張亞蘭 王珊珊

摘要：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，社會公眾對于環(huán)境問題越來越重視。本研究通過對2018年100家化學制藥上市公司進行環(huán)境會計信息披露質(zhì)量評估，分析化學制藥業(yè)上市公司存在的信息披露問題，進而剖析問題存在的主要原因，從政府、企業(yè)和社會三個層面提出加強社會監(jiān)督力度;完善環(huán)境會計披露體系等有針對性的建議，以完善化學制造業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露制度。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;化學制藥業(yè)

中圖分類號：F230? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）07-0069-03

一、引言

近年來隨著我國環(huán)保政策和污染防治攻堅戰(zhàn)的推行，化學制藥等高污染行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題逐漸成為整個社會的關(guān)注點。環(huán)境會計信息披露制度是化學制藥業(yè)接受社會公眾監(jiān)督的重要途徑，探索和完善環(huán)境會計信息披露制度對于促進行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。目前我國有關(guān)環(huán)境會計理論的研究仍處于起步階段，環(huán)境會計信息披露制度尚不完善。

二、研究綜述

英國學者R.T.Gray認為，環(huán)境會計是“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會計”，現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境會計理論的研究主要集中在環(huán)境會計披露內(nèi)容和披露模式方面。對于環(huán)境會計披露內(nèi)容，學者們一致認為應該包含貨幣信息和非貨幣信息，主要包括環(huán)境支出、環(huán)保目標以及環(huán)境績效情況等。Joanne Wiseman（1982）建立了一個有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的索引編制程序，從經(jīng)濟因素、環(huán)境訴訟、污染情況和其他環(huán)境信息四個方面來評估企業(yè)年度報告環(huán)境披露的內(nèi)容。Patten 和 Trompeter（2003）認為環(huán)境會計信息披露應包含環(huán)保工作、企業(yè)的污染治理工作、環(huán)保風險以及各項環(huán)保政策法規(guī)。隨著對環(huán)境會計研究的深入和細化，Chaklader和Gulati（2015）提出環(huán)境會計信息必須披露企業(yè)的環(huán)保措施、環(huán)保承諾、環(huán)保管理框架、環(huán)保支出以及有利于環(huán)保的產(chǎn)品和技術(shù)。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境會計的研究始于20世紀90年代，安慶釗（1999）提出將與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動以貨幣的表現(xiàn)形式納入財務報表，例如，環(huán)境污染損失和環(huán)保支出等環(huán)境項目。李祥富（2005）認為環(huán)境會計信息披露的主要內(nèi)容還應該包括環(huán)境支出、環(huán)境負債和環(huán)境政策。許可（2013）在對重污染行業(yè)502家上市公司2006-2008年三年的環(huán)境會計信息內(nèi)容進行整理分析后，提出企業(yè)可以單獨披露定量和定性的環(huán)境會計信息，財務報表中的費用支出應單獨體現(xiàn)，在財務報表的附注中至少增加重大環(huán)境問題的情況、環(huán)境費用的占比情況以及環(huán)境風險管理體系等環(huán)境會計信息。

21世紀以前，年度報告是進行環(huán)境會計信息披露的最優(yōu)渠道，它被公認為是公司進行環(huán)境報告的主要模式。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和研究的深入，有部分學者開始提出可以通過獨立報告和網(wǎng)絡的形式披露企業(yè)環(huán)境會計信息。賈妍妍（2004）認為環(huán)境會計信息披露方式有兩種：一種是通過財務報告、招股說明書、董事會報告和重大事項報告來進行環(huán)境會計信息披露。另外一種是采用一定的形式和標準，編制單獨的環(huán)境報告。Frost Geoff（2007）認為企業(yè)可以通過年度報告、獨立報告和網(wǎng)絡等方式相結(jié)合，互相補充來披露環(huán)境會計信息。林俐（2014）表示不同行業(yè)的不同的企業(yè)可以依據(jù)自身的情況，在滿足國家相關(guān)環(huán)境會計信息披露要求的前提下，可以進行一定的創(chuàng)新。吳枋蓉（2015）提出三種環(huán)境會計信息披露模式：獨立報告、現(xiàn)行會計報告與環(huán)境會計信息合并披露模式以及會計報表增設(shè)環(huán)保項目模式。鎖婷和董佳宇（2017）認為我國應采用獨立的環(huán)境報告模式從環(huán)境成本、環(huán)境收益和污染物排放處置情況三方面進行披露。

