馬培船

摘要：黨的十九大報告指出我國要加速建設(shè)制造強國，加速發(fā)展制造業(yè)，助推互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、AI與實體經(jīng)濟的深度結(jié)合。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)多樣化、信息海量化、數(shù)據(jù)快速化、價值密度低及數(shù)據(jù)復(fù)雜等特征。大數(shù)據(jù)正逐步地影響、改變和推動人類社會生活的發(fā)展，同時正加速經(jīng)濟社會的發(fā)展與轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)具有催生社會變革的能量。在整理及分析我國當前自然人稅收征管體系以及面臨的問題基礎(chǔ)上，認為加速建設(shè)和完善我國自然人稅收征管體系已迫在眉睫，并從理論層面提出相應(yīng)對策建議，為我國在大數(shù)據(jù)時代建立與完善自然人稅收征管體系提供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);自然人;稅收征管

引言

大數(shù)據(jù)推動了重大的時代變革。伴隨著新《個人所得稅法》的頒布及實施，我國開始采用個人綜合所得形式，同時我國社會經(jīng)濟近年快速發(fā)展，全國人均收入大幅上升，自然人的納稅數(shù)量較以前大量增加，各稅務(wù)機關(guān)正面臨著來自“管企業(yè)”和“管個人”的雙重壓力。但是，各級稅務(wù)部門對自然人的稅收征管能力有待提升，對于自然人的稅收征管中還存在諸多不完善的地方。所以，在大數(shù)據(jù)時代，如何運用自然人納稅人各類信息，構(gòu)建一套完善、“智能”的自然人稅收征管體系，已是當務(wù)之急。

一、自然人涉稅征納現(xiàn)狀剖析

（一）對自然人涉稅事宜關(guān)注度低

近年來，在我國主要以法人為稅收的征管對象，對于自然人而言，其以此為主且直接的稅收征管的稅種少且在稅收收入中比重不大，自然人在繳稅過程中很少與稅務(wù)機關(guān)有接觸。目前，對于自然人稅收征管仍存在諸多問題，例如稅收法律不夠完善、稅收征管制度不健全、管理措施不嚴謹和管理技術(shù)不夠先進等。長久的征納思路及習(xí)慣，致使對自然人的稅收征管仍處于簡單粗放的階段。

（二）自然人稅源零散，管控難度高

我國自然人數(shù)量眾多，具有較強的流動性且分散，這帶來了較大的稅籍管理難度。稅收管理有別于行政管理，我國主要以戶籍為管理方式對自然人進行管理，但是，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展、時代的進步，許多自然人游走于戶籍約束的邊緣，較大的自然人分散與流動對稅源監(jiān)管提出了更高要求。

收入復(fù)雜多樣、現(xiàn)金交易數(shù)額流量大及所得較隱蔽，給我國自然人的稅收管理帶來較大難度。我國自然人的收入涵蓋工資薪金、經(jīng)營、資本性及財政性等多種性質(zhì)的收入，收入復(fù)雜多樣且具有隱蔽性，監(jiān)管難度大。

（三）自然人稅收征管措施不完善

一是稅收征管方式有待轉(zhuǎn)變。當前許多稅務(wù)部門依然進行著無差別化管理、固定管戶管理、靠經(jīng)驗管理，已不適應(yīng)現(xiàn)代化下的自然人稅收管理。二是未有效運用現(xiàn)代技術(shù)對稅收進行征管。我國于2018年正式采用新版自然人稅收征管系統(tǒng)，對于進一步改善自然人涉稅信息有了極大幫助，但是，自然人稅收征管系統(tǒng)主要功能是“代扣代繳”，針對自然人自行申報、協(xié)調(diào)管理稅收等各項功能還未拓展，自然人的各類涉稅數(shù)據(jù)不夠集中，沒有有效利用當前盛行的大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)。

（四）自然人納稅服務(wù)有待提升

一是缺乏對自然人的稅收知識宣傳輔導(dǎo)，當前我國自然人的相關(guān)稅收法律知識儲備不夠。二是未有效利用現(xiàn)代化涉稅服務(wù)相關(guān)技術(shù)，難以有效應(yīng)對在納稅服務(wù)中面對的文化水平低及高齡納稅自然人等大量群體，便利辦稅通道、線上辦稅和移動辦稅服務(wù)等系統(tǒng)功能需要進一步提升。三是涉稅咨詢較多停留于形式，自然人稅收征管程序和涉稅資料不集中、納稅服務(wù)形式不夠詳細化等加大了對自然人的稅收征管成本，大大影響了對自然人的稅收征管效率。

