(湖北廣播電視大學(xué)，湖北 武漢 430074)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息，這些信息通過(guò)統(tǒng)一的指標(biāo)體系對(duì)外集中發(fā)布，從而形成經(jīng)營(yíng)狀況的綜合報(bào)告，這便是一般意義上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心任務(wù)。與之相對(duì)應(yīng)，將經(jīng)營(yíng)信息以適應(yīng)企業(yè)自身的需要進(jìn)行分類、匯總和計(jì)算分析，并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、計(jì)劃乃至于經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面的反映、監(jiān)督和規(guī)劃的會(huì)計(jì)工作形式就是管理會(huì)計(jì)。不同于以信息披露作為核心職責(zé)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)工作者一方面需要面對(duì)海量的數(shù)據(jù)信息，另一方面需要將其轉(zhuǎn)化為能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略形成直接支持的各種信息，因此必須要實(shí)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的全方位整合與對(duì)接。為了能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更為科學(xué)準(zhǔn)確的信息支持，其流程要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要不斷地優(yōu)化和再造。

一、管理會(huì)計(jì)流程再造的必要性及多元統(tǒng)計(jì)方法的適應(yīng)性

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)可劃分為決策會(huì)計(jì)、計(jì)劃會(huì)計(jì)、過(guò)程控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等幾個(gè)基本工作流程，主要包括：編制和監(jiān)督執(zhí)行財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，合理有效地使用資金；利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析考核，提高經(jīng)濟(jì)效益；監(jiān)督公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益；糾正財(cái)務(wù)工作中的差錯(cuò)弊端，規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)行為并改進(jìn)建議和措施；對(duì)下屬公司進(jìn)行稽核審計(jì)；公司重大項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；及時(shí)向董事會(huì)提供各種財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)、效益預(yù)測(cè)報(bào)告等。這些行為目前看來(lái)，都存在使用不夠廣泛、相互之間作用沒(méi)有協(xié)調(diào)好、應(yīng)用不夠深入等問(wèn)題。

因此，管理會(huì)計(jì)流程再造的必要性集中體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)容的復(fù)雜化、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的隱含化以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的系統(tǒng)化方面。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)目前已經(jīng)豐富多樣，并且存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，因此需要圍繞一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系加以整合，并對(duì)整合后的總體目標(biāo)的重要性進(jìn)行判斷。同時(shí)因?yàn)槟繕?biāo)本身具有較大的復(fù)雜性，也給這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況的評(píng)價(jià)帶來(lái)了嚴(yán)峻考驗(yàn)。此外，各種目標(biāo)與影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的內(nèi)外部環(huán)境之間的關(guān)系也正在朝著系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化和復(fù)雜化的方向發(fā)展，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)外在經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間的關(guān)系正在由簡(jiǎn)單的線性關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)雜的系統(tǒng)性關(guān)系，這些隱性關(guān)聯(lián)機(jī)制需要管理會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行挖掘。[1]

多元統(tǒng)計(jì)方法對(duì)管理會(huì)計(jì)流程再造的適應(yīng)性主要體現(xiàn)在其對(duì)多分類數(shù)據(jù)指標(biāo)的整合能力以及其對(duì)潛在邏輯關(guān)系的挖掘能力方面。多元統(tǒng)計(jì)分析主要來(lái)自于多個(gè)總體之間相互關(guān)系分析需要，因此在多分類變量的降維、壓縮和整合方面形成了眾多的分析方法。與此同時(shí)，多元統(tǒng)計(jì)分析當(dāng)中的一個(gè)關(guān)鍵分支就是探究定性變量甚至是不可觀測(cè)的變量與可觀測(cè)變量之間的關(guān)系，并且已經(jīng)形成了路徑分析、結(jié)構(gòu)方程等眾多成熟的工具和方法。在此背景下，多元統(tǒng)計(jì)方法就體現(xiàn)出了對(duì)管理會(huì)計(jì)流程再造的適應(yīng)性。

