何峰

摘要：工程審計關(guān)口前置并不是簡單的將審計周期提前，而是系統(tǒng)性的針對工程審計重要節(jié)點進行前置審計。本文通過研究工程審計中較為普遍的問題，簡要分析審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用，并揭示其弊端，以期為未來工程審計關(guān)口前置的發(fā)展及實踐提供助力。

關(guān)鍵詞：審計關(guān)口前置;工程結(jié)、決算;審計質(zhì)量

一、工程審計關(guān)口前置的特點與效果

審計關(guān)口前置的理念，在審計業(yè)界被越來越多的提及，雖有眾多觀點與解讀，但未形成規(guī)范而統(tǒng)一的專業(yè)定義，在實際應(yīng)用上也未形成共識，尤其對工程結(jié)、決算審計關(guān)口前置的研究并不廣泛和深入。

工程審計關(guān)口前置不等同于傳統(tǒng)意義上的事前審計，也不同于貫穿工程項目始終的全過程跟蹤審計，而是系統(tǒng)性的針對工程計量、工程結(jié)算、財務(wù)決算等重要節(jié)點進行前置審計，解決以往工程結(jié)、決算審計中的取證難、認定難、時間緊、效率低等問題。

二、審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用

工程審計關(guān)口前置發(fā)揮了審計的前瞻性和預(yù)見性，以審促防、防控結(jié)合，對提升工程審計質(zhì)量產(chǎn)生的作用體現(xiàn)在如下方面：

（一）最大限度避免審計失敗

工程審計失敗是被是指審計人員錯誤或未充分執(zhí)行審計準則及相關(guān)法律法規(guī)，進而對工程結(jié)、決算提出錯誤或不當?shù)膶徲嬕庖?。?dǎo)致工程結(jié)算審計失敗的因素包括：隱蔽工程審計難取證、工程變更必要性合理性難判斷、概算執(zhí)行缺項或偏差難甄別、造價結(jié)算復(fù)核深度不足等;導(dǎo)致財務(wù)決算審計失敗的因素包括：資金來源審計不到位、工程支出審計不嚴格、待攤投資分攤復(fù)核不嚴謹、交付使用資產(chǎn)審查不規(guī)范等。

而工程審計的關(guān)口前置，可就上述審計程序的不到位對癥下藥，例如：在隱蔽工程施工現(xiàn)場直接進行核查、在工程變更前期對其合理性必要性進行審查、對造價計量與合同結(jié)算節(jié)點進行復(fù)核、對概算執(zhí)行情況進行定期核對、對重大資金往來及時進行詢證、對工程成本支出進行詳查、對形成固定資產(chǎn)進行定期盤點，可將導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險因素降至較低水平。

（二）緩解工程審計時效壓力

財政項目工程結(jié)、決算審計的時效壓力來自于政策層面的要求，節(jié)點順序依次為：工程價款結(jié)算一工程結(jié)算審計～竣工財務(wù)決算～竣工財務(wù)決算審計，各環(huán)節(jié)的時效性要求見表1：

竣工財務(wù)決算審計批復(fù)作為工程項目完結(jié)的終點，其前提條件為完成工程結(jié)算審計和竣工財務(wù)決算編制。而將審計關(guān)口前置于工程造價計量、資金撥付、工程款支付、工程成本歸集等過程中，避免將主要審計精力集中在結(jié)、決算審計環(huán)節(jié)，可大幅緩解工程審計的時效壓力。

（三）降低審計證據(jù)收集成本

工程審計中需要獲取和收集的審計證據(jù)數(shù)量非常龐大，僅關(guān)鍵證據(jù)就達幾十項，包括但不限于：工程可研報告、環(huán)評報告、立項及批復(fù)、概預(yù)算批復(fù)、設(shè)計圖和施工圖審批、招投標及中標文件、合同文件、中期計量支付證書、工程變更簽證、工程量結(jié)算報告及清單、資金撥付和使用憑證、基建支出科目明細賬、基建財務(wù)報表、竣工財務(wù)決算報告等。

以上審計證據(jù)若集中在工程結(jié)、決算審計環(huán)節(jié)才進行收集與審核，其難度和成本可想而知，而將審計關(guān)口前置于各項關(guān)鍵證據(jù)出現(xiàn)的當期，便可達到降低收集成本和審計難度的雙贏目的。

（四）打破結(jié)算審計和決算審計的壁壘

工程項目結(jié)算審計與竣工財務(wù)決算審計之間存在著天然的壁壘，包括：結(jié)算與決算的口徑不一致、數(shù)據(jù)的分列與表達形式不相同、技術(shù)領(lǐng)域銜接溝通不順暢等。

財務(wù)決算審計必須以結(jié)算審計結(jié)果為基準，結(jié)合對工程項目的資金來源與占用、工程支出及往來賬項、待攤投資分攤過程、交付使用資產(chǎn)等進行審計。而將審計關(guān)口前置于工程概算編制、中期工程量計量、工程款支付環(huán)節(jié)，以竣工決算審計為導(dǎo)向，避免結(jié)算審計與決算審計相脫離，以及決算審計引用結(jié)算審計結(jié)果不恰當?shù)那樾危罱K在審計過程打破結(jié)算審計與決算審計的壁壘。

三、工程審計關(guān)口前置可能導(dǎo)致的弊端

工程審計關(guān)口前置在提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的同時，亦可能由于審計介入尺度把握不當，而導(dǎo)致“兩頭極端化”的弊端，即：審計形同虛設(shè)與審計獨立性喪失。

（一）審計關(guān)口前置形同虛設(shè)

審計關(guān)口前置不應(yīng)當流于形式，僅作為工程項目過程管控中的一個符號或標記，否則會導(dǎo)致審計關(guān)口前置的形同虛設(shè)，甚至出現(xiàn)隱瞞審計問題、審計人員與業(yè)務(wù)人員同流合污等惡劣后果。

當工程審計關(guān)口前置無法正常介入工程業(yè)務(wù)，或?qū)こ添椖窟M程中的問題置之不理時，工程業(yè)務(wù)部門則易將審計部門的沉默視為認同，實際上反倒加劇了工程項目問題的風(fēng)險程度。

（二）審計關(guān)口前置影響審計獨立性

審計關(guān)口前置不應(yīng)直接干預(yù)工程項目的開展，否則會導(dǎo)致審計獨立性的喪失，無法區(qū)分審計責(zé)任與業(yè)務(wù)責(zé)任，甚至出現(xiàn)審計入員被推向風(fēng)口浪尖，成為問題追責(zé)對象等惡劣后果。

當工程審計關(guān)口前置過多、過深、過強勢的介入工程日常管理業(yè)務(wù)時，工程的主辦和管理部門可能因害怕承擔(dān)責(zé)任而凡事都請示審計意見作為決策方向，更有甚者直接將工程項目的指揮和管理權(quán)推諉至審計部門，例如：由審計部門對具體工程業(yè)務(wù)的開展進行決策、直接參與日常工程量計算復(fù)核、牽頭組織對審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改等。

參考文獻：

[1]孫曉玲.“關(guān)口前移，防控結(jié)合”工程結(jié)算審計思路探索[J].山東工業(yè)技術(shù)，2017（10）.