張寶玲

摘要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟運行狀態(tài)的管理和控制，是以保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)的高效使用，有效防范腐敗現(xiàn)象的工具。學(xué)校內(nèi)控管理的決策需要財務(wù)數(shù)據(jù)支持，所以財務(wù)管理及核算是單位內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;中小學(xué);財務(wù)管理;問題;成因;解決策略

引言

隨著我國教育事業(yè)改革的不斷深入，舊校改造、新校建設(shè)以及教育資源的有效整合，基礎(chǔ)教育呈現(xiàn)出集團化的嶄新面貌，隨之而來的是國家對基礎(chǔ)教育財政資金投入的增加和對教育資金使用的績效評價和監(jiān)督管理。如何使用財政資金，如何杜絕腐敗現(xiàn)象，發(fā)揮財政資金的最大效益是學(xué)校管理者首先應(yīng)該考慮的問題，從而財務(wù)管理在學(xué)校經(jīng)濟活動中處于的非常重要的位置。但是由于管理者的理念、崗位的配備、財會人員素質(zhì)等諸多因素，廣大中小學(xué)會計核算管理過程中還存在一定問題。政府會計制度實施后，財務(wù)會計的工作形式逐步向管理會計過渡，收付實現(xiàn)制、責(zé)權(quán)發(fā)生制并存;財務(wù)會計和預(yù)算會計雙基礎(chǔ)核算并存，問題顯得更加突出。本文結(jié)合現(xiàn)狀，分析中小學(xué)財務(wù)管理存在的問題，提出了對策和建議。

一、政府會計制度實施后財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

政府會計制度實施后，提高了單位內(nèi)部控制的要求，最大優(yōu)勢就是財務(wù)管理能夠跟單位的內(nèi)部控制結(jié)合起來，發(fā)揮財務(wù)管理在內(nèi)部控制管理中的作用，提高財務(wù)管理工作與會計信息質(zhì)量，有效防范風(fēng)險。但是在實際工作不能有效銜接，還存在許多問題。

（一）支出管理缺乏有效監(jiān)督

目前學(xué)校主要的資金收入來自財政撥款。合理使用財政資金，發(fā)揮資金最大效益，是學(xué)校支出核算需要重點關(guān)注的問題。政府會計制度下中小學(xué)公用經(jīng)費支出和專項經(jīng)費支出都受年度部門預(yù)算控制，同時要嚴格執(zhí)行財政部門及教育主管部門制定的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但是在實際的核算過程中單位支出還存在著很大的問題。例如：脫離單位部門預(yù)算項目的支出或者是超預(yù)算支出，大額項目支出化整為零，分次采購、分次報銷支出，報銷手續(xù)要件不齊全，不遵守地方政府制定的三公經(jīng)費支出，發(fā)票記載業(yè)務(wù)與實際業(yè)務(wù)不符的支出，這些現(xiàn)象時有發(fā)生。更嚴重的是由于很多中小學(xué)財務(wù)管理部門在學(xué)校管理中缺乏獨立性，沒有參與到學(xué)校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、評價的過程中去，對報銷業(yè)務(wù)的真實性、合理性缺乏必要的監(jiān)督、審核，在支出的管理中存在漏洞。

（二）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱

學(xué)校資產(chǎn)是反映學(xué)校發(fā)展的硬件保證和基本條件，健全的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系是完善學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)的重要方面，是學(xué)校財務(wù)管理的重要體現(xiàn)，但是目前相當(dāng)一部分學(xué)校的資產(chǎn)管理手段落后，資產(chǎn)管理工作相對薄弱。

首先固定資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，很多學(xué)校沒有遵守資產(chǎn)管理授權(quán)審批制度，資產(chǎn)管理員不能履行其崗位職責(zé)，對學(xué)校資產(chǎn)總量和分布情況了解不夠，不能提供相關(guān)資產(chǎn)信息，造成缺什么、采購什么，降低了資產(chǎn)使用效率，造成資金浪費;其次資產(chǎn)購入核算不及時，管理跟不上，沒能及時建卡、入賬，沒能實現(xiàn)低值易耗品出入庫制度，責(zé)任人和使用人不明確。學(xué)校資產(chǎn)具有價值低，數(shù)量多、分布散、管理難的特點，在使用管理過程沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使用管理責(zé)任不明確，只用不管的現(xiàn)象普遍存在;再次沒有按照規(guī)定建立健全固定資產(chǎn)盤點制度，管理人員對學(xué)校資產(chǎn)使用狀態(tài)不了解，不清楚，很多處于報廢狀態(tài)的固定資產(chǎn)未及時進行報廢與核銷。

