[摘 要]為激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠不斷加碼，加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)提高25%的比例，不僅降低稅負(fù)，而且增加企業(yè)現(xiàn)金流，幫助企業(yè)解決研發(fā)投入、擴(kuò)大產(chǎn)能問(wèn)題，提升企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新。但是企業(yè)在享受?chē)?guó)家減稅降費(fèi)紅利的同時(shí)，可能由于對(duì)政策理解不準(zhǔn)確或財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，存在潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。文章就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行“以報(bào)代備”財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)討論，針對(duì)其所存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些戰(zhàn)略措施來(lái)幫助企業(yè)增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部體系的建立健全。

[關(guān)鍵詞]研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;以報(bào)代備;財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.124

1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策依據(jù)

其一，研發(fā)活動(dòng)不包括直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等直接應(yīng)用或?qū)Ξa(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。其二，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除后，另加計(jì)75%在稅前扣除;計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。其三，企業(yè)必須準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，才能實(shí)行加計(jì)扣除。其四，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。其五，委托研發(fā)項(xiàng)目不包括委托個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，允許加計(jì)扣除的金額為實(shí)際發(fā)生額80%并不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3。

2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“以報(bào)代備”的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

第一，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確。其一，將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通信費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。其二，歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)算加計(jì)扣除。如某科技醫(yī)療企業(yè)2018年1月購(gòu)入并投入使用一批專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的電子設(shè)備，單位價(jià)值36萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按3年折舊，稅法規(guī)定，500萬(wàn)元以下允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。某科技醫(yī)療企業(yè)對(duì)該項(xiàng)電子設(shè)備選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用方式，稅法上的成本費(fèi)用為36萬(wàn)元。2018年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額11萬(wàn)元（36/3/12×11=11），稅收上可以扣除的折舊額是36萬(wàn)元，不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。 其三，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的費(fèi)用部分不得加計(jì)扣除。例如，2018年6月，某科技醫(yī)療企業(yè)與甲醫(yī)院簽訂合同采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，某科技醫(yī)療企業(yè)對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)A。假設(shè)需要3個(gè)月時(shí)間完成。 某科技醫(yī)療企業(yè)立項(xiàng)A共發(fā)生研發(fā)支出30萬(wàn)元，其中領(lǐng)用材料2萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生其他項(xiàng)目研發(fā)支出172萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2018年某科技醫(yī)療企業(yè)可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為200萬(wàn)元（172+30.2=200），實(shí)際加計(jì)扣除額150萬(wàn)元。其四，對(duì)相關(guān)費(fèi)用超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的加計(jì)扣除限額沒(méi)有調(diào)整。例如，某科技醫(yī)療企業(yè)2018年進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)A，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用10萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（80.10）×10%/（1.10%）=7.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)10萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為77.78萬(wàn)元（80.10+7.78=77.78）。該企業(yè)2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額不是60萬(wàn)元（80×75%=60），而應(yīng)為58.34萬(wàn)元（77.78×75%≈58.34）。

第二，所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)財(cái)政性資金作為不征稅收入處理，同時(shí)又對(duì)該專(zhuān)項(xiàng)資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。例如，某科技醫(yī)療企業(yè)當(dāng)年取得政府補(bǔ)助15萬(wàn)元，發(fā)生研發(fā)支出115萬(wàn)元，按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，記研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，則稅前加計(jì)扣除金額為100×75%=75萬(wàn)元。

要提醒大家注意的是，取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)，前提條件是放棄將取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入，企業(yè)通過(guò)計(jì)算對(duì)比，可以選擇出最優(yōu)方案。

第三，主營(yíng)收入不適用稅前加計(jì)扣除的情形。如果納稅人從事以?shī)蕵?lè)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)為主的業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)，不適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。

第四，稅法規(guī)定從“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中分拆“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”，“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。 對(duì)不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

第五，只有屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目才能進(jìn)行加計(jì)扣除。主要包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金、社保和公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和 動(dòng)力費(fèi)用;用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用;新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

第六，未按規(guī)定設(shè)置輔助賬和留存相關(guān)資料備查。符合條件的應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

3.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

第一，建立研發(fā)費(fèi)用管理制度，明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍和企業(yè)各職能部門(mén)在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作中的相關(guān)職責(zé)等，設(shè)置好財(cái)務(wù)核算流程，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別進(jìn)行核算，準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。

第二，企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)必須及時(shí)告知財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的立項(xiàng)過(guò)程和公司的項(xiàng)目立項(xiàng)管理制度進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在出入的，和研發(fā)、人事等部門(mén)進(jìn)行溝通，找到解決問(wèn)題的辦法并向管理層提議，消除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策

第一，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注或配置專(zhuān)人留意稅局、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)新聞等各大網(wǎng)站和經(jīng)濟(jì)媒體，留意各稅收新政策發(fā)布和有效期限，及時(shí)同步信息，讓企業(yè)不脫離稅法實(shí)際，從而降低企業(yè)納稅成本。

第二，作為企業(yè)財(cái)務(wù)部，當(dāng)新的稅法發(fā)布時(shí)，要引起高度重視，結(jié)合公司的實(shí)際情況，進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的對(duì)接，及時(shí)向企業(yè)有關(guān)部門(mén)和政府相關(guān)部門(mén)做好溝通，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)做好財(cái)稅方面信息溝通，幫助企業(yè)跟著國(guó)家政策走，不斷向前。

4 結(jié)論

綜上所述，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是一項(xiàng)系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)應(yīng)高度重視備查資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完備性，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“以報(bào)代備”政策的時(shí)候，不僅要關(guān)注研發(fā)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)核算上的風(fēng)險(xiǎn)，還要關(guān)注政策適用和備案程序上的風(fēng)險(xiǎn)，從而避免企業(yè)無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更好地享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。

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[作者簡(jiǎn)介] 陸建良（1977—），男，壯族，廣西南寧人，南寧市桂首醫(yī)療器械有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，研究方向：財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)。