李泊蓉

摘要：績(jī)效會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系中必不可少的內(nèi)容之一，為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位改革發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)必須對(duì)績(jī)效及績(jī)效會(huì)計(jì)理論、內(nèi)涵有一個(gè)清晰認(rèn)識(shí)，并能夠正確認(rèn)識(shí)到實(shí)施績(jī)效會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而有針對(duì)性的探討出科學(xué)合理的優(yōu)化事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的對(duì)策?；诖?，下文就事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式展開(kāi)分析，以供廣大同行參考與交流。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;績(jī)效會(huì)計(jì);核算模式;構(gòu)建

引言

進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，我國(guó)許多事業(yè)單位發(fā)展模式發(fā)生了較大改變，尤其是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理出現(xiàn)較大的變革。近幾年我國(guó)在公共財(cái)政體制方面做出諸多改革，并取得了較好成效，然而在新時(shí)期發(fā)展背景下傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式已然無(wú)法滿足事業(yè)單位的發(fā)展要求，必須盡快做出有效改革。

一、績(jī)效會(huì)計(jì)理論分析

（一）績(jī)效內(nèi)涵概述

為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)而采取相關(guān)措施獲得的成績(jī)以及效益稱(chēng)之為績(jī)效。其內(nèi)涵可概括為產(chǎn)生于人們的工作實(shí)踐，能夠與勞動(dòng)、資源消耗形成可對(duì)比、可度量的關(guān)系結(jié)果，且這一結(jié)果對(duì)于各方都是有益的。也可以說(shuō)績(jī)效是人們工作時(shí)間結(jié)果的反映，并存在于客觀工作當(dāng)中?？?jī)效有著正面績(jī)效與負(fù)面績(jī)效的性質(zhì)區(qū)別，凡是能夠從實(shí)踐工作當(dāng)中產(chǎn)生有利于滿足各方需求的則稱(chēng)之為正面績(jī)效。反之，給各方帶來(lái)不利影響的則為負(fù)面績(jī)效。

（二）績(jī)效會(huì)計(jì)相關(guān)概述

管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，共同構(gòu)成了績(jī)效會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)的重要作用在于對(duì)事業(yè)單位信息展開(kāi)收集、鑒定、識(shí)別、分析、處理以及應(yīng)用，為單位組織內(nèi)部的規(guī)劃管理，內(nèi)控措施的制定、落實(shí)提供有效依據(jù)，進(jìn)而提高對(duì)資源的利用效率，以便更好地落實(shí)各項(xiàng)管理責(zé)任。管理會(huì)計(jì)不但需要為事業(yè)單位部門(mén)正常運(yùn)行提供信息，更重要的是為領(lǐng)導(dǎo)制定決策計(jì)劃與確保決策合理提供數(shù)據(jù)支撐。就這一角度而言，管理會(huì)計(jì)與管理決策的緊密性較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大。績(jī)效會(huì)計(jì)，則是結(jié)合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的理念、方法，在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的同時(shí)，還涉及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理與管理效益同步核算?？偟膩?lái)說(shuō)，績(jī)效會(huì)計(jì)不僅是一種對(duì)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理理念的強(qiáng)化，同時(shí)也是對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效管理方法、手段的完善。

二、事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算工作面臨的問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在不足

當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位采取的是平行記賬方式，以達(dá)到同時(shí)具備預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。就現(xiàn)階段看來(lái)，大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員都比較熟練預(yù)算會(huì)計(jì)，而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上還是比較陌生，但是其往往需要按照不同的會(huì)計(jì)原則來(lái)將相同的業(yè)務(wù)記錄到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)，則對(duì)其而言無(wú)疑具有極大的挑戰(zhàn)。此外，當(dāng)前不少事業(yè)單位采用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)僅可以單一的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算或是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的需求，對(duì)于平行記賬的需求卻無(wú)法予以滿足，缺乏良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為保障，則無(wú)疑對(duì)事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展產(chǎn)生較大的影響。