二、基于多元統(tǒng)計(jì)方法的管理會(huì)計(jì)流程體系的整體搭建

在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工作流程中，管理會(huì)計(jì)工作人員需要通過(guò)信息的收集、歸類和計(jì)算分析完成決策、計(jì)劃、過(guò)程控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作流程。這個(gè)流程具有單向性，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制定相關(guān)決策之后，通過(guò)計(jì)劃對(duì)決策加以分解，在計(jì)劃實(shí)施的過(guò)程中，依托于信息反饋機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督管理并在整個(gè)過(guò)程結(jié)束之后進(jìn)行績(jī)效評(píng)定的模式就構(gòu)成了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工作流程的基本模式。基于前文分析的管理會(huì)計(jì)流程再造的必要性，現(xiàn)根據(jù)多元統(tǒng)計(jì)方法提出管理會(huì)計(jì)流程體系的再造模式如圖1所示：

圖1 基于多元統(tǒng)計(jì)的管理會(huì)計(jì)流程體系

在收集了大量企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的內(nèi)外部數(shù)據(jù)之后，管理會(huì)計(jì)工作人員可以通過(guò)因子提取的方法，將大量的信息降維整合成較少的幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，并且根據(jù)因子提取過(guò)程中產(chǎn)生的方差貢獻(xiàn)率等指標(biāo)，確定不同方面因素的重要程度，從而確定決策的著眼點(diǎn)。在確定了需要重點(diǎn)關(guān)注的主要問(wèn)題之后，管理會(huì)計(jì)需要立足于目前企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)架構(gòu)，不斷地積累相應(yīng)的環(huán)境信息，從而在過(guò)程控制的流程之內(nèi)收集相關(guān)的因變量和自變量信息。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)結(jié)構(gòu)方程等模型，挖掘到各種內(nèi)外部環(huán)境因素與企業(yè)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，尤其是挖掘到以往不能夠直接觀察到的隱形機(jī)制，才能夠從根本上了解實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須要關(guān)注的內(nèi)外部因素與流程，并制定真正能夠服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃體系。最終，企業(yè)可以將各種經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)，按照因子得分的模式計(jì)算總分，從而以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)流程的再造。[2]

(一)基于因子提取的管理會(huì)計(jì)決策

企業(yè)在進(jìn)行一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之后，都會(huì)形成規(guī)模龐大的數(shù)據(jù)集，其中關(guān)于客戶滿意度、經(jīng)營(yíng)績(jī)效乃至于外部市場(chǎng)環(huán)境等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)都會(huì)從不同維度上給企業(yè)決策活動(dòng)形成巨大的壓力。為了能夠?qū)⒑Ａ康臄?shù)據(jù)信息，通過(guò)歸納和整理，整合成具有明確含義的指標(biāo)，管理會(huì)計(jì)人員可使用因子提取的方式完成目標(biāo)的篩選和確立。

因子分析的基本數(shù)學(xué)表達(dá)形式為：

式中，y變量為經(jīng)過(guò)一定的線性關(guān)系合成的因子，這些因子在數(shù)量上相對(duì)于各種原始數(shù)據(jù)的觀測(cè)指標(biāo)x要少得多，同時(shí)通過(guò)觀察變量與觀測(cè)指標(biāo)x之間的相關(guān)系數(shù)βnp，便可以了解到各個(gè)變量與指標(biāo)之間的相關(guān)性的大小，并且由此直接判斷各變量的實(shí)際意義。以最常用的PCA法為例，因子提取以及與之相伴隨的因子載荷的確定過(guò)程為：

首先，確定各個(gè)指標(biāo)觀測(cè)變量標(biāo)準(zhǔn)化之間的協(xié)方差矩陣如下：

事實(shí)上，確定協(xié)方差矩陣的構(gòu)成也是確定觀測(cè)指標(biāo)可否使用因子分析法的過(guò)程，在數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化時(shí)，可以直接觀察相關(guān)系數(shù)矩陣，在標(biāo)準(zhǔn)化后，相關(guān)系數(shù)為1時(shí)，相關(guān)系數(shù)矩陣方可以轉(zhuǎn)化為協(xié)方差矩陣。只有相關(guān)系數(shù)普遍大于0.3，并且顯著性水平普遍小于0.05時(shí)，才能夠進(jìn)行因子分析。[3]

