周淑妍

摘要：在中共中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)中，習(xí)主席強(qiáng)調(diào)了加快區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展的重要性。近年來，很多領(lǐng)域開始嘗試引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，例如金融、醫(yī)療、物流等，財會領(lǐng)域同樣如此，“區(qū)塊鏈+審計”對審計工作模式的創(chuàng)新有著重要意義。本文首先介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和特點，在此基礎(chǔ)上著重分析了傳統(tǒng)審計工作存在的問題以及“區(qū)塊鏈+審計”在審計作業(yè)模式創(chuàng)新上的積極影響，同時也客觀地闡述了“區(qū)塊鏈+審計”目前面臨的困境和挑戰(zhàn)，最后為“區(qū)塊鏈+審計”的發(fā)展提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;模式創(chuàng)新;挑戰(zhàn)

引言

近年來，“區(qū)塊鏈+”成為大家熱議的話題，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借著去中心化、不可篡改性、自治性等特點在生活中很多的領(lǐng)域開始探索應(yīng)用。例如在醫(yī)療領(lǐng)域，飛利浦與 Tierion公司合作探索區(qū)塊鏈技術(shù)在醫(yī)療領(lǐng)域的應(yīng)用;在供應(yīng)鏈領(lǐng)域，沃爾瑪開始使用區(qū)塊鏈技術(shù)來追蹤產(chǎn)品源頭;在智能制造領(lǐng)域，Aribus公司開始探索區(qū)塊鏈在航空制造領(lǐng)域的應(yīng)用。

作為一個新興技術(shù)，區(qū)塊鏈未來的應(yīng)用前景廣闊，“區(qū)塊鏈+審計”對提高審計工作效率、降低審計風(fēng)險有著重要意義。本文在介紹區(qū)塊鏈內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重探索了“區(qū)塊鏈+審計”的積極影響以及目前面臨的困境和挑戰(zhàn)，同時為“區(qū)塊鏈+審計”的發(fā)展提出了合理建議。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)涵

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)概念

區(qū)塊鏈實質(zhì)上是一種新型的數(shù)據(jù)庫，具有去中心化和分布式結(jié)構(gòu)的特點。它綜合了數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的技術(shù)：利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行驗證和存儲、利用密碼學(xué)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸和訪問、利用分布式節(jié)點共識算法進(jìn)行數(shù)據(jù)的生成更新……我們可以把區(qū)塊鏈理解為“區(qū)塊”+“鏈”，“區(qū)塊”中存儲了某個交易事項的所有信息，信息之間通過“鏈”相互連接，形成一個信息網(wǎng)。區(qū)塊鏈中各個節(jié)點具有相等的地位，不存在具有中心地位的節(jié)點，假設(shè)其中一個節(jié)點產(chǎn)生了數(shù)據(jù)，那么這個數(shù)據(jù)必須先經(jīng)過其他節(jié)點的驗證，并且通過以后才能進(jìn)行存儲，而且其他節(jié)點也會同步對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制和存儲。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特點

1.去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的主要特征之一，分布式數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)使得區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的核算和存儲并不受某個固定的中心硬件約束。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粡埦薮蟮摹熬W(wǎng)”，當(dāng)發(fā)生某項交易，需要觸發(fā)這張“網(wǎng)”上某個節(jié)點進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他節(jié)點會對這項交易進(jìn)行同步驗證、記錄和備份，可以形象地理解為“全民記賬”，讓數(shù)據(jù)更加的安全、完整、可靠。

2.不易篡改性

正是因為區(qū)塊鏈具有去中心化的特點，新的數(shù)據(jù)會被同步更新到整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，可以形象地理解為“牽一發(fā)而動全身”，而且只有同時控制了區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中超過51%的節(jié)點，單個節(jié)點才能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行修改，因此在區(qū)塊鏈技術(shù)下篡改數(shù)據(jù)是非常難的。

