摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，各類風(fēng)險因素增多。新形勢下，企業(yè)需要深入探討生存發(fā)展之道，鞏固、提升核心競爭力。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展的一條重要途徑，是企業(yè)的核心競爭力之一。本文以企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性為起點(diǎn)，通過分析企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，梳理了企業(yè)普遍存在的管理層內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部控制制度設(shè)計不科學(xué)、有效工作力量配置不充分、內(nèi)部控制監(jiān)督和評價體系不完善等問題，并從我國有關(guān)法制發(fā)展進(jìn)程、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)生存周期、企業(yè)文化建設(shè)等內(nèi)外因素分析問題形成的原因。接下來，本文針對相關(guān)問題，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，提出了健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、完善風(fēng)險防范體系、規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行的政策與步驟、加強(qiáng)信息與溝通并強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、重視企業(yè)文化建設(shè)等對策建議，以期為企業(yè)及內(nèi)控工作者完善相關(guān)工作，幫助企業(yè)提高自身管理水平提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對策建議

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是一個為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的動態(tài)過程，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施;內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，從而提高經(jīng)營效率和效果，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo);企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各類企業(yè)大量涌現(xiàn)。企業(yè)的生存、發(fā)展，面臨著各種各樣的問題。有的問題受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文意識等宏觀因素影響而具有普遍性;有的問題則因行業(yè)不同、發(fā)展階段不同、管理者風(fēng)格不同而個體差異較為明顯。但對于企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制都成為企業(yè)預(yù)防、抵抗風(fēng)險的一道屏障，能夠發(fā)現(xiàn)并預(yù)防企業(yè)運(yùn)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，制約利益相關(guān)者的行為，保證經(jīng)營的合法合規(guī);能夠在購買、保管、使用等各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)對資產(chǎn)的控制，從而保障企業(yè)資產(chǎn)的安全;能夠幫助預(yù)算順利執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、實(shí)施整改，保證企業(yè)經(jīng)營的效果和效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）管理層內(nèi)部控制意識薄弱

企業(yè)的控制環(huán)境和整體基調(diào)受企業(yè)管理層的直接影響。有些管理者重創(chuàng)收、輕內(nèi)控，對企業(yè)經(jīng)營缺乏深入思考，認(rèn)為企業(yè)的生存、發(fā)展受宏觀經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)模式、銷售渠道等多方面影響，但是與內(nèi)部控制無關(guān)，甚至認(rèn)為內(nèi)控束手束腳、拖慢流程、影響企業(yè)快速反應(yīng)，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益增長。管理者內(nèi)部控制意識薄弱必定造成公司員工對內(nèi)部控制更為忽視，導(dǎo)致有關(guān)內(nèi)控的制度執(zhí)行停留在頒布環(huán)節(jié)，實(shí)施浮于表面、流于形式，最終失效。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計不科學(xué)

健全完善的內(nèi)部控制制度是開展內(nèi)控工作的前提。內(nèi)控工作中的風(fēng)險評估、控制活動和溝通、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)的制度不完善，都會影響內(nèi)控效果。當(dāng)前，我國有的企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計方面，忽視企業(yè)實(shí)際情況，不考慮企業(yè)間組織架構(gòu)、管理風(fēng)格、人員素質(zhì)及運(yùn)營流程上的差異，直接照搬他人經(jīng)驗(yàn);有的企業(yè)以“術(shù)業(yè)有專攻”為借口，將內(nèi)控職責(zé)全部推諉至財務(wù)部門或者內(nèi)審部門;有的企業(yè)以“全方位、無死角”為口號，在制度上實(shí)行“所有事項(xiàng)全流程審批”。這樣脫離實(shí)際的內(nèi)部控制制度，一經(jīng)實(shí)施很快就會為人詬病，對內(nèi)控工作開展造成極大的負(fù)面影響。

（三）有效工作力量配置不充分

為了企業(yè)的生存發(fā)展，管理者必須對經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)行有效評估和積極管理，從而將風(fēng)險維持在企業(yè)可承受的范圍。在這過程中，管理者首先要識別和分析會對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險，并以此作為管理風(fēng)險的基礎(chǔ)。目前在大多數(shù)企業(yè)的部門設(shè)置和職責(zé)分配中，財務(wù)部門都承擔(dān)了大量的內(nèi)部控制職責(zé)。這就對財務(wù)從業(yè)者的能力素養(yǎng)有較高的要求。對財務(wù)人員來說，會計核算占用了大量的時間和精力，內(nèi)控知識受訓(xùn)較少，很難做到立足核算、深入業(yè)務(wù)，積極有效地識別風(fēng)險。風(fēng)險識別不出來，便無法制定有效的內(nèi)控制度，企業(yè)就會暴露在各類風(fēng)險之中。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價體系不完善

