王柳星

摘要：隨著社會生產(chǎn)力的進步，市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，經(jīng)濟全球化進程不斷加快，市場競爭也日趨激烈，為了在激烈的市場競爭環(huán)境中謀求高質量發(fā)展，企業(yè)管理者的管理理念也隨之變化。企業(yè)不再滿足于財務會計本身具備的基礎職能，更趨于向管理會計轉型。本文對財務會計和管理會計的共性和區(qū)別進行了論述，深入分析了電力企業(yè)由財務會計向管理會計轉型的現(xiàn)實意義并提出了相應的對策。

關鍵詞：企業(yè)管理;財務會計;管理會計;熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè);人才培養(yǎng)

引言

當今世界經(jīng)濟格局正發(fā)生復雜的變化，各國面臨的發(fā)展問題依然嚴峻。我國提出的“一帶一路”倡議在全球影響力迅速擴大，這使中國企業(yè)迎來發(fā)展機遇的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在高質量發(fā)展背景下，國有企業(yè)如何保持有效的創(chuàng)新力以及怎樣提升經(jīng)營管理水平對于企業(yè)來說至關重要。為了抓住機遇，努力實現(xiàn)經(jīng)營管理水平的提升，開展更大范圍、更深層次的區(qū)域乃至全球范圍內(nèi)的合作，解決國有企業(yè)核心競爭力不足以及國有資產(chǎn)的保值增值等問題，我們必須培養(yǎng)和儲備更多綜合型人才，人才培養(yǎng)的方向更應趨向于既有專業(yè)技能同時具備管理技能的多面手。傳統(tǒng)的財務會計已經(jīng)與當前的社會需求脫節(jié)，無法滿足進一步發(fā)展的需要，企業(yè)財務會計向管理會計過渡和轉型勢在必行。

一、財務會計與管理會計的關系研究

（一）二者之間的聯(lián)系

會計系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，會計系統(tǒng)有兩大分支即財務會計和管理會計，二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計管理。首先，會計的概念明確了。會計是一項經(jīng)濟管理活動，而財務會計和管理會計作為會計的兩大分支，必然是服務于企業(yè)經(jīng)濟管理。其次，從二者本身具備的職能來看，反映和監(jiān)督是財務會計的兩大基本職能。管理會計的職能主要包括組織職能、規(guī)劃職能、控制職能、評價職能。管理會計的職能是對財務會計基本職能的擴展與延伸，從性質上看并沒有本質區(qū)別，只是具體應用方法上有所不同。最后，從二者的最終目的來看，財務會計和管理會計最終目的都是想通過所提供的信息來影響生產(chǎn)經(jīng)營決策，為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標和滿足不同利益相關者的要求而服務。

（二）二者之間的區(qū)別

首先，二者所遵守的原則、標準以及信息載體不同。管理會計選擇靈活多樣的方法對企業(yè)經(jīng)營過程中所遇到的問題有側重、有選擇地進行分析處理，有時也會對同一問題從不同角度來進行分析論證，這主要取決于企業(yè)管理者的決策需要，并沒有一個固定的格式和內(nèi)容。而財務會計需要定期向企業(yè)內(nèi)、外部利益相關者提供較為全面的、系統(tǒng)的財務信息，其所提供的信息必須遵守企業(yè)會計準則和相關法律法規(guī)，以保證財務信息的縱向一致性及橫向的可比性。其次，二者在時間效用上有所不同。財務會計所反映和監(jiān)督的是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，而管理會計不僅僅局限于過去已經(jīng)發(fā)生的事項，更加強調(diào)的是利用財務會計所提供的相關信息來分析過去、指導現(xiàn)在和規(guī)劃未來。最后，二者對會計人員素質有著不同的要求。財務會計從業(yè)人員需要具備較為扎實的財務基礎知識和實際操作的能力。管理會計由于沒有固定的工作程序和標準，所以對其從業(yè)人員綜合素質的要求較高，更應具備比較廣泛的知識面、總結提煉功底以及分析處理問題的能力。