其次，因子分析需要對(duì)協(xié)方差矩陣求解所有的特征值，并且將特征值由大到小排列，取所有1以上的特征值及其對(duì)應(yīng)的特征向量作為待旋轉(zhuǎn)因子[4]。這一過(guò)程可以被表達(dá)為：

所有特征值大于1的特征向量的集合，便能夠形成一個(gè)新的矩陣：

各指標(biāo)與公因子之間的關(guān)系就可以被表示為：

所有公因子的總方差貢獻(xiàn)公式為：

(二)基于結(jié)構(gòu)方程模型的計(jì)劃會(huì)計(jì)管理

在經(jīng)過(guò)因子提取和因子方差貢獻(xiàn)率計(jì)算之后，管理會(huì)計(jì)工作人員已經(jīng)可以通過(guò)對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析，形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所面臨的核心問(wèn)題的分析和判斷。但是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，一方面，決策者需要面對(duì)亟待解決的問(wèn)題，另一方面也要面對(duì)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)信息，分析相關(guān)數(shù)據(jù)信息和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間的相關(guān)性，并且發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，進(jìn)而明確實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程和機(jī)制。只有如此，才能夠真正意義上建立起實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃體系。如圖1所示，計(jì)劃會(huì)計(jì)的主要信息來(lái)源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中的過(guò)程控制環(huán)節(jié)，通過(guò)過(guò)程控制環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)工作人員可以從企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，匯集和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。與此同時(shí)，這些數(shù)據(jù)信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間往往存在著較為復(fù)雜的關(guān)系，有些關(guān)系能夠直接通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，而另一些相關(guān)關(guān)系則可能通過(guò)隱含的機(jī)制發(fā)揮作用。為了能夠全面把握和了解相關(guān)機(jī)制發(fā)揮作用的形式和過(guò)程，可以使用結(jié)構(gòu)方程模型優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工作。[6]

結(jié)構(gòu)方程模型包含測(cè)量方程和結(jié)構(gòu)方程兩個(gè)基本單元。其中，測(cè)量方程的構(gòu)建目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)過(guò)程控制環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與不能夠被直接觀察的隱含變量之間的關(guān)系，換而言之，這一過(guò)程是一種隱含關(guān)系發(fā)現(xiàn)以及隱含變量測(cè)量的過(guò)程。測(cè)量方程的數(shù)學(xué)表達(dá)如下：

式中，yn為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所代表的變量，而ηn為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)但是不能夠從過(guò)程控制過(guò)程中產(chǎn)生的觀測(cè)值里觀察到的隱含變量，φnn為兩者之間的相關(guān)系數(shù)，εn為兩者之間的統(tǒng)計(jì)誤差。同時(shí)結(jié)構(gòu)方程模型當(dāng)中對(duì)于測(cè)量方程的應(yīng)用不僅僅局限于作為輸出結(jié)果方面，對(duì)自變量等輸入信息同樣要建立起隱含變量與觀測(cè)值之間的關(guān)系，這些觀測(cè)值來(lái)源于過(guò)程控制管理，其測(cè)量方程表達(dá)如下：

在建立起測(cè)量方程之后，探討隱含變量之間的相互關(guān)系，并且由此確定過(guò)程控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間的影響機(jī)制才是真正意義上形成企業(yè)計(jì)劃會(huì)計(jì)管理體系優(yōu)化的最終手段。在此背景下，應(yīng)當(dāng)建立起所有隱含變量之間的相互連接，以便分析過(guò)程控制產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息在現(xiàn)實(shí)中的傳導(dǎo)和發(fā)生路徑。

