羅詩淇

(成都理工大學(xué)商學(xué)院 四川 成都 610059)

一、引言

隨著增值表的發(fā)展與我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，增值表對(duì)我國(guó)的影響逐漸加大。婁爾行和張為國(guó)(1985)注意到一個(gè)新動(dòng)向：增值表有望到本世紀(jì)末取收益表的地位而代之，成為會(huì)計(jì)報(bào)表的核心。宿紅艷以及姜錫明等學(xué)者(1995)對(duì)我國(guó)編制增值表的問題進(jìn)行了探討；韓志馨(1996)、劉學(xué)明(1997)等對(duì)編制的具體內(nèi)容和方法提出了自己的看法。趙麗萍(1997)從微觀與宏觀角度分析我國(guó)引入增值表的必要性。秦黎麗(2016)以寶山鋼鐵為例構(gòu)建了基于增值表的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從1997年開始，就有學(xué)者開始把增值表和損益表進(jìn)行了比較。石道金(1997)首次將增值表與損益表進(jìn)行比較，說明二者所計(jì)算和反映的增值額和凈收益性質(zhì)相似，都用以說明企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果；二者報(bào)表形式上也很相似且都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上同年，杜坤勇提出增值表與利潤(rùn)表二者反映的內(nèi)容和格式不同；顧兆峰(1988)提出增值表和損益表的作用不同等等。

二、增值表的基本問題和發(fā)展歷程

(一)基本問題

1.增值表定義及現(xiàn)狀。增值表是一種會(huì)計(jì)報(bào)表，這種會(huì)計(jì)報(bào)表揭示了企業(yè)增值額的形成和及分配關(guān)系，也反映了增值額是如何形成的及利潤(rùn)怎樣分配的。目前增值表在國(guó)內(nèi)還處在試用期，但在我國(guó)股份制企業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)相對(duì)比較成熟。

2.增值表的作用。增值表擴(kuò)大了計(jì)算企業(yè)獲益的視野；反映了企業(yè)在一定時(shí)期所得營(yíng)業(yè)收入相對(duì)于物質(zhì)消耗的關(guān)系以及為計(jì)算指標(biāo)提供了依據(jù)。

3.增值表的會(huì)計(jì)要素。增值表的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，在“費(fèi)用”要素下設(shè)“轉(zhuǎn)移價(jià)值費(fèi)用”要素以及“非轉(zhuǎn)移價(jià)值費(fèi)用要素”。

4.增值額的計(jì)算方法

凈增值額=銷售收入-外購(gòu)材料和勞務(wù)-折舊和攤銷±投資收益±營(yíng)業(yè)外凈收入=工資+利息+稅金+股利+留存收益

毛增值額=銷售收入-外購(gòu)材料和勞務(wù)±投資收益±營(yíng)業(yè)外凈收入=折舊和攤銷+工資+利息+稅金+股利+留存收益

(二)發(fā)展歷程

隨著會(huì)計(jì)信息適用范圍的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，18世紀(jì)時(shí)增值表概念在西歐營(yíng)運(yùn)而生。1965年，德國(guó)頒布的公司法首先把增值計(jì)量引入財(cái)務(wù)報(bào)告，他是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報(bào)告期內(nèi)資本化的其他費(fèi)用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。1975年英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)公告》，建議企業(yè)核算增加價(jià)值并編制增值表。1977年英國(guó)發(fā)布《會(huì)計(jì)報(bào)告的未來》，要求英國(guó)所有的主要公司在年報(bào)中需要提供增值表。20世紀(jì)80年代增值表在西歐國(guó)家開始流行并發(fā)展，歐洲許多國(guó)家、新加坡以及澳大利亞等國(guó)家的增值表編制比例不斷上升。

三、增值表與利潤(rùn)表的比較

(一)增值表與利潤(rùn)表的聯(lián)系

首先增值表與利潤(rùn)表都反映了企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。具體表現(xiàn)為增值額反映了企業(yè)在一定時(shí)期所得營(yíng)業(yè)收入相對(duì)于物質(zhì)消耗的關(guān)系；而凈利潤(rùn)是企業(yè)的稅后利潤(rùn)，反映了一個(gè)企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果，是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)。增值表和利潤(rùn)表編制需要的數(shù)據(jù)也很相似，不同的只是計(jì)算的方式以及最終的結(jié)果。