（二）財(cái)會(huì)人才素質(zhì)有待提高且監(jiān)督不力

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)會(huì)直接關(guān)系到績(jī)效會(huì)計(jì)核算水平的高低。這些年來(lái)，國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)人員數(shù)量不斷增加，而專(zhuān)業(yè)水平卻參差不齊，就整體看來(lái)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)都有待提高。而且還有部分規(guī)模較小的單位并未對(duì)財(cái)務(wù)核算工作予以充分重視，出于對(duì)編制、成本等諸多因素考慮，沒(méi)有配備齊全財(cái)務(wù)人員，從而在很大程度上影響到了績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的執(zhí)行。不僅如此，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度有所不足，常常是由事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督工作，而且還有不少單位并未成立有關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，所以難以將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來(lái)。而事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要是社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督，其中社會(huì)監(jiān)督主要是媒體、社會(huì)輿論、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督;政府監(jiān)督則是財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督。因?yàn)橥獠勘O(jiān)督不同部門(mén)間出現(xiàn)各自為政、多重監(jiān)管、職能重疊等情況，部門(mén)間的溝通不足，從而大大降低了外部監(jiān)督的效果。

三、事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式構(gòu)建的相關(guān)措施分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行深入、合理地改革優(yōu)化

要想保障事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算得以順利開(kāi)展，則必須要深入的改革與優(yōu)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府公布的相關(guān)會(huì)計(jì)制度來(lái)對(duì)單位中不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所需遵循的財(cái)務(wù)處理原則、“平行記賬”適用于哪類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等內(nèi)容予以明確。而且還需要根據(jù)單位自身特點(diǎn)來(lái)對(duì)特定會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行正確界定，確?？?jī)效會(huì)計(jì)核算能夠準(zhǔn)確、高效地進(jìn)行。此外，還應(yīng)當(dāng)要積極建設(shè)完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并且嚴(yán)格根據(jù)新制度的要求來(lái)對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢驗(yàn)與更新，確保能夠正確轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，保證事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算得以順利開(kāi)展。

（二）基于績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向構(gòu)建會(huì)計(jì)體系

在對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的主要方向應(yīng)由傳統(tǒng)的公共投入管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨伯a(chǎn)出管理為主，為了更加有效地防范潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位不但要重視對(duì)單位財(cái)務(wù)、財(cái)政狀況短期流量分析，同時(shí)還需要對(duì)其長(zhǎng)期存量進(jìn)行同步重視與分析。也就是說(shuō)事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革應(yīng)基于績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向，建立起一個(gè)集財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算為一體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。此外，事業(yè)單位還應(yīng)吸取一些成功的會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，參考其他單位或者國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的實(shí)際情況因地制宜制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，更好地滿足事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算需求。

（三）不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

就績(jī)效評(píng)價(jià)理論發(fā)展而言，事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)就是對(duì)工作實(shí)施成果以及與制定的目標(biāo)之間的比較，對(duì)所制定的目標(biāo)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及評(píng)價(jià)目標(biāo)的完成程度?？梢?jiàn)，從這一角度來(lái)看，整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定關(guān)鍵在于對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行合理確定。對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，通常都會(huì)制定有幾個(gè)主要目標(biāo)，并且各個(gè)主要目標(biāo)又劃分為多個(gè)可以進(jìn)行具體量化的分目標(biāo)。由于事業(yè)單位中各個(gè)部門(mén)有著不同的職責(zé)、工作，因此對(duì)各個(gè)部門(mén)制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)也各不相同。面對(duì)新的發(fā)展背景，事業(yè)單位在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，為確保其合理性，事業(yè)單位應(yīng)注重對(duì)指標(biāo)的優(yōu)化、創(chuàng)新。唯有具備較強(qiáng)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力，才能實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)營(yíng)效率的持續(xù)提升，從而創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值。

（四）不斷健全與完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度

事業(yè)單位要建立完善的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式，必須建立起完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。首先，事業(yè)單位應(yīng)建立獨(dú)立的外部審計(jì)制度，確保審計(jì)部門(mén)、機(jī)構(gòu)能夠公正、中立地開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，確保審計(jì)報(bào)告客觀、公允。事業(yè)單位還必須把審計(jì)報(bào)告列入財(cái)務(wù)報(bào)告組成當(dāng)中，確保財(cái)務(wù)報(bào)告所披露信息的可靠性、客觀性，公允地對(duì)事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)考核，以及對(duì)部門(mén)的職責(zé)落實(shí)情況進(jìn)行反映。其次，事業(yè)單位還要結(jié)合審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表及附注、信息披露補(bǔ)充等內(nèi)容，構(gòu)建出完善、健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以此來(lái)對(duì)機(jī)械會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行完善、優(yōu)化。其中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表則包括有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表、余額變動(dòng)表等及現(xiàn)金流量表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，單位基金、權(quán)益基金和受托基金，都是以獨(dú)立主體納入績(jī)效會(huì)計(jì)核算對(duì)象。最后，事業(yè)單位還應(yīng)注重提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，建立起高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算水平。