三、我國化學制藥業(yè)環(huán)境會計披露現(xiàn)狀

環(huán)境會計作為一門旨在保護環(huán)境，依據(jù)與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)來計量企業(yè)環(huán)境信息的新興學科，同樣遵循企業(yè)財務會計的基本準則，以貨幣為計量單位準確計量和披露與環(huán)境相關(guān)的各種經(jīng)營和生產(chǎn)活動，反映企業(yè)社會責任的履行情況，同時為企業(yè)各利益相關(guān)者提供必要的決策依據(jù)?；瘜W制藥業(yè)屬于高污染行業(yè)，上市公司作為公眾利益實體應該履行社會責任，在貫徹可持續(xù)發(fā)展理念提高消費者對其藥品質(zhì)量安全信任度的同時積極進行環(huán)境會計信息披露，接受社會監(jiān)督，樹立良好的企業(yè)形象，從而促進行業(yè)的良性發(fā)展。

中國證券監(jiān)督委員會在2017年12月26日發(fā)布證監(jiān)會公告[2017]17號、18號文，明確要求上市公司應在年度報告和半年報告中披露其主要環(huán)境信息，其中對重點排污企業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容做出了具體規(guī)定。根據(jù)同花順行業(yè)分類，剔除ST股，2018年A股共有100家化學制藥業(yè)上市公司，現(xiàn)以這100家上市公司作為研究對象，對其環(huán)境會計信息披露模式和內(nèi)容進行分析。

通過表1可以看出，2018年絕大多數(shù)化學制藥業(yè)上市公司傾向于采用年度報表的形式披露環(huán)境信息，同時也有一定比例的企業(yè)采用社會責任報告和招股說明書的形式。值得一提的是，有一家公司提供了環(huán)境報告，雖然內(nèi)容比較簡略，但也體現(xiàn)了上市公司環(huán)境信息披露模式的多樣化。此外，少數(shù)公司借助董事會報告、社會及管治報告、產(chǎn)品碳足跡報告、企事業(yè)單位環(huán)境信息公開平臺來披露環(huán)境會計信息，但是大多比較分散，信息量少。2018年是證監(jiān)會發(fā)布環(huán)境信息披露公告后的第一個會計年度，環(huán)境信息披露尚不普遍，根據(jù)中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會與北京化工大學聯(lián)合發(fā)布的《中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告（2018）》顯示，在滬深股市3 567家上市公司中，發(fā)布相關(guān)環(huán)境責任報告、社會責任報告及可持續(xù)發(fā)展報告的有效樣本企業(yè)只有928家。

環(huán)境會計信息披露問題任重道遠，本研究根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，結(jié)合化學制藥業(yè)的行業(yè)特征，查閱相關(guān)文獻，制定了化學制藥業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容評分表。通過對環(huán)境會計披露現(xiàn)狀進行量化分析，探尋其中存在的問題，進而提出有針對性的建議。

根據(jù)表 2的打分標準，對100家化學制藥上市公司的環(huán)境會計信息進行歸納整理，得出如下結(jié)果。

通過表 3可以看出，有33%的上市公司處于0-10分的低分值段，其中有22家公司屬于重點排污單位，披露項目主要為環(huán)境自測方案、排污信息、廢棄物處置情況以及環(huán)保設(shè)施建設(shè)運行情況;同樣有33%的上市公司處于11-15的中低分值段，有30家屬于重點排污單位，披露的項目在以上項目基礎(chǔ)上增加了環(huán)境保護行政許可情況、環(huán)保風險以及能源消耗情況;在16-20的分值段有29%的上市公司，其中只有3家不屬于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位的公司，披露項目在前兩分數(shù)段的基礎(chǔ)上主要增加了ISO14001環(huán)境管理體系認證、違反環(huán)保法規(guī)的處罰事項及罰款和環(huán)保補助信息;在21-28分值段的公司數(shù)最少，只有5家，且都屬于重點排污單位，披露模式都有兩種及以上。

