王煉鈞

摘 要：水利工程是保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施。水利事業(yè)單位是我國(guó)管理水利工程的重要力量，但是由于很多基層水利事業(yè)單位的地理位置偏僻，分布范圍廣且分散，內(nèi)部控制管理較為薄弱。本文重點(diǎn)分析當(dāng)前我國(guó)基層水利事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理上存在的顯著問(wèn)題，并針對(duì)性地提出優(yōu)化內(nèi)部控制規(guī)范的建議，希望可以為我國(guó)水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化提供參考。

關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位;內(nèi)部控制;水利工程管理

一、引言

內(nèi)部控制制度的研究已經(jīng)由來(lái)已久，相比較于企業(yè)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究與運(yùn)用都還很不成熟，制度建設(shè)較為滯后，存在很大的進(jìn)步空間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)代政府的職能已經(jīng)從管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，社會(huì)對(duì)政府服務(wù)水平的要求也越來(lái)越高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的管理提出了更高的挑戰(zhàn)。對(duì)于我國(guó)基層水利事業(yè)單位而言，水利工程運(yùn)行與維護(hù)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，一直以來(lái)廣受社會(huì)群眾的關(guān)注，但是雖然我國(guó)正在不斷推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，但是現(xiàn)階段我國(guó)水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制還存在科學(xué)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏、責(zé)任劃分不明確、風(fēng)險(xiǎn)防控效率低下等問(wèn)題，需要不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高內(nèi)部控制管理水平，更好地發(fā)揮其為民服務(wù)的作用，也能更好推動(dòng)我國(guó)水利工程事業(yè)的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制理論概述

1.內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指單位通過(guò)實(shí)施一系列措施、辦法和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)管控和制約，保證單位資源的充分利用、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法規(guī)范，是一種特殊的管理制度。

為了推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)控管理水平，國(guó)家財(cái)政部門(mén)出臺(tái)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理規(guī)范，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，要求做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、有效防范舞弊以及提高單位服務(wù)效率等幾大目標(biāo)。近些年來(lái)，由于市場(chǎng)環(huán)境愈加復(fù)雜，社會(huì)對(duì)政府服務(wù)水平要求越來(lái)越高，行政事業(yè)單位也在不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，根據(jù)單位運(yùn)行的實(shí)際情況，打造具有個(gè)性化的內(nèi)部控制體系。

2.內(nèi)部控制的原則

第一，內(nèi)部控制遵循合法性原則。單位制定、實(shí)施及執(zhí)行內(nèi)部控制制度，都必須建立在國(guó)家法律法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)制定的內(nèi)部控制規(guī)范之上，才能保證內(nèi)部控制制度的切實(shí)可行。

第二，內(nèi)部控制遵循全面性原則。內(nèi)部控制的管理范圍必須設(shè)計(jì)單位運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)、部門(mén)以及業(yè)務(wù)，全面貫徹落實(shí)內(nèi)部控制思想和制度，實(shí)現(xiàn)單位的全面管控。

第三，內(nèi)部控制遵循適用性原則。單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)不能一概而論，在遵守法律法規(guī)和框架的基礎(chǔ)上，必須結(jié)合單位運(yùn)行的特征和實(shí)際情況，建設(shè)與單位情況相符內(nèi)部控制制度。同時(shí)，還應(yīng)該充分考慮當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的特色和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，保證單位的內(nèi)部控制制度與時(shí)代相符、與社會(huì)相符、與市場(chǎng)相符，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高單位的管理水平。

第四，內(nèi)部控制遵循一貫性原則。單位建設(shè)內(nèi)部控制必須站在單位發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃上來(lái)制定實(shí)施，不能以管理者的主觀偏好為基準(zhǔn)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)口徑必須保持長(zhǎng)期一致，才能保證內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)到底。