（五）未建立一套完善的對自然人涉稅信息收集及利用程序

近幾年，稅務(wù)部門在對自然人的涉稅信息采集及利用時，面對著許多難題。一是對于獲取自然人涉稅信息的法律保障不完善。與自然人有關(guān)的個稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等各類稅種需要依靠大量的外部涉稅信息，在當前的《稅收征管法》中，只是在原則層面規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當獲得納稅人的相關(guān)涉稅信息，但未規(guī)定具體的獲取涉稅信息的方式、頻次、內(nèi)容及標準等詳細內(nèi)容，同時沒有明確規(guī)定若企業(yè)、單位或者自然人沒有依法提供相關(guān)涉稅信息所應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任以及懲罰的方式。二是稅務(wù)機關(guān)收集到的有關(guān)自然人涉稅信息來源較分散。稅務(wù)機關(guān)獲取的信息包括直接與間接，除直接獲取外，有關(guān)間接獲取途徑包括工商、住建、房產(chǎn)登記部門、海關(guān)、金融行業(yè)、公安系統(tǒng)及社會保障等，來源分散、內(nèi)容不全面，很難滿足以信息管控稅收的要求。三是對收集到的涉稅信息利用率不高，效果不佳。因為自然人相關(guān)涉稅信息形式多樣、分散，信息采集的標準與口徑不對稱，未在國家層面建立相關(guān)自然人涉稅信息處理利用機制，同時對所獲取的自然人涉稅信息需采取手工錄入或者導(dǎo)入稅收征管系統(tǒng)中，信息碎片化現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致自然人涉稅信息在實際稅收征管工作中的利用效率不理想。

（六）未形成自然人涉稅信息整合機制

對于自然人相關(guān)涉稅信息管理及利用的各信息系統(tǒng)沒有實現(xiàn)各部門和各區(qū)域之間的數(shù)據(jù)信息交換和歸集整合，同時未采取針對自然人個人的信息整合，致使稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)自然人涉稅信息推斷個人收入及名下財產(chǎn)等相關(guān)整體情況，對自然人涉稅風(fēng)險的識別及預(yù)防能力受到限制。

二、建立與完善自然人稅收征管體系的必要性與可行性分析

（一）必要性

1.稅務(wù)機關(guān)正面臨巨大的自然人稅收征管壓力

以個人所得稅為例，從2013年—2019年個人所得稅從2612.54億元增長到10388億元，占總稅收收入比重從4.42%提高到6.58%，總體呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢（1）。與此同時，我國自然人在全國范圍內(nèi)流動性大、范圍廣，自然人涉稅行為復(fù)雜多樣，自然人的納稅意識不強等情況，給稅務(wù)機關(guān)帶來巨大的稅收征管及風(fēng)險管控的挑戰(zhàn)。在信息數(shù)字化的時代，一般的稅收征管及風(fēng)險管控的方法難以滿足當前的工作，采用數(shù)據(jù)征稅、管稅已迫在眉睫。

2.加強稅務(wù)機關(guān)稅收征管質(zhì)量和效率的需要

大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用給稅務(wù)機關(guān)對所采集的海量數(shù)據(jù)進行歸集、整理，從而有效利用帶來了便利，這有利于解決自然人的涉稅信息不對稱性問題，在數(shù)據(jù)的采集、整理、分析、風(fēng)險的識別與應(yīng)對各流程能大大改善稅務(wù)機關(guān)在日常工作中的效率及質(zhì)量，從而大大地減少自然人稅源流失的局面。

3.加強信息管稅的迫切需要

目前我國針對自然人涉稅事宜沒有形成一套從信息采集、信息整合、信息共享到信息分析的聯(lián)動機制，未形成專門針對自然人涉稅大數(shù)據(jù)平臺和與第三方的數(shù)據(jù)交換共享機制，相關(guān)法律法規(guī)未明確規(guī)定第三方在有關(guān)涉稅信息交換共享的責(zé)任與義務(wù)。在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展中，新的經(jīng)濟形式等不斷涌現(xiàn)，各類數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化及隱蔽化等特征，如何及時有效獲取這些信息，給稅務(wù)機關(guān)開展以信息管稅帶來巨大挑戰(zhàn)。