（三）財務(wù)管理績效評價體系有待完善

伴隨著國家對廣大中小學(xué)改革的持續(xù)進行，建立健全財務(wù)管理制度，合理使用財政下?lián)艿慕逃虒W(xué)經(jīng)費，關(guān)鍵點是要提高資金使用效率，做好績效評價。因此資金績效評價是中小學(xué)財務(wù)管理的重要方面，學(xué)校資金的績效評價一般是對財政資金的項目資金支出進行的績效評價。根據(jù)《財政支出績效評價管理暫行辦法》，一個項目在申請時就應(yīng)當(dāng)將其績效目標(biāo)編入部門預(yù)算。但是廣大中小學(xué)分管項目申請的一般是學(xué)校的總務(wù)部門，而預(yù)算的編制一般是學(xué)校財務(wù)部門，總務(wù)部門對項目資金支出的評價指標(biāo)不專業(yè)、不系統(tǒng)，不能科學(xué)有效提出一個項目績效目標(biāo);財務(wù)部門又對項目的各個環(huán)節(jié)了解和參與度不高，無法利用專業(yè)的評價指標(biāo)進行有效評價。根據(jù)學(xué)校目前狀況，兩個部門不能有效溝通，編制出的學(xué)校部門預(yù)算不細化，對項目績效目標(biāo)不確定。

績效評價體系的不完善，無法準(zhǔn)確評價學(xué)校項目資金的效益性，無法有效防范財務(wù)風(fēng)險，不利于學(xué)校管理者及財政部門對學(xué)校財政資金使用的考核。

二、財務(wù)管理出現(xiàn)問題的形成原因

（一）學(xué)校管理者管理理念落后

中小學(xué)校長大部分是教育教學(xué)出身，固有的觀念是注重教育教學(xué)科研工作，對學(xué)校的財務(wù)管理不夠重視，認為學(xué)校會計工作一般就是發(fā)發(fā)工資、報銷、記記賬等簡單的工作，會計人員只要記好賬、管好錢，學(xué)校的資金只要不落入個人的腰包就行，認為財務(wù)管理不重要，缺乏內(nèi)部控制管理意識和危險意識;還認為學(xué)校資金一般是財政撥款，沒有成本核算的壓力，只要按照要求履行好報銷、核算就可以了，不用考慮學(xué)校資金的績效問題，疏于財務(wù)風(fēng)險的防范。只是根據(jù)上級要求制定了內(nèi)部控制制度，沒有具體的實施過程，內(nèi)部控制流于表面化、形式化。

（二）崗位配置合理性及會計人員素質(zhì)有待提高

由于學(xué)校管理者對財務(wù)管理的不夠重視，在學(xué)校中，財務(wù)科室缺少應(yīng)有的地位和獨立性，一般都是隸屬于學(xué)?？倓?wù)部門的一個辦公室。由于這種崗位配置，財務(wù)人員對學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的參與度不高，信息滯后，使得本該履行核算與監(jiān)督職能的財務(wù)部門淪為單純報銷、記賬的核算部門。財務(wù)部門對于學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否根據(jù)單位部門預(yù)算開展、業(yè)務(wù)開展過程中是否符合相關(guān)規(guī)定、使用的資金是否達到財政的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)人員都缺乏必要的監(jiān)督考核，這樣不利于學(xué)校管理者對學(xué)校做出正確評價。也正是這種崗位配置，會計人員給自身的定位不高，認為干好報銷、記賬的基礎(chǔ)工作就可以了。學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行、政府采購執(zhí)行、資產(chǎn)的管理以及資金績效考核等財務(wù)管理方面的工作與自己關(guān)系不大，沒有主動參與到學(xué)校的財務(wù)管理控制中，缺乏必要的業(yè)務(wù)理論知識，需要加強學(xué)習(xí)和提高。

（三）學(xué)校內(nèi)部控制管理與財務(wù)管理

實際工作脫鉤

盡管內(nèi)部控制管理與財務(wù)管理直接相關(guān)，但是學(xué)校不同于其他盈利性單位，資金來源單一，使用方向相對固定，不用考慮成本和決策問題，所以學(xué)校的內(nèi)部控制決策和財務(wù)管理顯得不太重要，內(nèi)部控制方面會出現(xiàn)不嚴謹、脫鉤的情況。例如：廣大中小學(xué)雖然制定了健全的內(nèi)部控制管理制度，但是僅僅是書面制定了相關(guān)制度并且制度過于簡單，實用性不強。業(yè)務(wù)部門、紀(jì)檢部門、內(nèi)部審計部門、財務(wù)管理部門沒能獨立發(fā)揮各自的監(jiān)督管理職能;各部門、各個環(huán)節(jié)崗位職責(zé)與責(zé)任不明確，不能有效銜接，控制過程存在漏洞，與學(xué)校財務(wù)管理工作脫鉤，財務(wù)管理在學(xué)校內(nèi)部控制過程中監(jiān)督作用不明顯，不利于財務(wù)風(fēng)險防范;內(nèi)部審計流于形式，沒有與外部審計相結(jié)合，使學(xué)校內(nèi)部控制沒有形成完整的閉環(huán)管理。