企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，面臨的風(fēng)險亦不斷衍生。因此，企業(yè)必須通過監(jiān)督來判定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否在持續(xù)有效地應(yīng)對風(fēng)險。運(yùn)用“KPI”考核部門、員工是一定規(guī)模以上企業(yè)通行的辦法，但鮮見能將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為相應(yīng)量化指標(biāo);有的企業(yè)則是有內(nèi)控制度，但缺乏對制度執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和定期檢查。這將導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱，對內(nèi)控系統(tǒng)的有效性評價無法量化，持續(xù)性難以評判，最終形成企業(yè)對部門、對員工執(zhí)行內(nèi)控制度情況的績效考核流于表面，有失客觀、合理、公正的局面。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制法制建設(shè)起步晚

相比美國在1936年即對內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行了表述，我國直至1996年，才在注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》首次提出內(nèi)部控制的概念。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了適用于我國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，財政部等五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，一同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，跟世界一些發(fā)達(dá)國家或地區(qū)相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制法制建設(shè)仍然較為滯后。比如，有關(guān)法律制度的層級比較低，企業(yè)內(nèi)部控制違規(guī)責(zé)任追究的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任認(rèn)定、處罰措施等也不夠清晰、明確。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國市場經(jīng)濟(jì)的一個重要特點(diǎn)是國有企業(yè)眾多。國有企業(yè)當(dāng)中的國有股權(quán)，系由政府代表全體人民行使所有者的權(quán)利。政府一般通過國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)任命企業(yè)負(fù)責(zé)人，而不會也不可能像普通股東一樣直接管理和監(jiān)督企業(yè)。這種管理模式容易導(dǎo)致權(quán)力受到的監(jiān)督不充分。此外，國有企業(yè)的董事會主席、總經(jīng)理、監(jiān)事會主席往往都是該企業(yè)黨組成員或黨委委員，都在“一個班子”里共事。這種安排盡管符合國情，有其合理、有利的一面，但難免會削弱公司不同權(quán)力之間的相互制衡。民營企業(yè)中能實(shí)現(xiàn)“三權(quán)分立”的企業(yè)占比更小，不少企業(yè)都是董事會和經(jīng)理層權(quán)力重疊，董事長身兼總經(jīng)理的情況在民營企業(yè)乃至上市民營公司中都不鮮見。

（三）我國民營中小企業(yè)存活周期短

近十年，企業(yè)的發(fā)展、演化進(jìn)程出現(xiàn)了很多新變化，“行業(yè)風(fēng)口”層出不窮，中小企業(yè)表現(xiàn)活躍。根據(jù)工信部統(tǒng)計，截止到2018年底，我國中小企業(yè)已超過3000萬家，個體工商戶超過7000萬戶。但是，中小企業(yè)對于風(fēng)險的抵抗能力相對較低，我國的中小企業(yè)更是如此。美國中小企業(yè)的平均壽命大約8年，日本中小企業(yè)的平均壽命大約12年，而我國中小企業(yè)的平均壽命大約只有3年。企業(yè)設(shè)立之初，其管理者忙于解決資金、市場、人員等經(jīng)營問題。等其積累了一定管理經(jīng)驗(yàn)開始意識到內(nèi)控的重要性時，企業(yè)可能已經(jīng)開始走上了消亡的道路。這在客觀上減少了企業(yè)內(nèi)控生存、發(fā)展的土壤。

