侯新 王丹妮

[摘 要]隨著信息科技的發(fā)展，很多企業(yè)內(nèi)部存在的會(huì)計(jì)信息失真問題開始被會(huì)計(jì)行業(yè)人士關(guān)注，如何運(yùn)用新興技術(shù)提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，成為近幾年的一大會(huì)計(jì)研究方向。從財(cái)務(wù)舞弊行為、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患、部分內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較差、外部監(jiān)督力度較弱等方面分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因。結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合，并從改善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、提高內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量和效率、增強(qiáng)外部監(jiān)督力度方面，提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，為企業(yè)及會(huì)計(jì)人員提供參考。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù);會(huì)計(jì)信息失真;會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

[中圖分類號(hào)] F234 ? ? ? ? ? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)] 2095-3283（2020）08-0082-03

Absrtact： With the development of information technology，the problem of accounting information distortion in many enterprises has begun to be concerned by people in the accounting industry.How to use new technology to improve the authenticity of accounting information has become a major accounting research direction in recent years.This article from the financial fraud，accounting information system existing ，the causes of accounting information distortion are analyzed in the aspects of hidden trouble， poor audit quality of some internal and independent audits，and weak external supervision. with the research of blockchain technology，this paper discusses the integration of blockchain technology and accounting information quality，and from many aspects of improving internal financial fraud，optimizing accounting information system，improving audit quality and efficiency of internal and independent audit，and strengthening external supervision，puts forward countermeasures to prevent accounting information distortion based on this technology，which is of practical significance，and also provides reference for various enterprises and accountants.

Key Words： Blockchain Technology; Accounting Information Distortion; Accounting Information; Accounting Information System

一、引言

會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程中，占據(jù)了重要地位。為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開始普遍應(yīng)用。但因會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的缺失而造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題，一直都不能得到有效解決。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，一種誕生自比特幣的新型技術(shù)逐漸進(jìn)入人們的視野，其本質(zhì)是分布式的共享數(shù)據(jù)庫(kù)和賬本，在早期的比特幣文獻(xiàn)翻譯中，將該概念稱為“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)，近年來開始在財(cái)務(wù)審計(jì)、電子商務(wù)、證券交易等多個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行試水研究，而因其本質(zhì)和會(huì)計(jì)具有較高的契合度，會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)⑦@項(xiàng)技術(shù)與會(huì)計(jì)信息相融合，嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建中。區(qū)塊鏈具有信息不可篡改、開放性、獨(dú)立性、去中心化、去信任化等獨(dú)有技術(shù)特質(zhì)，可以改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問題，從而優(yōu)化了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)含及特征

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)含

區(qū)塊鏈本質(zhì)是一個(gè)運(yùn)用密碼學(xué)原理，借由數(shù)字算法生成的有序排列組合的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)和賬本。區(qū)塊鏈技術(shù)利用密碼學(xué)方法，使系統(tǒng)中介入的每一節(jié)點(diǎn)生成相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)區(qū)塊，任意數(shù)據(jù)區(qū)塊中都含括了一段時(shí)間內(nèi)的全部信息數(shù)據(jù)，生出驗(yàn)證信息有效性的秘鑰，用以鏈接下一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特征

區(qū)塊鏈技術(shù)通過精準(zhǔn)記錄多個(gè)維度的數(shù)據(jù)，形成可以儲(chǔ)存信息、驗(yàn)證信息有效性、不能刪除修改的數(shù)據(jù)鏈條;通過分布式節(jié)點(diǎn)的共識(shí)機(jī)制，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸，產(chǎn)出及更新數(shù)據(jù);通過非對(duì)稱加密技術(shù)，使交易信息公開透明，身份信息高度加密，防止信息被篡改偽造，保證了信息數(shù)據(jù)的傳輸和隱私安全;通過一套公開透明的協(xié)定算法，防止人為的干預(yù)，可智能編程和操作數(shù)據(jù)。并且，分布式記錄賬簿的方法，可以實(shí)現(xiàn)人人記賬，控制成本，增加會(huì)計(jì)工作效率。區(qū)塊鏈技術(shù)是具有公開透明、不可篡改、安全可靠、成本低、效率高的新型應(yīng)用技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息不可篡改、開放性、獨(dú)立性、去中心化、去信任化等特點(diǎn)。

1.信息不可篡改

審核過并已添加至區(qū)塊鏈的信息數(shù)據(jù)，儲(chǔ)存記錄的時(shí)間不可逆，且可永遠(yuǎn)存檔。修改數(shù)據(jù)鏈上的單個(gè)節(jié)點(diǎn)是判定無效的，除非同時(shí)掌握了區(qū)塊鏈上超過一半的節(jié)點(diǎn)，企業(yè)或參與者的信息被改動(dòng)的可能性極低。