其次，編制增值表與利潤(rùn)表的遵守的會(huì)計(jì)原則相同。增值額的計(jì)算應(yīng)與利潤(rùn)的計(jì)算一樣，都是建立在權(quán)則發(fā)生制、歷史成本、收入實(shí)現(xiàn)、配比等基本會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)之上。

(二)增值表與利潤(rùn)表的區(qū)別

1.增值表與利潤(rùn)表的理論依據(jù)不同。編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)為“業(yè)主論”，業(yè)主是權(quán)利的中心，企業(yè)一切的資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用都屬于業(yè)主，利潤(rùn)指標(biāo)著眼于權(quán)益持有人，視權(quán)益持有人為最終受益者。而增值表的理論依據(jù)為“企業(yè)論”，企業(yè)應(yīng)為所有利益相關(guān)者包括企業(yè)的員工、投資者、債權(quán)人以及政府等等而經(jīng)營(yíng)，承擔(dān)著廣泛的社會(huì)責(zé)任。

2.增值表與利潤(rùn)表的著眼點(diǎn)與側(cè)重點(diǎn)不同。利潤(rùn)表的著眼點(diǎn)在于所有者權(quán)益，關(guān)注企業(yè)股東的利益訴求，利潤(rùn)表揭示的信息重點(diǎn)放在以會(huì)計(jì)收益概念確定的企業(yè)利潤(rùn)上，忽視社會(huì)和公眾的利益即難以反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。增值表著眼于企業(yè)所有方面的利益，不僅僅關(guān)注股東的利益，也看重企業(yè)員工以及國(guó)家等利益相關(guān)者的利益訴求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)自身利益與社會(huì)整體利益的一致性，重點(diǎn)在于反映企業(yè)對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)和承擔(dān)的責(zé)任。

3.增值表與利潤(rùn)表的適用性不同。利潤(rùn)表適用于以盈利為目的的企業(yè)，企業(yè)在發(fā)展壯大過程中，利潤(rùn)表能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和未來趨勢(shì)。而增值表的適用范圍更加廣闊，任何企業(yè)和組織都可以編制增值表，擴(kuò)大了企業(yè)計(jì)算收益的視野，也有助于政府披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

4.增值表與利潤(rùn)表的計(jì)算和反映的內(nèi)容不同(以寶山鋼鐵股份有限公司為例)

表3-1 寶山鋼鐵利潤(rùn)表 單位：百萬元

利潤(rùn)表中的計(jì)算方式為凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用。由表中數(shù)據(jù)分析可得，寶山鋼鐵股份有限公司從2013年凈利潤(rùn)較2012年下降了約456790萬元，2014年相對(duì)穩(wěn)定。

在2016年秦黎麗學(xué)者構(gòu)建的寶山鋼鐵增值表的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。在增值表中的計(jì)算方式為凈增值額=銷售收入-外購(gòu)材料和勞務(wù)-折舊和攤銷±投資收益±營(yíng)業(yè)外凈收入。2012年寶山鋼鐵為社會(huì)創(chuàng)造的增加值最多，2013年和2014年增值額都在按一定的比例遞減。其原因在于受多方面影響，鋼鐵行業(yè)環(huán)境艱難，行業(yè)發(fā)展形勢(shì)嚴(yán)峻，并且因?yàn)樘潛p，寶山鋼鐵的企業(yè)規(guī)模在接下來的幾年也有所縮減。

5.增值表的會(huì)計(jì)要素分得更細(xì)致。利潤(rùn)表中會(huì)計(jì)要素分為收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中會(huì)計(jì)關(guān)系式為收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。增值表中會(huì)計(jì)要素也分為收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，“費(fèi)用”要素下設(shè)兩個(gè)二級(jí)要素，包括“轉(zhuǎn)移價(jià)值費(fèi)用”要素(對(duì)材料消耗與服務(wù)支出、折舊屬勞動(dòng)對(duì)象勞動(dòng)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值部分)與“非轉(zhuǎn)移價(jià)值費(fèi)用要素(工資、利息、稅金支出)，其中的會(huì)計(jì)關(guān)系式為收入-轉(zhuǎn)移價(jià)值作用=非轉(zhuǎn)移價(jià)值作用+利潤(rùn)。