（四）企業(yè)文化建設(shè)滯后

企業(yè)文化是企業(yè)重要的軟實(shí)力。從內(nèi)部控制五要素理論看，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等，企業(yè)文化也是內(nèi)部環(huán)境的一個重要方面。而且，企業(yè)的誠信和道德觀是構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境的基本因素，影響著對其他要素的設(shè)計、管理和監(jiān)督。如果企業(yè)成功營造出強(qiáng)大的道德氛圍，建立一套強(qiáng)有力的行為規(guī)范并加強(qiáng)督促檢查使得人人遵守，那么所有的利益相關(guān)者均會認(rèn)可內(nèi)部控制規(guī)范的核心價值并在行為中予以貫徹。反之，若企業(yè)文化建設(shè)滯后，“利己主義”盛行，就會“劣幣驅(qū)逐良幣”，使得誠信反而變成“非主流”，內(nèi)控制度也難以被認(rèn)可。我國企業(yè)由于發(fā)展階段等方面原因，對企業(yè)文化建設(shè)普遍重視不夠，措施不多，效果不明顯，一定程度影響了企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建和實(shí)施。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，首先要力爭實(shí)現(xiàn)董事會成員與運(yùn)營管理者分設(shè)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的工作職責(zé)與權(quán)限，使三者權(quán)力分離，并健全互相監(jiān)督約束機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入專業(yè)能力強(qiáng)的管理者和獨(dú)立董事、監(jiān)事，進(jìn)一步保障董事會依法履職，賦予經(jīng)理層相應(yīng)的執(zhí)行權(quán)力，發(fā)揮監(jiān)事會作用，“三重一大”等重要事項(xiàng)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)班子會議集體討論決策，與會人員發(fā)表個人意見及建議的權(quán)利應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｕ?，以?jiān)決杜絕“一把手”一個人說了算、公司制約機(jī)制形同虛設(shè)的情況。一定規(guī)模以上的民營企業(yè)，也應(yīng)采取“三權(quán)分立”的公司治理模式，建立健全規(guī)范的會議、決策、授權(quán)等方面制度，避免權(quán)力過于集中于實(shí)際控制人，依法保護(hù)中小股東利益。所有企業(yè)均應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需要，科學(xué)設(shè)置職能部門，落實(shí)內(nèi)部控制執(zhí)行中各部門應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，明確各崗位的權(quán)、責(zé)、利及互相關(guān)系。

（二）完善風(fēng)險防范體系

風(fēng)險防范是企業(yè)發(fā)展的永恒話題。風(fēng)險必須保持在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，建立健全風(fēng)險防范體系的目的也在于此。完善風(fēng)險防范體系，首先要做好風(fēng)險識別。合格的管理者會從企業(yè)層面和作業(yè)層面來考察可能對公司產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，并結(jié)合內(nèi)、外部因素對各層面問題做充分考慮。識別了風(fēng)險后，管理者需要從重要性和可能性的角度展開分析現(xiàn)有風(fēng)險，以決定企業(yè)在風(fēng)險防范中的資源配置。對企業(yè)不會產(chǎn)生重大影響且低概率的風(fēng)險，通常無須過多關(guān)注。而那些發(fā)生概率高且影響大的風(fēng)險，則需要企業(yè)予以特別關(guān)注。比如，快消零售行業(yè)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“庫存管理”“發(fā)出商品與收入實(shí)現(xiàn)的配比”等，制造企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生產(chǎn)成本差異”等，金融公司則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“客戶信用等級”。具備條件的企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的風(fēng)控部門統(tǒng)籌企業(yè)風(fēng)險防范工作。不具備條件成立單獨(dú)風(fēng)控部門的企業(yè)，可由現(xiàn)有的職能部門，如財務(wù)、內(nèi)審、合規(guī)等承擔(dān)風(fēng)險管控日常工作，遇到重大風(fēng)險時可成立臨時的風(fēng)險統(tǒng)籌小組應(yīng)對突發(fā)事件。企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)有人員中挑選具有專業(yè)知識和能力的人員或者聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)梳理現(xiàn)有風(fēng)險管理制度，明確企業(yè)管理層對風(fēng)險管理負(fù)有的責(zé)任。此外，企業(yè)應(yīng)保護(hù)全體人員的主觀能動性，鼓勵發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、提出建議，并落實(shí)到獎懲上，以促使整個企業(yè)的風(fēng)險防范意識和能力不斷提升。