第五，內(nèi)部控制遵循成本效益原則。不僅僅是企業(yè)，行政事業(yè)單位也需要關(guān)注內(nèi)部控制的成本效益原則，充分考慮到內(nèi)部控制建設(shè)的投入與產(chǎn)出，不能限制單位的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展。

第六，內(nèi)部控制遵循制衡性原則。行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制制度要求設(shè)置明確的崗位分離與職責(zé)分離界限，對(duì)單位內(nèi)部的工作流程和秩序形成有效的監(jiān)督和制約。

三、基層水利事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境亟待加強(qiáng)

首先，單位管理者缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制管理意識(shí)。對(duì)于我國(guó)基層水利事業(yè)單位，管理者大多來(lái)自水利工程等相關(guān)專業(yè)，缺乏財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景，因此對(duì)于內(nèi)部控制理論知識(shí)的掌握還很缺乏，很難充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位管理的重要性，導(dǎo)致水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)較為遲緩。

其次，缺乏完善的內(nèi)部控制組織體系。由于管理者缺乏科學(xué)的內(nèi)控意識(shí)，因此在水利事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)階段很多水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作都由財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員兼任，不具備專業(yè)性和獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作實(shí)際上是形同虛設(shè)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范不到位

風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀且不可避免的，因而及時(shí)識(shí)別、防范并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及損失的重要舉措。對(duì)于水利事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其主要的業(yè)務(wù)開(kāi)展屬于水利工程的運(yùn)行和維護(hù)，因此其風(fēng)險(xiǎn)管理具有特殊性，單位可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)主要會(huì)集中在日常工程管理和維護(hù)與財(cái)務(wù)管理上。

但是，目前我國(guó)水利事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理上的經(jīng)驗(yàn)不足，很少有單位建立起專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒(méi)有做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事先識(shí)別和評(píng)估，自然也就無(wú)法積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，而只能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)被動(dòng)處理。在水利工程建設(shè)發(fā)展十分必要的今天，政府和社會(huì)對(duì)水利工程建設(shè)的質(zhì)量要求更高，而市場(chǎng)環(huán)境卻更加復(fù)雜，這就意味著水利事業(yè)的發(fā)展會(huì)遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段我國(guó)水利事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平難以應(yīng)對(duì)更加多元復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)影響因素。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)不嚴(yán)密

首先，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力弱。隨著財(cái)政部門(mén)出臺(tái)的事業(yè)單位內(nèi)部控制框架，很多水利事業(yè)單位也制定了內(nèi)部控制制度，為改善單位內(nèi)部的管理問(wèn)題起到很大的作用。但是制度的制定并不是終點(diǎn)，很多單位在制定相關(guān)內(nèi)部控制制度后卻沒(méi)有按照規(guī)范進(jìn)行落實(shí)執(zhí)行，制度的執(zhí)行力偏弱，沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

其次，專項(xiàng)資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)。水利事業(yè)單位的管理工作事關(guān)國(guó)計(jì)民生，財(cái)政部門(mén)給予了大量的資金支持，這些資金的充分利用關(guān)系到我國(guó)水利事業(yè)單位的發(fā)展情況，也關(guān)系到人民群眾的切身利益。但是在很多水利事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有設(shè)置專業(yè)的資金管理崗位和管理人員，資金管理工作由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員兼職，并且沒(méi)有實(shí)施輪崗責(zé)任制度，在關(guān)鍵資金管理崗位上的人員任職期限一般會(huì)超過(guò)三年，資金管理沒(méi)有完善的機(jī)制，容易引起資金利用效率低下等浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)的亂象。

四、基層水利事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的措施建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，要建立起科學(xué)的內(nèi)部控制意識(shí)。水利事業(yè)單位的管理者是實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體，應(yīng)該從管理層的意識(shí)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，將抓緊內(nèi)部控制制度建設(shè)作為提高單位管理水平的基本內(nèi)容和方針，并將內(nèi)部控制建設(shè)作為單位的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。水利事業(yè)單位可以通過(guò)創(chuàng)建領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將內(nèi)部控制制度建設(shè)的優(yōu)劣與管理者的業(yè)績(jī)管理水平掛鉤，這樣可以有效落實(shí)內(nèi)控制度建設(shè)。