4.迎合信息化社會治理的需要

當前，信息技術(shù)在政府工作和社會治理中被廣泛應(yīng)用。在信息技術(shù)的支持下，通過不同區(qū)域、部門、領(lǐng)域的信息資源開發(fā)和共享機制，實現(xiàn)信息的收集和共享，從而能夠?qū)崿F(xiàn)社會信息資源的最優(yōu)化運用。信息化技術(shù)在各方面的運用有利于提升城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的運行效率，實現(xiàn)社會管理的智能化、信息化;有利于促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級、社會節(jié)能減排，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型;有利于我國搶抓新一輪產(chǎn)業(yè)革命機遇，搶占未來國際競爭制高點。

（二）可行性

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)及平臺的發(fā)展成熟與應(yīng)用

在黨的十九大報告中明確指出，要“要加速建造制造強國，加速發(fā)展制造業(yè)，助推互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、AI及實體經(jīng)濟的深度結(jié)合”（2），可見，當前黨和國家十分重視互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)及信息化等現(xiàn)代化技術(shù)。當前，大數(shù)據(jù)技術(shù)被應(yīng)用于政府、科學(xué)、商業(yè)和社會服務(wù)等各領(lǐng)域，伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)正潛移默化地影響及改變?nèi)祟悓κ澜绲恼J知。

2.稅務(wù)部門已掌握自然人海量信息

目前稅務(wù)機關(guān)對自然人涉稅信息獲取包括直接、間接及第三方三個渠道。自然人納稅群體通過網(wǎng)上辦稅大廳及稅務(wù)大廳辦理涉稅事項時，在開具發(fā)票、房產(chǎn)等各類資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時已向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)個人信息，同時，通過個人所得稅APP客戶端登記了相關(guān)信息，據(jù)實填寫六類專項附加扣除信息。另外，稅務(wù)機關(guān)間接、與部分第三方平臺的數(shù)據(jù)采集，已掌握了自然人大量的涉稅信息。

可見，稅務(wù)部門通過直接或間接等方式有效掌握了自然人各方面的信息，數(shù)據(jù)源全面、充足，只是稅務(wù)部門對掌握的信息尚未進行有效管理和利用。

三、基于大數(shù)據(jù)視角下建立與完善自然人稅收征管體系建議

（一）完善橫、縱向的涉稅信息采集

如何把大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作中，前提在于對相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的收集。在目前的橫向數(shù)據(jù)采集中，存在同第三方的數(shù)據(jù)交換、共享瓶頸，同第三方數(shù)據(jù)獲取范圍不廣、數(shù)據(jù)不完整及信息質(zhì)量較差。而在縱向?qū)用?，由于區(qū)域管轄的局限性，各稅務(wù)機關(guān)難以在全國范圍內(nèi)及時有效地獲取自然人信息。所以對于橫向?qū)用娴臄?shù)據(jù)采集，要加大方式的創(chuàng)新，打通同各部門、各組織之間的信息共享，實現(xiàn)對相關(guān)信息的多渠道、多維度采集，把諸如銀行、金融、社保及房管等各組織之間的有關(guān)自然人信息實行大數(shù)據(jù)平臺的連接，對稅務(wù)機關(guān)開放有關(guān)自然人“孤立”的涉稅信息。加速完善相關(guān)的第三方信息共享聯(lián)動機制，在相關(guān)法律法規(guī)中明確第三方在涉稅信息共享中的責(zé)任與義務(wù)。在縱向?qū)用娴臄?shù)據(jù)采集，要著手打通金三系統(tǒng)內(nèi)部跨區(qū)域之間的相關(guān)涉稅信息共享通道。因為自然人納稅人的流動性較強，相對于企業(yè)而言，自然人納稅人進行跨區(qū)域的涉稅行為更為頻繁且難以監(jiān)控，故而要做好稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部溝通，爭取實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)相關(guān)涉稅信息共享，形成基于金三系統(tǒng)的不同區(qū)域、不同部門的信息采集與查詢的聯(lián)動機制。