（三）規(guī)范需要執(zhí)行的政策與步驟

識別風(fēng)險后，接下來就需要控制風(fēng)險。內(nèi)部控制模型包括“控制活動”要素，即：人員需要執(zhí)行的政策和步驟。規(guī)范控制活動能夠有效保證管理層設(shè)定的風(fēng)險管理措施得到貫徹執(zhí)行。它可以從事前預(yù)防、事中檢查、事后糾正三方面考慮。必要時，亦可采取指向控制的措施。規(guī)范控制活動的具體方法主要包括：每項(xiàng)交易都有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)且授權(quán)有章可循;授權(quán)、簿記、資產(chǎn)監(jiān)管、定期核對的職責(zé)要做好分離，授權(quán)的人及核對的人不能記錄，記錄的人不能監(jiān)管;做好資產(chǎn)和記錄的實(shí)際保管，比如使用防火保險柜進(jìn)行保管、運(yùn)用遠(yuǎn)程控制攝像頭進(jìn)行安保、設(shè)置服務(wù)器備用站對重要記錄進(jìn)行備份等;使用OA、釘釘?shù)入娮訉徟鞒蹋⒓訌?qiáng)密鑰管理;做好文檔記錄，如涉及重大決議、人事任免的文檔，應(yīng)請與會人員簽字確認(rèn);強(qiáng)制休假、定期輪崗或轉(zhuǎn)崗，讓與會計記錄無關(guān)的人員進(jìn)行銀行對賬;雇傭員工時應(yīng)注重品德與能力的雙重考察等等。

（四）加強(qiáng)信息溝通并強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)需要來自各個方面、各個層級的信息以滿足內(nèi)部控制的要求。而且，信息越及時、準(zhǔn)確，對企業(yè)幫助越大。企業(yè)內(nèi)部的溝通，應(yīng)確保信息的雙向流通：一方面，有關(guān)內(nèi)控信息能從上往下順暢傳遞;另一方面，除了正常的報告渠道之外，最好還有一套員工匿名舉報制度，以保證信息能夠從下往上反映。在企業(yè)外部也可以進(jìn)行有效的信息溝通，客戶、供應(yīng)商、銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等都可能給企業(yè)提供有益而重要的信息。此外，管理層需要通過監(jiān)督來判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)是否持續(xù)有效。有條件的企業(yè)可設(shè)立審計委員會。審計委員會應(yīng)嚴(yán)格履行其審查企業(yè)內(nèi)部控制制度，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和評價內(nèi)部控制實(shí)施情況的職能。企業(yè)則應(yīng)從選聘、履職和問題追責(zé)等方面全方位支持并保障審計委員會履行職責(zé)。企業(yè)還應(yīng)重視對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)能力，以使審計專門機(jī)構(gòu)和人員更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理提供全方位、全過程的監(jiān)督及評價。

（五）重視企業(yè)文化建設(shè)

優(yōu)秀的企業(yè)文化往往能夠帶來符合道德規(guī)范的行為和管理誠信。企業(yè)文化不僅包含道德和行為的標(biāo)準(zhǔn)，還包含了如何將它們傳遞給員工并在實(shí)踐中強(qiáng)化。內(nèi)控制度靠人執(zhí)行，如果一味強(qiáng)推，則效果難以保障甚至可能適得其反。只有通過企業(yè)文化建設(shè)將內(nèi)控理念深入人心，讓內(nèi)控成為自覺行為，才能使組織中的每一分子對違背內(nèi)控制度的行為進(jìn)行天然抵制。企業(yè)最高管理者的重視與以身作則是開展企業(yè)文化建設(shè)的重要基礎(chǔ)，人力資源政策和措施則是企業(yè)文化建設(shè)不可或缺的載體。優(yōu)秀的企業(yè)能夠在雇傭、指導(dǎo)、培訓(xùn)、評價、獎懲等活動中，將企業(yè)的誠信度、道德標(biāo)準(zhǔn)和對崗位的技能與知識要求傳遞給員工，使企業(yè)文化更有生命力，從而使企業(yè)相關(guān)方面包括內(nèi)部控制方面從中受益。

五、結(jié)束語

由上可見，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程中還存在這樣或那樣的問題，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識內(nèi)部控制工作的重要性，深入分析形成問題的內(nèi)、外因，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況多方位、多層次地改進(jìn)不足，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、措施落到實(shí)處。企業(yè)在內(nèi)部控制上所付出的努力，也將與其他企業(yè)管理舉措一道，構(gòu)成企業(yè)的核心競爭力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)順利穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鳳夙.財務(wù)報告、規(guī)劃、績效與控制[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2018（2）：490-498.

[2]黃超.關(guān)于如何加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].中國商論，2019（16）：148-149.

[3]鄭妍.企業(yè)內(nèi)部控制若干問題研究[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2019（09）：132.

[4]鄭敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題及完善措施[J].中國商論，2019（16）：140-141.

[5]張艷.淺議國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化對策[J].中國商論，2019（16）：158-159.

作者簡介：

陳琳，灃邦融資租賃（上海）有限公司。