二、財務會計向管理會計轉型的現(xiàn)實意義

（一）有利于控制企業(yè)財務風險

在當今瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境中，許多企業(yè)更加重視戰(zhàn)略的制定，采取更加積極姿態(tài)來預測未來，而不是被動地對變化作出反應。企業(yè)如果想制定出更適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略，首先要對經(jīng)營過程中將要面對的風險有一個清醒的認識。識別和分析企業(yè)風險是影響企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要因素，而財務風險則是企業(yè)內(nèi)部風險的重要組成部分，財務風險的高低直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。傳統(tǒng)的財務會計更偏向于對經(jīng)濟業(yè)務的事后反應，對企業(yè)前期的各種風險不能積極預防應對，而管理會計則積極參與到了企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)中去，及時根據(jù)相關信息做好風險預警，做到事前預測、事中調(diào)整、事后反饋，便于管理者清醒認識財務風險，及時采取更加有效的措施加以應對。

（二）積極參與企業(yè)經(jīng)營決策

管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理決策制定方面具有重要的作用，是財務管理轉型的必然路徑，是企業(yè)提高綜合競爭力的必然選擇。以熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為例：對熱電聯(lián)產(chǎn)機組總熱耗量如何合理分配、燃料成本如何合理分攤一直是困擾電力企業(yè)管理者的一項難題。在眾多的分攤方式下如何使得熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的成本分攤更加合理，借助管理會計理論及方法顯得尤為重要。首先應明確區(qū)分變動成本和固定成本。在熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的成本中，變動成本主要有：燃料費、水費以及消耗性材料，其消耗進度與產(chǎn)出量都存在一定的比例關系，即隨著發(fā)電量及供熱量的變化而變化。而固定成本則包括：設備折舊費用、人工成本、檢修成本、財務費用以及其他日常成本等，它們一般不會隨著產(chǎn)出量變化而發(fā)生明顯變化。其次在成本分攤具體方法的選擇上，管理會計可以根據(jù)企業(yè)的實際情況對不同的成本分攤方法進行分析論證，找到最適合本企業(yè)成本分攤方法，如標準熱耗量法、效益歸熱法、折中分配法。只有找到合理的分攤方式，從而實現(xiàn)供熱和發(fā)電兩方利益的兼顧，才能使得熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)良性循環(huán)，更好地為我國經(jīng)濟發(fā)展服務，實現(xiàn)能源的最優(yōu)化利用。

（三）明確區(qū)分企業(yè)關鍵性活動，更好地創(chuàng)造價值

美國哈佛大學邁克爾·波特教授在《競爭優(yōu)勢》一書中引入“價值鏈”的概念。進行價值鏈研究的前提是確認哪些是支持企業(yè)競爭優(yōu)勢的關鍵性活動，因為支持企業(yè)競爭優(yōu)勢的關鍵性活動是企業(yè)獨特能力的一部分。而管理會計在區(qū)分企業(yè)關鍵性活動中可以起到很好的作用。同樣以熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為例：由于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)同時進行電力生產(chǎn)和熱能產(chǎn)出，如何清晰的界定維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的關鍵性活動至關重要。盈虧平衡點分析是管理會計中重要理論，把它應用于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動分析，判斷企業(yè)的盈虧區(qū)間，深入查找企業(yè)虧損原因，研究扭虧增盈措施，對電力企業(yè)提質增效，加快建設世界一流能源企業(yè)提供堅強保障。盈虧平衡點分析又叫量本利分析，基本公式：

利潤=銷售收入-銷量*單位變動成本-固定成本

圖1

以XX熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為例，裝機容量為兩臺國產(chǎn)330MW亞臨界燃煤供熱機組，總投資33億元，主要銷售產(chǎn)品為電力和熱力。20X9年發(fā)電量為26.39億千瓦時，上網(wǎng)電量24.46億千瓦時，售熱量724萬吉焦。計算得出20X9年發(fā)電單位變動成本為210.46元/千千瓦時，供熱單位變動成本29.68元/吉焦，發(fā)電固定成本為22，180萬元，供熱固定成本為6，782萬元。