3.公開透明性

區(qū)塊鏈上某個節(jié)點的數(shù)據(jù)會同步保存到其他節(jié)點上，因此排除節(jié)點上私有的信息以外，數(shù)據(jù)鏈上的數(shù)據(jù)是公開的，方便人們在公開的接口查詢區(qū)塊鏈上信息。

4.自治性

區(qū)塊鏈?zhǔn)亲裱恢碌囊?guī)范和協(xié)議運行的，因此區(qū)塊鏈中節(jié)點在記錄、更新、交換數(shù)據(jù)的時候不需要第三方機(jī)構(gòu)參與保證信用，自己形成了一個相互信任的環(huán)境，每個節(jié)點可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的自我查看。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的引入對審計領(lǐng)域的

積極影響：審計作業(yè)模式的創(chuàng)新

（一）傳統(tǒng)審計工作存在的問題

現(xiàn)階段，我國傳統(tǒng)審計工作以現(xiàn)場審計為主、網(wǎng)絡(luò)審計為輔，但在區(qū)塊鏈技術(shù)視角下現(xiàn)場審計和網(wǎng)絡(luò)審計都存在一些不足之處：

1.現(xiàn)場審計

（1）審計成本高，基礎(chǔ)環(huán)節(jié)工作煩瑣。首先，現(xiàn)場審計要求審計人員親自前往被審計單位，而一般會計師事務(wù)所與被審計單位不在同一個地區(qū)，當(dāng)兩者距離較遠(yuǎn)時，必然會產(chǎn)生較高的差旅費，增加了審計成本。其次，被審計單位提供的財務(wù)資料不一定就是真實準(zhǔn)確的，需要審計人員通過具體的審計程序去驗證，這勢必會耗費一定的人力和物力。另外，一些審計監(jiān)督環(huán)節(jié)也需要消耗審計人員大量精力。例如銀行函證業(yè)務(wù)，需要審計人員陪同被審計公司財務(wù)人員一同前往銀行進(jìn)行函證。

（2）審計效率低。傳統(tǒng)審計工作中，被審計單位提供的財務(wù)資料不一定是真實準(zhǔn)確的，因此財務(wù)人員需要花費時間去驗證財務(wù)資料的真實性，具體審計程序一般有檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。當(dāng)被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模較大時，在驗證數(shù)據(jù)真實性上花費的時間也會較多，因此傳統(tǒng)審計作業(yè)模式下審計效率相對較低。

（3）審計時間滯后，審計風(fēng)險大。首先，傳統(tǒng)的事后審計是對被審計單位過去一段時間內(nèi)發(fā)生的交易事項進(jìn)行審計，從交易發(fā)生到審計人員審計，這一段時間差給了被審計單位篡改財務(wù)信息的可能性，也增加了財務(wù)舞弊的風(fēng)險。其次，在公司財務(wù)數(shù)據(jù)真實性不確定的情況下，審計人員需要向銀行、海關(guān)、稅務(wù)局、客戶等第三方進(jìn)行函證，但是函證的流程煩瑣、回函率有限，且審計人員無法對所有的交易事項逐一進(jìn)行函證，因此審計風(fēng)險也比較大。

2.網(wǎng)絡(luò)審計

（1）電子數(shù)據(jù)容易篡改。現(xiàn)場審計檢查的一般是紙質(zhì)版材料，像憑證這樣的紙質(zhì)財務(wù)資料，被審計單位如果想要篡改，很容易留下篡改的痕跡，也很容易引起審計人員的注意，所以被審計單位一般很少對紙質(zhì)資料進(jìn)行篡改。但是網(wǎng)絡(luò)審計不同于現(xiàn)場審計，網(wǎng)絡(luò)審計的對象是電子財務(wù)數(shù)據(jù)，被審計單位容易無痕跡篡改，篡改之后審計人員很難察覺，這樣無疑增加了審計人員辨別財務(wù)信息真假的難度，審計風(fēng)險也會隨之加大。