2.開放性

區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有開放性，區(qū)塊鏈的其他信息數(shù)據(jù)皆透明公開，但對(duì)隱私信息加密，保證身份信息的安全。通過公開的數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)鏈相關(guān)人員均可使用、查閱信息。

3.獨(dú)立性

區(qū)塊鏈技術(shù)是基于一套協(xié)定一致的公開算法（如哈希算法），使系統(tǒng)的任何節(jié)點(diǎn)都可以放心傳輸，無法受到人為主觀的干擾，可以獨(dú)立地驗(yàn)證交換數(shù)據(jù)信息。

4.去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最大的特點(diǎn)，不再依賴第三方機(jī)構(gòu)或者硬件，由節(jié)點(diǎn)自由選擇、決定中心，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)利都是平等的，且不具有強(qiáng)制性。因此不存在數(shù)據(jù)集中管控的情況，也不存在第三方參與和批準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)自治傳輸、驗(yàn)證和管理的功能。

5.去信任化

因區(qū)塊鏈技術(shù)是通過自主的智能合約操作和傳遞數(shù)據(jù)的，腳本代碼會(huì)自主判斷信息數(shù)據(jù)的有效性，加上時(shí)間戳可以驗(yàn)證信息，所以數(shù)據(jù)信息交互之間無需信任機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)舞弊行為

近年來，不少上市公司為了追求經(jīng)濟(jì)利益指標(biāo)，促使會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)憑證，甚至用虛增資產(chǎn)、虛報(bào)盈虧等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以失真的會(huì)計(jì)信息，期望達(dá)到欺騙企業(yè)利益相關(guān)人的結(jié)果。會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表真假難辨，無法真實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況，也無法真實(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，這很容易造成虛構(gòu)銷售發(fā)票、不法收入合法化、存貨不實(shí)等行為的發(fā)生。這些財(cái)務(wù)舞弊的行為致使會(huì)計(jì)信息的不實(shí)，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此舉不僅侵犯了企業(yè)利益相關(guān)人員的合法權(quán)益，還會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)機(jī)制乃至國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)做出決策，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及下，會(huì)計(jì)信息的傳播更具開放性和多元化，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)增多、數(shù)據(jù)處理集中化等情況發(fā)生。處理環(huán)節(jié)增多，隨之接觸會(huì)計(jì)信息的人員增加，可能使企業(yè)的財(cái)會(huì)信息被篡改、泄露、偷取。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息儲(chǔ)存，是集中化的服務(wù)器和云儲(chǔ)存，而非公司的紙質(zhì)賬本或電腦。在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過程中，很容易丟失會(huì)計(jì)信息，并且一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，會(huì)造成大量會(huì)計(jì)信息的喪失。這些信息數(shù)據(jù)被篡改、泄露、偷取以及丟失的現(xiàn)象，都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（三）部分內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較差

內(nèi)部審計(jì)，即通過企業(yè)專門設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行的，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及收支的審查活動(dòng)。因其企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，在審計(jì)過程中，極易受到企業(yè)管理層或其他部門的干擾，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)利益，可能會(huì)妥協(xié)或掩飾不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)的會(huì)計(jì)信息因此出現(xiàn)失真的情況。

獨(dú)立審計(jì)，即有償?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。部分審計(jì)事務(wù)所為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下獲得更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，勾結(jié)被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，對(duì)捏造的不實(shí)報(bào)表視而不見，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見及出具虛假的審計(jì)報(bào)告。此舉不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)信息的真實(shí)性也大打折扣。內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量較差，致使會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期缺失真實(shí)性。

（四）外部監(jiān)督力度較弱

企業(yè)的外部監(jiān)督，即國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。不同部門機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)不同、范圍不同，在協(xié)同監(jiān)督過程中，發(fā)生因缺乏協(xié)作配合而造成的監(jiān)督重復(fù)、監(jiān)督信息無法多方驗(yàn)證的情況，外部監(jiān)督的力度變?nèi)?，不?shí)的會(huì)計(jì)信息可能因此被忽略不計(jì)。不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督目標(biāo)和方式都有所差異，導(dǎo)致監(jiān)督力度參差不齊，企業(yè)很容易鉆漏洞，掩蓋不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，現(xiàn)行外部監(jiān)督力度較弱，無法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供可靠保證。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）改善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為