四、化學制藥業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

根據(jù)對化學制藥業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行量化分析，發(fā)現(xiàn)其主要存在如下問題。

（一）披露內(nèi)容不全面

通過表3可以看出，100家化學制藥上市公司，有66%處于低分值段（1-15分），說明至少有66%的公司只披露了1-7項環(huán)境會計信息，由此可以看出絕大多數(shù)公司雖然披露了環(huán)境會計信息，但是披露的內(nèi)容卻不完善。通過整理發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司的環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容比較籠統(tǒng)，含糊其辭的定性描述較多，“環(huán)保運行相關(guān)費用”“與環(huán)保相關(guān)的稅”“環(huán)保投資”“能源消耗量”等定量信息披露較少，同時缺乏對環(huán)境信息細節(jié)的具體描述。

（二）信息披露不規(guī)范

經(jīng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，有44家化學制藥上市公司采用兩種及以上披露模式，披露的位置各不相同，有公司在年度報告的重要事項中披露或者在社會責任報告中的“節(jié)能環(huán)?！币粰谥信?，也有在招股說明書中公示，甚至有些上市公司選擇在地方網(wǎng)站披露。環(huán)境會計信息披露的零散化和不規(guī)范顯示出目前我國環(huán)境會計披露制度依然不夠完善，缺乏對上市公司環(huán)境會計披露行為的有效約束。

目前我國化學制藥業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的原因主要在于：一是社會對于環(huán)境會計信息披露缺乏有效的監(jiān)督，相比環(huán)境保護，社會公眾更加重視上市公司的經(jīng)濟效益，導致對其環(huán)境保護支出關(guān)注度不足。二是環(huán)境會計信息披露體系不完善，目前我國還沒有關(guān)于環(huán)境會計領(lǐng)域的立法，缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露標準。三是企業(yè)對環(huán)境會計信息披露意愿不強。由于我國上市公司環(huán)境信息披露剛剛起步，上市公司對環(huán)境會計信息披露認識不足，同時出于維護公司形象的考慮，缺乏主動披露的積極性。

五、化學制藥業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）加強社會監(jiān)督力度

企業(yè)環(huán)境會計信息披露不完善，其中很重要的原因就是企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)保意識薄弱，缺乏對環(huán)境會計信息披露的有效需求和監(jiān)督。政府應該大力推進學校環(huán)保教育，從小培養(yǎng)國人的環(huán)境保護意識，提高社會公眾對企業(yè)環(huán)境信息披露的參與度和關(guān)注度，加強社會監(jiān)督力度，倒逼企業(yè)履行環(huán)境保護和環(huán)境會計信息披露的社會責任。

（二）完善環(huán)境會計披露體系

我國應該根據(jù)當前國內(nèi)企業(yè)的實際情況，結(jié)合有關(guān)環(huán)境會計領(lǐng)域的研究成果和實踐經(jīng)驗，不斷完善環(huán)境會計信息披露體系。采用統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露模式，規(guī)范和細化各行業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，明確環(huán)境會計的核算范圍以及各個會計科目核算的內(nèi)容。同時加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督，規(guī)范上市公司披露行為，明確違規(guī)披露處罰措施，加大執(zhí)法力度。

（三）提高環(huán)境會計披露意識

上市公司作為公眾利益實體，負有不可推卸的環(huán)境保護、信息披露等社會責任?；瘜W制藥業(yè)屬于高污染行業(yè)，應該嚴格遵循環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)和政策，充分重視環(huán)保工作，提高環(huán)境會計信息披露意識。不斷完善公司環(huán)保治理結(jié)構(gòu)，加大環(huán)保宣傳力度和公司內(nèi)部員工的環(huán)保教育，加強企業(yè)內(nèi)部自我檢查和自我監(jiān)督。同時嚴格履行對社會公眾的信息披露義務，傳播綠色環(huán)保發(fā)展理念，樹立良好的企業(yè)形象。

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[責任編輯：王 旸]

收稿日期： 2020-03-17

作者簡介： 張亞蘭（1983- ），女，陜西寶雞人，講師，博士，研究方向：財務會計、云會計;王珊珊（1998- ），女，浙江金華人，研究方向：環(huán)境會計。