì)計(jì)，這就需要我國的會(huì)計(jì)主管部門以及會(huì)計(jì)理論界人士加強(qiáng)理論研究，對(duì)當(dāng)前理論上存在空缺、爭議的方面加以彌補(bǔ)、修訂，盡快為我國的人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用構(gòu)造堅(jiān)實(shí)的理論體系。

（三）規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)核算與報(bào)告

人力資源有別于物質(zhì)資源，僅僅靠實(shí)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要的。所以，還應(yīng)附加以下報(bào)告：

1.人力資產(chǎn)投資報(bào)告。2.人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況報(bào)告。3.人力資源效能報(bào)告。

（四）提高會(huì)計(jì)電算化水平

我國的會(huì)計(jì)電算化工作目前仍存在不少問題：一是由于直接從手工操作過渡到計(jì)算機(jī)處理，會(huì)計(jì)人員對(duì)機(jī)械化工具和電子工具缺乏感性認(rèn)識(shí)，使得他們?cè)跀?shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用上感到困難;二是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)差異，造成地區(qū)之間對(duì)計(jì)算機(jī)利用程度的差異，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)會(huì)計(jì)電算化普及率較高，而一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)則相對(duì)較低;三是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作，經(jīng)驗(yàn)越豐富做得越好，這就造成了經(jīng)驗(yàn)豐富但對(duì)電算化不在行的老會(huì)計(jì)與電腦知識(shí)豐富但缺乏經(jīng)驗(yàn)的新手之間的矛盾。

（五）完善相關(guān)法律作保證

將人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度化，納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的領(lǐng)域廣泛推廣，要用法律法規(guī)對(duì)企業(yè)擁有的人力資源加以確認(rèn)，要在現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則中對(duì)人力資源的所有權(quán)明確規(guī)定，以確立人力資源會(huì)計(jì)的權(quán)威性，同時(shí)也要對(duì)資本市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，逐步完善經(jīng)理人市場(chǎng)，這樣才能在準(zhǔn)確地運(yùn)用貨幣計(jì)量的同時(shí)，輔之以非貨幣的模糊計(jì)量方法來正確計(jì)量人力資源的價(jià)值，得到人們的認(rèn)可。

綜上所述，人力資源會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理理論發(fā)展的結(jié)果，是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的產(chǎn)物。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要不斷地創(chuàng)新，只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。為了對(duì)人力資源進(jìn)行卓有成效的管理，獲得關(guān)于人力資源全面、有效、相關(guān)可靠的信息，尤其是關(guān)于人力資源價(jià)值增減動(dòng)態(tài)方面的信息至關(guān)重要。因此，人力資源會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代有著廣闊的運(yùn)用舞臺(tái)。

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