結(jié)構(gòu)方程表達(dá)如下：

結(jié)構(gòu)方程主要用于探究可以確定的輸入變量和輸出變量之間的隱含變量之間的關(guān)系。只有建立起有效的結(jié)構(gòu)方程體系之后，企業(yè)才能夠真正意義上明確在目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，所面對(duì)的各種因素和變量是如何最終影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的，并且由此提出一定的經(jīng)營(yíng)管理策略。大量的輸入變量、輸出變量以及中間項(xiàng)之間，形成較為穩(wěn)定的相互關(guān)系之后便能夠有效地形成相互影響的路徑體系。

(三)基于對(duì)應(yīng)分析法的計(jì)劃會(huì)計(jì)流程優(yōu)化

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制寵雜，即便通過(guò)結(jié)構(gòu)方程模型估計(jì)出輸入變量、輸出變量以及隱含變量之間的相關(guān)關(guān)系，往往可能非常復(fù)雜，因此，在這種多變量之間的相關(guān)關(guān)系中，發(fā)現(xiàn)各種經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和各種隱含、顯性變量之間相關(guān)關(guān)系的強(qiáng)度，對(duì)相關(guān)關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作在工作計(jì)劃分解的過(guò)程當(dāng)中實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和調(diào)整的一個(gè)重要層面。對(duì)此，可以建立起企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所代表的變量yn與隱含變量ηn、ξn之間的對(duì)應(yīng)分析模型，從而為企業(yè)重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)指出關(guān)鍵路徑和關(guān)鍵因素。

首先，根據(jù)結(jié)構(gòu)方程分析的結(jié)果，可以構(gòu)建各輸出變量與輸入變量之間的相關(guān)系數(shù)，并且計(jì)算相關(guān)系數(shù)的加權(quán)距離公式：

由此可得輸入變量和輸出變量之間的相關(guān)關(guān)系，可以被表示為一個(gè)完整的坐標(biāo)體系：

由此可以界定按照pk.加權(quán)的第j個(gè)分量為：

在此基礎(chǔ)上，可以確定輸入變量和輸出變量之間相關(guān)關(guān)系的坐標(biāo)系的重心為:

由此可得輸入變量、輸出變量之間的行剖面矩陣為：

對(duì)行剖面矩陣進(jìn)行因子分析，選取兩個(gè)最大的因子作為橫縱坐標(biāo)，此時(shí)，這兩個(gè)因子的因子得分，就能夠成為各個(gè)點(diǎn)在橫縱坐標(biāo)軸上的投影，便可以通過(guò)直接觀察這些點(diǎn)的距離分析輸入量和輸出量之間的相關(guān)關(guān)系。事實(shí)上，對(duì)應(yīng)分析法在努力地將橫向和縱向相交叉的表格通過(guò)權(quán)重的方式整合成一個(gè)單項(xiàng)的列表，并且最終使用因子分析的方式將交叉表轉(zhuǎn)化成為一個(gè)可以二維的因子分析圖。但是由于對(duì)應(yīng)分析的本質(zhì)事實(shí)上是基于列聯(lián)表數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析的一種方法，因此在使用該方法時(shí)，必須要對(duì)原本的數(shù)據(jù)進(jìn)行卡方檢驗(yàn)，從而判斷行向量和列向量之間的相關(guān)性。[7]