區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息不可篡改、獨(dú)立性、去中心化等特質(zhì)，一定程度上削減了捏造會(huì)計(jì)憑證等人為財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性。且區(qū)塊鏈上的信息數(shù)據(jù)由全體參與者共同記錄，系統(tǒng)內(nèi)每個(gè)參與者要負(fù)同等的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了全部參與者共同負(fù)責(zé)、共同監(jiān)督。除此之外，區(qū)塊鏈技術(shù)下的信息數(shù)據(jù)公開透明、人為操作過程可追溯、每條記錄鏈都有時(shí)間戳加密、單一節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)更改無效，這些都改善了財(cái)會(huì)人員私自篡改財(cái)會(huì)信息的情況，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)的同時(shí)，披露也更加充分、傳遞也更有時(shí)效性。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，改善了現(xiàn)行信息系統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)集中化處理、中心式記賬、過度信任權(quán)威、易篡改、安全性弱、披露不充分、傳遞時(shí)效慢等問題。且財(cái)務(wù)共享中心的人員復(fù)雜導(dǎo)致的篡改、泄露、偷取問題，因區(qū)塊鏈的無需依賴第三方機(jī)構(gòu)或硬件、可自主傳輸、驗(yàn)證和管理數(shù)據(jù)等特質(zhì)而得到解決。區(qū)塊鏈以協(xié)定的自動(dòng)化智能算法取代了冗雜的處理環(huán)節(jié)和冗余的財(cái)務(wù)人員，且其記錄鏈加密傳輸、變動(dòng)必留痕跡的特點(diǎn)，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中化處理的弊端。區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行融合，改善了會(huì)計(jì)信息的失真問題，優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)了會(huì)計(jì)信息的公信力。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量和效率

區(qū)塊鏈上的信息廣泛聯(lián)通，可以被所有關(guān)聯(lián)方共享，且都可以自主驗(yàn)證和讀取數(shù)據(jù)區(qū)塊上所儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)信息。一旦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出具有問題的審計(jì)報(bào)告，若有關(guān)聯(lián)方不認(rèn)同，那么會(huì)被拒絕寫入數(shù)據(jù)鏈中。另一方面，在協(xié)商制定的智能合約的影響下，企業(yè)內(nèi)外部信息自動(dòng)連接傳輸，甚至可以追溯到交易起點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息。那么因出具虛假報(bào)告而被追究責(zé)任的可能性急劇增高，審計(jì)結(jié)果、工作質(zhì)量因此有著大幅度的提升，區(qū)塊鏈上儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)也具有了一定的真實(shí)可靠性。在獨(dú)立審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免去部分不必要信息的驗(yàn)證審核，審計(jì)的工作量有了減少，審計(jì)效率也有了一定程度的提高。審計(jì)結(jié)果、工作的質(zhì)量和審計(jì)效率一旦提高，財(cái)會(huì)信息出現(xiàn)失真的情況就會(huì)大大降低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了顯著提升。

（四）增強(qiáng)外部監(jiān)督力度

區(qū)塊鏈技術(shù)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合后，可以為國(guó)家有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)留有數(shù)據(jù)接口，設(shè)置專門的賬戶。這樣，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過區(qū)塊鏈都可以讀取所有公開信息、追溯任何會(huì)計(jì)信息的歷史數(shù)據(jù)、交叉驗(yàn)證信息、實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈平臺(tái)信息共享。各個(gè)部門還可以實(shí)現(xiàn)協(xié)同工作，避免了監(jiān)督工作重復(fù)、監(jiān)督信息無法多方驗(yàn)證的情況，使不實(shí)的會(huì)計(jì)信息無處遁形。企業(yè)間的各個(gè)合同也可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行信息化處理，形成特定的合約代碼，不僅防止了會(huì)計(jì)人員造假行為，還方便了監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，大大增強(qiáng)了工作效率和監(jiān)督力度，保障了會(huì)計(jì)信息一定的真實(shí)性。

五、結(jié)語

雖然當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于開發(fā)和研究的初級(jí)階段，在技術(shù)方面、法律編制、監(jiān)管機(jī)制等方面還不夠健全，但其獨(dú)有的信息不可篡改、開放性、獨(dú)立性、去中心化、去信任化等技術(shù)特點(diǎn)，將有效改善會(huì)計(jì)信息的失真問題，對(duì)企業(yè)未來信息化的發(fā)展有著顯著助力。在不久的將來，區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合，必然會(huì)突破學(xué)術(shù)上的研究，轉(zhuǎn)化為實(shí)踐的應(yīng)用。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王碩.區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀及創(chuàng)新趨勢(shì)分析[J].上海金融，2016（2）.

[2]王剛，葉明，鄭天嬌.信息質(zhì)量視角下區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（2）.

[3]蘇劍.我國(guó)區(qū)塊鏈監(jiān)管體系建設(shè)對(duì)策研究[J].金融發(fā)展研究，2019（12）.

[4]朱皓.區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019（11）.

[5]龐琦，涂建明，朱淵媛.基于區(qū)塊鏈框架的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)[J].新會(huì)計(jì)，2019（9）.

[6]蘇嘯嘯，谷少康，周浩.基于大數(shù)據(jù)角度，淺談區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息安全的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（15）.

[7]周靖人.區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響分析[J].中國(guó)商論，2019（18）.

（責(zé)任編輯：郭麗春 曹曉東）