其次，完善單位組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置。為了增強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，單位可以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)分離出來(lái)，調(diào)配內(nèi)部控制專業(yè)能力強(qiáng)的管理人員，保證內(nèi)部控制部門(mén)的專業(yè)性和獨(dú)立性，讓內(nèi)部控制能夠真正發(fā)揮專業(yè)效用，不再流于形式。另外，對(duì)于內(nèi)部控制部門(mén)內(nèi)部崗位的設(shè)置必須明確各個(gè)崗位的職責(zé)，權(quán)責(zé)分明，避免出現(xiàn)問(wèn)題相互推諉、逃避責(zé)任。

2.實(shí)施有效科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，強(qiáng)化預(yù)算管理控制。良好的預(yù)算管理能夠形成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效約束，水利事業(yè)單位負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作要與時(shí)俱進(jìn)，改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家制定的預(yù)算管理法規(guī)，重視預(yù)算管理工作，做好預(yù)算管理方案，不能根據(jù)往年的預(yù)算方案進(jìn)行修訂，而是要根據(jù)單位的發(fā)展戰(zhàn)略制定符合長(zhǎng)期大戰(zhàn)目標(biāo)的預(yù)算方案，符合單位發(fā)展的規(guī)劃。

其次，要嚴(yán)格貨幣資金管控。水利事業(yè)單位要改變過(guò)去由一個(gè)會(huì)計(jì)人員兼任出納、總賬、預(yù)算等多項(xiàng)職責(zé)的情況，安排專人專崗，設(shè)置輪崗制。特別是有關(guān)水利工程的專項(xiàng)資金，往往涉及的金額數(shù)目較大，應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格資金的申請(qǐng)使用情況，對(duì)于網(wǎng)上支付和授權(quán)支付下達(dá)的資金不僅需要網(wǎng)上申請(qǐng)，更需要安排嚴(yán)格的資金使用流程監(jiān)控，對(duì)于資金使用的審批、調(diào)配和合同簽訂制定更嚴(yán)格的限制，確保資金的使用合乎規(guī)范。

3.完善信息與溝通系統(tǒng)的建設(shè)

首先，建立單位信息溝通平臺(tái)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息溝通的速度直接影響到單位內(nèi)部控制的有效性，水利事業(yè)單位要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息溝通和交流的平臺(tái)，保證單位內(nèi)信息傳遞的高效和完整。同時(shí)建立單位內(nèi)信息縱向和橫向傳遞機(jī)制，保證管理者和員工之間能夠有效溝通，保證制度和業(yè)務(wù)能夠有效落實(shí)。

其次，加強(qiáng)信息安全防護(hù)機(jī)制。水利工程管理事關(guān)國(guó)計(jì)民生，因此有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部信息的交流與傳遞需要保障安全性，單位可以建立信息保密機(jī)制，對(duì)信息傳遞平臺(tái)進(jìn)行系統(tǒng)的維護(hù)和更新，對(duì)于信息的查閱需要設(shè)置權(quán)限，保證信息安全性的同時(shí)在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠迅速找出問(wèn)題發(fā)生的源頭，從各個(gè)方面保護(hù)單位信息的安全性。

參考文獻(xiàn)

1.湯紅云.基層水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（33）.

2.楊云霞.新形勢(shì)下水利事業(yè)單位內(nèi)部控制研究.納稅，2019，13（30）.

3.華璐.如何構(gòu)建水利工程管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度.科學(xué)大眾（科學(xué)教育），2019（08）.

4.劉建立.淺析水利事業(yè)單位如何有效加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè).財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（22）.（責(zé)任編輯：王文龍）