在計(jì)劃會(huì)計(jì)的視角之下，企業(yè)確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是分析過(guò)程的輸出量，分析為了實(shí)現(xiàn)這些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)當(dāng)中較為重要的部分應(yīng)當(dāng)從哪些角度得到實(shí)現(xiàn)，或者尋找實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最應(yīng)當(dāng)優(yōu)先取得突破的關(guān)鍵問(wèn)題，均可以通過(guò)因子分析結(jié)果得到相應(yīng)的討論。具體而言，可以以橫縱坐標(biāo)軸的原點(diǎn)出發(fā)，形成對(duì)要分析的點(diǎn)的直線，同時(shí)，做其他點(diǎn)到該點(diǎn)的垂線，并且通過(guò)垂線段的長(zhǎng)度判斷與該輸入或輸出變量的關(guān)系，垂線段長(zhǎng)度越短，則兩點(diǎn)之間的相關(guān)關(guān)系更為強(qiáng)烈。但是在計(jì)劃會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中，最為清晰簡(jiǎn)潔地匯總盡可能多的變量關(guān)系是企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)側(cè)重實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。因此，將輸入和輸出變量點(diǎn)作為圓心做圓，越快進(jìn)入圓內(nèi)的點(diǎn)和圓心點(diǎn)之間的關(guān)系最近。與此同時(shí)，就輸入變量和輸出變量?jī)?nèi)部而言，并不需要通過(guò)半徑的比較以及垂線段的方式進(jìn)行相關(guān)關(guān)系的比較，利用夾角余弦值的大小便可以分析和判斷輸入變量和輸出變量?jī)?nèi)部的相關(guān)關(guān)系，有效地體現(xiàn)出兩者之間的近似程度。

最后，在各個(gè)變量之間的相關(guān)程度已經(jīng)得以確認(rèn)之后，管理會(huì)計(jì)工作人員可以更進(jìn)一步，將能夠更加有效地同時(shí)實(shí)現(xiàn)多個(gè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，或者最為重要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的隱含變量，或者過(guò)程控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生的作為輸入變量的數(shù)據(jù)信息，確認(rèn)實(shí)際效果最大的過(guò)程和路徑作為自身的重點(diǎn)監(jiān)控路徑。在資源配置環(huán)節(jié)向這些重點(diǎn)監(jiān)控的節(jié)點(diǎn)和路徑增大投入、加強(qiáng)監(jiān)督和反饋。

(四)基于因子得分的績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)化

績(jī)效評(píng)價(jià)本身是一項(xiàng)綜合性的工作，其難點(diǎn)在于一方面要對(duì)各個(gè)分項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行較為精準(zhǔn)的測(cè)算，另一方面要實(shí)現(xiàn)不同含義、不同類別、不同地位指標(biāo)的加總計(jì)算，從而形成一個(gè)準(zhǔn)確的總評(píng)分。目前在績(jī)效評(píng)價(jià)領(lǐng)域最廣泛使用的工具就是因子分析法當(dāng)中的因子得分以及綜合因子得分。使用因子得分和綜合因子的得分的核心目的在于，在明確了公因子的基礎(chǔ)上，通過(guò)因子載荷矩陣建立起各個(gè)評(píng)分指標(biāo)與公因子之間的相關(guān)關(guān)系。與此同時(shí)，根據(jù)各個(gè)因子的方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)重，有效地建立起各個(gè)公因子之間地位的差異評(píng)價(jià)體系，也能夠以方差貢獻(xiàn)率本身作為權(quán)重，通過(guò)公因子之間的加權(quán)平均水平，對(duì)整體的因子得分形成綜合性的評(píng)價(jià)，從而有效地對(duì)績(jī)效本身進(jìn)行一個(gè)客觀的論斷。[8]

根據(jù)前文分析可得，在已知各個(gè)公因子以及因子載荷矩陣之后，原指標(biāo)、公因子之間將會(huì)形成如下的關(guān)系：

與此同時(shí)，各個(gè)公因子的方差貢獻(xiàn)率可以表示為：

由此可知，方差貢獻(xiàn)率本身并不是一種得分波動(dòng)所形成的比率，其反應(yīng)的是各個(gè)公因子事實(shí)上能夠代表的原指標(biāo)信息的多寡。方差貢獻(xiàn)率越大，該公因子便能夠和更多的指標(biāo)之間建立起緊密的相關(guān)關(guān)系。因此能夠代表更多的變量進(jìn)行因子得分和分析。在此背景下，管理會(huì)計(jì)人員通過(guò)方差貢獻(xiàn)率的大小便可以判斷各個(gè)指標(biāo)在因子分析的過(guò)程當(dāng)中所實(shí)際發(fā)揮的作用。