計算盈虧平衡點售電量

=

=

=15.77（億千瓦時）

計算盈虧平衡點供熱量

=

=

=980（萬吉焦）

綜上所述，可以看出發(fā)電單位邊際貢獻為140.64元/千千瓦時，即每增發(fā)1千千瓦時電量可以使利潤增加140.64元。本年上網(wǎng)電量24.46億千瓦時，盈虧平衡點售電量15.77億千瓦時，由于上網(wǎng)電量遠高于盈虧平衡點售電量，發(fā)電處于盈利狀態(tài)，不僅可以彌補發(fā)生的固定成本和變動成本，還可以給企業(yè)帶來利潤。發(fā)電業(yè)務處于（見圖1）盈虧平衡點右上方的盈利區(qū)。而供熱單位邊際貢獻為6.92元/吉焦，本年供熱量為724萬吉焦，盈虧平衡點供熱量980萬吉焦，年供熱量遠低于盈虧平衡點供熱量，供熱處于虧損狀態(tài)，供熱收入雖然能夠彌補供熱單位變動成本，但不足以彌補供熱固定成本，造成虧損。供熱業(yè)務處于（見圖1）盈虧平衡點左下方的虧損區(qū)。通過盈虧平衡分析不難發(fā)現(xiàn)，管理會計利用自身專業(yè)知識參與到經(jīng)營決策中去，才有利于提高管理者經(jīng)營決策制定的科學性合理性，才能不斷提高企業(yè)競爭力，使得企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中始終處于不敗之地。

三、推進企業(yè)財務會計向管理會計轉型的策略

（一）建立復合型人才培養(yǎng)機制

企業(yè)要想實現(xiàn)由粗放式管理向精細化管理的華麗轉身，必須從人才轉型開始入手。只有高層管理者認識到財務會計向管理會計轉型的積極意義，傳統(tǒng)的財務管理理念才能有所轉變，企業(yè)的財務會計向管理會計轉型才能擁有較好的先天條件。與此同時還應該加強宣傳教育，制定符合本企業(yè)發(fā)展需要的培訓計劃，將管理會計理念植入到培訓體系中，提高財務人員本身對財務管理轉型的認識，更好地推動財務會計向管理會計轉型工作的進行，為企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)出更多的復合型管理人才，讓會計人員也積極參與到業(yè)務中去，讓財務走進業(yè)務，讓會計參與管理，從“記賬先生”變?yōu)椤爸\劃軍師”。

（二）梳理企業(yè)自身業(yè)務，強化信息系統(tǒng)建設

隨著信息化時代的到來，財務會計向管理會計轉型離不開信息技術與信息化手段的支持，企業(yè)只有認識到信息化建設在企業(yè)生存發(fā)展中的重要作用，才能為財務會計向管理會計轉型提供更好的土壤，使管理會計在企業(yè)良好的氛圍和適合的環(huán)境下迅速成長起來。

（三）建立合理的垂直管理組織機構，加強對管理會計工作的指導監(jiān)督

對于企業(yè)集團下屬的分、子公司的財務管控，需要建立一個專門會計機構對從事管理會計的人員進行直接管控。采取分級管控、逐級匯總的管理模式、下達目標明確清晰、出現(xiàn)問題及時反饋，不斷強化全集團公司內(nèi)部管理會計職能，使管理會計的現(xiàn)實效益在企業(yè)經(jīng)營過程中顯現(xiàn)出來。

結語

我們正處于一個飛速發(fā)展的全球經(jīng)濟大融合時代，要想使企業(yè)處于不敗的競爭地位，我們必須順勢而為，適應環(huán)境，尋求變化，積極享受信息科技帶來的紅利，由傳統(tǒng)走向前沿，用更加開放的心態(tài)來看待事物，打開固有思維對我們的禁錮。企業(yè)管理需要轉型，財務會計向管理會計轉型更是勢在必行。

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