（2）數(shù)據(jù)安全性低。網(wǎng)絡(luò)審計中，被審計單位絕大部分的財務(wù)信息都存儲在公司數(shù)據(jù)庫中，財務(wù)數(shù)據(jù)是一個公司的核心數(shù)據(jù)，一旦公司的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)遭遇非法入侵，財務(wù)數(shù)據(jù)泄露，勢必會對公司的發(fā)展造成不良影響。

（二）“區(qū)塊鏈+審計”：審計作業(yè)模式的創(chuàng)新

總的來說，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用，并沒有改變審計工作的本質(zhì)，也沒有改變審計的內(nèi)容，而是創(chuàng)新了審計的作業(yè)模式。

1.減少數(shù)據(jù)驗證成本，提高審計效率，降低審計風(fēng)險

“區(qū)塊鏈+審計”與傳統(tǒng)審計的最大差異之一在于數(shù)據(jù)來源渠道不同。基于區(qū)塊鏈具有不可篡改性、自治性、去中心化、公開透明等特點，審計人員可以從區(qū)塊鏈中獲取去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)和去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)。去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)真實、可靠，對于這些數(shù)據(jù)審計人員可以減少數(shù)據(jù)驗證的成本;對于去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)，雖然審計人員仍然需要通過數(shù)據(jù)分析去進(jìn)行驗證，但是總體來說，相對于傳統(tǒng)審計，審計人員需要驗證真實性的數(shù)據(jù)量減少了，數(shù)據(jù)真實性也有所提高，因此能夠降低審計成本和審計風(fēng)險，提高審計效率。

2.提高審計時效性

傳統(tǒng)審計中會存在銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額不一致的情況，例如銀行從公司的存款賬戶上劃出一筆資金支付公司水電費時，銀行存款余額減少，但是在銀行對賬單送到企業(yè)之前，企業(yè)的銀行存款日記賬余額并沒有減少，繼而產(chǎn)生差異，差異反映出傳統(tǒng)財務(wù)信息的滯后性。區(qū)塊鏈中每一個節(jié)點具有平等的地位，當(dāng)一個節(jié)點由于經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生數(shù)據(jù)時，其他節(jié)點會同步復(fù)制和存儲數(shù)據(jù)，這樣審計人員可以在公開接口上查詢實時數(shù)據(jù)，提高審計的時效性。

3.加快審計工作智能化的實現(xiàn)

區(qū)塊鏈具有可以編程的特點，隨著區(qū)塊鏈與審計業(yè)務(wù)的融合，未來審計人員可以根據(jù)審計需要編寫相應(yīng)的審計算法和規(guī)則，加快推進(jìn)審計工作的智能化，提高審計效率。

綜上所述，“區(qū)塊鏈+審計”是審計工作模式的一種創(chuàng)新，基于區(qū)塊鏈技術(shù)，審計人員可以綜合利用區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)和被審計公司的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，同時借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)開展審計工作，有助于提高審計效率、降低審計風(fēng)險。

三、“區(qū)塊鏈+審計”目前面臨的困境和挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)本身還存在不足

區(qū)塊鏈經(jīng)歷了從區(qū)塊鏈1.0到區(qū)塊鏈3.0的技術(shù)變革，目前技術(shù)還沒有完全成熟，這也是區(qū)塊鏈在實務(wù)工作中沒有被普遍運用的原因。不易篡改性、數(shù)據(jù)真實可靠性一直是區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點，但是這些優(yōu)點的前提是保證初次輸入的原始數(shù)據(jù)是真實可靠的，如果一開始錄入的數(shù)據(jù)就是錯誤的，那么一直保存的數(shù)據(jù)就是“區(qū)塊鏈上被加密的分布式存儲的錯誤數(shù)據(jù)”，這對審計工作不僅沒有好處反而增加了審計風(fēng)險，如何保證原始數(shù)據(jù)的真實性是區(qū)塊鏈技術(shù)目前面臨的困境之一。其次，區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)不易篡改性也不是絕對的，當(dāng)不法分子同時攻擊51%的節(jié)點時，數(shù)據(jù)就存在被篡改的風(fēng)險。