（五）建立完善監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

建立完善的績(jī)效會(huì)計(jì)核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是事業(yè)單位構(gòu)建績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的重要內(nèi)容。這就要求事業(yè)單位必須要明確劃分職責(zé)，事業(yè)單位應(yīng)以責(zé)權(quán)統(tǒng)一原則，劃分各個(gè)部門(mén)的獨(dú)立責(zé)任，同時(shí)建立起高效溝通渠道，提高部門(mén)與部門(mén)、員工與員工之間信息共享、交流的效率，在溝通反饋過(guò)程中對(duì)績(jī)效核算進(jìn)行監(jiān)督，為事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效管理提供保障。在落實(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)過(guò)程中，事業(yè)單位結(jié)合監(jiān)督反饋結(jié)果對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的合理優(yōu)化調(diào)整。此外還應(yīng)完善相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制，將考核結(jié)果發(fā)放到部門(mén)、個(gè)人，并與部門(mén)獎(jiǎng)金、個(gè)人工資相掛鉤，使部門(mén)、個(gè)人自覺(jué)參與到績(jī)效會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中，充分發(fā)揮績(jī)效核算機(jī)制的作用。

（六）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其績(jī)效意識(shí)

因?yàn)闀?huì)計(jì)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，并且該學(xué)科會(huì)不斷地發(fā)展變化，和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，所以，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須要不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)技能，不但要具備相應(yīng)資質(zhì)證書(shū)，還要能夠熟練掌握有關(guān)法律知識(shí)，以確保更好地滿足工作崗位的要求。當(dāng)前，事業(yè)單位開(kāi)始運(yùn)用績(jī)效工資制度，所以需要績(jī)效會(huì)計(jì)。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是績(jī)效會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。所以在實(shí)際工作中，事業(yè)單位必須要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)工作，提高其績(jī)效意識(shí)，并培養(yǎng)出一支預(yù)算和績(jī)效工資管理的高層次專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才，以達(dá)到強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)、資金管理，提升資金利用率，提高整體會(huì)計(jì)管理與服務(wù)質(zhì)量的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)要能夠有效結(jié)合起學(xué)習(xí)與實(shí)踐，讓會(huì)計(jì)人員能夠在實(shí)習(xí)的過(guò)程中提升其各方面專(zhuān)業(yè)技能，實(shí)現(xiàn)由單一記賬算賬的核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿苄涂?jī)效會(huì)計(jì)。

（七）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制不僅是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)還會(huì)關(guān)系到績(jī)效會(huì)計(jì)核算實(shí)施效果，為此我們應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化這一方面的建設(shè)。首先，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，事業(yè)單位要全面梳理自身財(cái)務(wù)工作內(nèi)容以及績(jī)效會(huì)計(jì)核算實(shí)施要求，基于國(guó)家所出臺(tái)有關(guān)法規(guī)與意見(jiàn)建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并在審查其科學(xué)合理性后予以充分落實(shí)，這樣一來(lái)除了能夠確保事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作得以按章辦事以外，還可以促使績(jī)效會(huì)計(jì)核算工作切實(shí)開(kāi)展。其次，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制一個(gè)重要手段，事業(yè)單位也要加強(qiáng)該方面的建設(shè)。為此，事業(yè)單位要抽調(diào)專(zhuān)業(yè)技能水平較高的人員組建獨(dú)立審計(jì)部門(mén)，同時(shí)采取直接向單位一把手負(fù)責(zé)制來(lái)保證其獨(dú)立性，并要求各部門(mén)應(yīng)積極配合相關(guān)工作。該部門(mén)定期或者是不定期對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和績(jī)效會(huì)計(jì)核算開(kāi)展審計(jì)，如此才能促使這兩項(xiàng)工作嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)則制度開(kāi)展，從而保證績(jī)效會(huì)計(jì)核算的科學(xué)合理性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，績(jī)效會(huì)計(jì)核算作為事業(yè)單位中一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，我們必須充分結(jié)合自身實(shí)際情況并基于國(guó)家相關(guān)法規(guī)與指導(dǎo)的背景針對(duì)其所面臨的問(wèn)題采取有效的策略，從而確保事業(yè)單位能夠更好地發(fā)揮出自身巨大的作用。

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