在根據(jù)因子載荷矩陣，針對(duì)提取的不同公因子形成因子得分之后，管理會(huì)計(jì)人員便可以根據(jù)方差貢獻(xiàn)率對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行一定的加權(quán)從而計(jì)算綜合因子得分：

根據(jù)綜合因子得分，便能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行總體、直觀的評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，也可以在此基礎(chǔ)上，建立起完整而系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手評(píng)價(jià)模型。對(duì)于大量的上市公司而言，一方面需要其自身不斷地向社會(huì)公布各種經(jīng)營(yíng)成果數(shù)據(jù)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作完成信息的披露。另一方面，也可以通過(guò)上市公司標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息，建立起競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的評(píng)價(jià)體系，并且由此形成競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模型，不斷地對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)能力進(jìn)行系統(tǒng)性的、有針對(duì)性的分析和評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，就某一專項(xiàng)問(wèn)題，可以結(jié)合企業(yè)目前的重點(diǎn)工作目標(biāo)，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手當(dāng)前狀況進(jìn)行一個(gè)充分的分析，并且從全行業(yè)平均狀況的角度提出具有創(chuàng)造性的價(jià)值主張和競(jìng)爭(zhēng)策略，以此作為整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向和對(duì)外宣傳的重點(diǎn)戰(zhàn)略。從而避免整個(gè)企業(yè)陷入低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的局面，進(jìn)而給下一個(gè)階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定奠定基礎(chǔ)。[9]

但是進(jìn)行綜合因子評(píng)價(jià)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題在于因子提取和因子載荷數(shù)值計(jì)算的動(dòng)態(tài)化。因子提取、因子載荷系數(shù)矩陣、方差貢獻(xiàn)率等過(guò)程的完成，在本質(zhì)上都是一個(gè)依賴動(dòng)態(tài)變化數(shù)據(jù)不斷分析的結(jié)果。伴隨著時(shí)間的推移，不同指標(biāo)之間的相關(guān)關(guān)系會(huì)發(fā)生一定的變化，而這種變化的背后將可能是企業(yè)外部環(huán)境等因素的不斷變化，也可能是企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞、業(yè)務(wù)流程互動(dòng)關(guān)系的變化。在此背景下，因子提取和公因子命名將必然伴隨著指標(biāo)之間互動(dòng)關(guān)系的變化而發(fā)生變化。在本質(zhì)上，因子提取的過(guò)程是對(duì)原有指標(biāo)之間的兩兩協(xié)方差關(guān)系矩陣在空間直角坐標(biāo)系的拉伸。但是原有的樣本點(diǎn)一旦發(fā)生變化，或者原有的指標(biāo)一旦失去觀測(cè)渠道和觀測(cè)手段，因子提取、因子得分等過(guò)程的結(jié)果將會(huì)整體發(fā)生變化。這也就意味著部分公共因子可能將無(wú)法提取，部分公共因子對(duì)各個(gè)指標(biāo)的因子載荷值可能發(fā)生較大的變化，進(jìn)而在因子旋轉(zhuǎn)的過(guò)程中，被賦予不同的含義[10]。因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作人員，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、工作計(jì)劃和績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容需要不斷地變化和更新。

三、結(jié)論

為了能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更為科學(xué)準(zhǔn)確的信息支持，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的流程需要不斷地實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和再造。多元統(tǒng)計(jì)方法在多分類數(shù)據(jù)指標(biāo)整合能力以及對(duì)潛在邏輯關(guān)系的挖掘能力方面具有突出表現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)工作人員可以通過(guò)因子提取的方法收集流程之內(nèi)相關(guān)的因變量和自變量信息，建立結(jié)構(gòu)方程等模型，挖掘到各種內(nèi)外部環(huán)境因素與企業(yè)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，制定真正能夠服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃體系。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)流程的再造。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的數(shù)據(jù)，不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以保證整個(gè)管理會(huì)計(jì)流程能夠持續(xù)適應(yīng)外部環(huán)境的整體變化。