三、解決學(xué)校財務(wù)管理存在問題的有效策略

1.學(xué)校管理者要轉(zhuǎn)變自己的管理理念，加強內(nèi)部控制管理意識，重視學(xué)校財務(wù)管理工作。特別是2019年校長職級制實施后，作為學(xué)校管理者的校長來講，責(zé)任更重大了，更應(yīng)該通過建立健全切實可行的財務(wù)管理制度、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，加強財務(wù)風(fēng)險防范，促進學(xué)校教育教學(xué)水平提高。真正讓財務(wù)管理融入學(xué)校內(nèi)部控制過程中去。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要參與到學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中去，給予最大的人力、物力的支持，要求內(nèi)控制度建設(shè)要嚴謹，執(zhí)行到位，杜絕形式化、表面化。比如：在智慧校園建設(shè)的大環(huán)境下，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制信息化作為智慧校園建設(shè)的一部分，將學(xué)校內(nèi)部控制流程、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)納入信息化控制，做到經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前審批、執(zhí)行透明，事后監(jiān)督審核。通過整合后的信息平臺，學(xué)校管理者能清楚地了解學(xué)校在內(nèi)部控制監(jiān)督下的財務(wù)管理各方面的信息，如預(yù)算編制、預(yù)算收支執(zhí)行情況、資產(chǎn)管理情況、政府采購情況、項目資金績效評價情況等學(xué)校經(jīng)濟活動信息，實現(xiàn)信息共享，提高學(xué)校財務(wù)管理控制的嚴謹性，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

2.提高學(xué)校財務(wù)核算工作、資產(chǎn)核算工作、提高會計信息質(zhì)量、提高資金績效評價質(zhì)量，首先就是要明確學(xué)校財務(wù)管理部門在學(xué)校內(nèi)部控制的地位，讓財務(wù)部門獨立參與到學(xué)校內(nèi)部控制管理過程中。也就是學(xué)校每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從單位部門預(yù)算及項目資金績效預(yù)算編制到會計收支核算、資產(chǎn)管理、項目資金績效評價等全過程參與。以財務(wù)管理為主線，結(jié)合學(xué)校紀(jì)檢部門、內(nèi)部審計部門、外部審計機構(gòu)等對學(xué)校內(nèi)部管理控制進行服務(wù)與監(jiān)督，形成完整的閉環(huán)式內(nèi)部管理體系。同時要讓相關(guān)財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，明確自己的職責(zé)不是單純的會計核算，主動參與到學(xué)校的內(nèi)部控制管理工作中去;建立符合學(xué)校實際情況的獎懲制度，對于工作認真，成績突出的給予與相應(yīng)的獎勵，如在年度考核可以給予優(yōu)秀等級，對于工作懶散，態(tài)度不積極不端正的給予必要的懲罰;加強財務(wù)人員特別是關(guān)鍵崗位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，使其具有與其崗位相匹配的能力，保證財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3.學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的重大決策在實行民主科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)集體決議的基礎(chǔ)上，通過學(xué)校合理設(shè)置的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，加強事前審批、事中控制監(jiān)督、事后分析評價與績效考核制度。建立以校長為主要負責(zé)人，由行政管理、紀(jì)檢部門、財務(wù)部門、總務(wù)處、教導(dǎo)處、教育處等部門組成的內(nèi)控小組，對學(xué)校預(yù)算編制、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、政府采購、合同簽訂與管理、等經(jīng)濟活動過程進行動態(tài)管理。崗位職責(zé)及分工要明確，不相容崗位必須相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。成立學(xué)校內(nèi)審部門，根據(jù)政府的相關(guān)制度及財務(wù)管理的要求，周期性對學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)報銷實施全過程審計，并聯(lián)合財務(wù)部門，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)，對學(xué)校資金使用情況進行績效考核評價。對于不符合要求的報銷業(yè)務(wù)和達不到資金績效要求的支出下達整改意見并監(jiān)督整改，對于違紀(jì)行為要聯(lián)合學(xué)校紀(jì)檢部門進行處理。審計部門還要根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展情況，定期聘請外部審計機構(gòu)對學(xué)校財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、項目資金績效、財務(wù)風(fēng)險等進行全方位審計、評價，監(jiān)督整改。

結(jié)語

通過對內(nèi)部控制管理下學(xué)校財務(wù)管理的粗淺分析，發(fā)現(xiàn)中小學(xué)財務(wù)管理工作還需要不斷優(yōu)化、改善、提升。尤其是新會計制度實施后，應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)換思路，與時俱進，在健全的內(nèi)部控制管理下，通過學(xué)校管理者理念的轉(zhuǎn)變和財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)提升，提高財務(wù)核算質(zhì)量，加強學(xué)校資金的績效考核評價，有效防范財務(wù)風(fēng)險，為學(xué)校教育教學(xué)健康、持續(xù)的發(fā)展提供必要的保障。

參考文獻：

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[2]財會〔2017〕1號文件.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度.