（二）“區(qū)塊鏈+審計”對審計人員的綜合能力提出更高要求

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使審計工作更加智能化，這會導(dǎo)致一些從事基礎(chǔ)審計工作的人員面臨失業(yè)困境;其次，區(qū)塊鏈?zhǔn)嵌鄬W(xué)科技術(shù)的綜合運用，因此未來審計人員不僅要精通本身的審計流程和基本財務(wù)軟件，還需要掌握計算機(jī)和區(qū)塊鏈技術(shù);再次，審計領(lǐng)域運用區(qū)塊鏈技術(shù)以后，將會趨向于事前和事中審計，審計工作模式會發(fā)生相應(yīng)的變化，需要審計人員盡快適應(yīng)新的工作模式;最后，因為區(qū)塊鏈中記錄了被審計單位核心的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此審計人員需要提高自身道德水平，保護(hù)好被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)。

四、總結(jié)及建議

每一項新技術(shù)從開始投入運用到最終的成熟，需要經(jīng)過一次又一次的技術(shù)變革?，F(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)在受到大家高度關(guān)注和重視的同時，也面臨很多不足和挑戰(zhàn)，還需要從各個方面努力完善。

（一）政府部門要加大資金的投入力度和政策的支持力度

國際上一些主要國家都在加快推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究開發(fā)，我國政府也應(yīng)該繼續(xù)出臺相關(guān)支持政策，同時在一些高校、研究院增加資金的投入，激勵研究人員加快對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和完善。

（二）及時更新法律制度和行業(yè)準(zhǔn)則

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運用，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式會發(fā)生變化，因此相關(guān)的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則也需要及時地進(jìn)行更新。其次，技術(shù)變革的同時也會出現(xiàn)新的犯罪手段和方式，為了保護(hù)市場主體的經(jīng)濟(jì)利益，政府需要及時完善法律制度、健全法律法規(guī)體系、創(chuàng)新法律監(jiān)管方式。

（三）做好技術(shù)和人才的儲備

“區(qū)塊鏈+審計”對審計人員的綜合能力提出了更高的要求，因此高校在培養(yǎng)專業(yè)人才的時候，要根據(jù)實務(wù)工作中的需要，及時更新學(xué)生的培養(yǎng)方案，不僅要學(xué)習(xí)專業(yè)知識，還要加強(qiáng)計算機(jī)、數(shù)學(xué)知識的學(xué)習(xí)。建議在“區(qū)塊鏈+審計”領(lǐng)域也搭建政產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新平臺，以政府為引導(dǎo)、高校為支撐、企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向，更好促進(jìn)“區(qū)塊鏈+審計”的應(yīng)用與發(fā)展。

結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，給財會領(lǐng)域的發(fā)展帶來了機(jī)遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。審計領(lǐng)域在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的時候，不可避免地會遇到一些轉(zhuǎn)型的困難，這需要政府和會計師事務(wù)所加大投入和研究力度，也需要審計人員與時俱進(jìn)，主動學(xué)習(xí)新技術(shù)。只有認(rèn)清機(jī)遇和挑戰(zhàn)，才能夠更好地應(yīng)付審計工作的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉杰，汪川琳，韓洪靈，等.“區(qū)塊鏈+審計”作業(yè)模式的理想與現(xiàn)實[J].財會月刊，2019（08）：3–10.

[2]賈小霞.“區(qū)塊鏈+審計”模式創(chuàng)新研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2019（21）：160–161

[3]張鳳元，吳淑琦，葉陳云.區(qū)塊鏈技術(shù)下審計的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].會計之友，2018（03）：153–155.

[4]鐘瑋，賈英姿.區(qū)塊鏈技術(shù)在會計中的應(yīng)用展望[J].會計之友，2016（17）：122–125.