（二）縮短涉稅信息共享周期，提高時效性

稅收征管的效率、質(zhì)量及風(fēng)險管控的效果很大程度取決于數(shù)據(jù)共享的時效性，時效性好則意味著稅務(wù)機關(guān)在稅收征管、風(fēng)險識別中的效率、質(zhì)量高。稅務(wù)機關(guān)同各部門的信息共享周期，如工商、財政、法院、公安及國土等部門一般以月、季為單位，甚至個別單位的信息共享周期以年為單位，而金融機構(gòu)，如銀行則需要稅務(wù)機關(guān)單獨提出申請并經(jīng)過漫長的審批才能獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，同第三方的信息共享總體時效性有待提升。國家稅務(wù)總局應(yīng)在總體層面搭建與國家、各?。ㄖ陛犑校?、市、縣的大數(shù)據(jù)平臺橋梁，把我國自然人涉稅信息統(tǒng)一歸集到一個大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)隨用隨取，高效便捷。

（三）開發(fā)大數(shù)據(jù)分析功能，構(gòu)建智能化分析平臺

對自然人相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的采集與規(guī)整只是大數(shù)據(jù)技術(shù)運用的第一步，把涉稅數(shù)據(jù)真正用到稅務(wù)機關(guān)實際稅收征管工作中才是最終目的。構(gòu)建一套智能化的數(shù)據(jù)分析流程，對采集到的相關(guān)信息進行比對、篩選、分析，結(jié)合實際稅收征管工作情況，構(gòu)建相關(guān)的自然人稅收征管指標數(shù)學(xué)模型，這樣就可以及時對自然人涉稅信息進行分析、比對，同時可以設(shè)定相關(guān)指標的預(yù)警值，這樣在開展稅收征管過程中，可以高效、迅速地識別出存在的問題與風(fēng)險。以此，便能建立一套完整、高效的數(shù)據(jù)分析聯(lián)動機制，提高稅收征管效率及質(zhì)量的同時，有效防范稅收征管風(fēng)險，為彌補人工數(shù)據(jù)分析和識別可能帶來的判斷錯誤和遺漏提供保障，為高效組織收入提供援助，為稅收政策調(diào)整、稅務(wù)稽查提供技術(shù)支撐。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，用活大數(shù)據(jù)

目前，我國稅務(wù)機關(guān)工作人員老齡化現(xiàn)象嚴重，一些老同志在知識的更新及對新興技術(shù)的學(xué)習(xí)可能力不從心，因此，在稅收征管中人員配置要合理匹配，吸收更多的年輕人加入稅收征管團隊，形成合理的中老年人、年輕人的團隊結(jié)構(gòu)。老同志有豐富的稅務(wù)管理經(jīng)驗，可以指導(dǎo)和幫助中青年干部解決一些困難問題。同時，要順應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的稅收征管趨勢，轉(zhuǎn)變思維，積極培養(yǎng)中青年干部，提升稅收系統(tǒng)團隊質(zhì)量。在人才培養(yǎng)方面，要拓展視野，不能僅僅局限于稅務(wù)知識的培養(yǎng)。在大數(shù)據(jù)時代，稅務(wù)干部的知識水平是多方面的，需要加強會計、審計、法律、計算機、電子會計、軟件編程等多層次、多角度的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中做到理論聯(lián)系實際，培養(yǎng)專業(yè)的稅收征管業(yè)務(wù)骨干，提高稅務(wù)干部整體的業(yè)務(wù)水平。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算及人工智能的快速發(fā)展，給當前自然人稅收征管工作提供了先進的技術(shù)手段支撐，大數(shù)據(jù)的共享機制建立能有效提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率與質(zhì)量。但是，建立與完善自然人稅收征管體制也面臨這各類技術(shù)、程序、法律法規(guī)等多方面的困難。在現(xiàn)代隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，應(yīng)克服重重困難，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展成果，向建立與完善自然人稅收征管系統(tǒng)方向發(fā)展。

注釋

《中國統(tǒng)計年鑒-2019》

習(xí)近平：決勝全面建成小康社會 奪取新時代中國特色社會主義偉大勝利——在中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會上的報告[N].人民日報，2017–10–28（1–5）.

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