張謙

摘 要：目前，人工智能已經(jīng)成功地滲透到各行各業(yè)的發(fā)展中，同樣也被運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域。截止目前，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不同程度地進(jìn)行著人工智能的應(yīng)用和研究。人工智能可以在短時(shí)間內(nèi)處理大量的數(shù)據(jù)，提高效益和減少風(fēng)險(xiǎn);但又存在著明顯缺陷：不能保證信息安全，缺乏職業(yè)的判斷能力，無法進(jìn)行有效溝通和觀察。針對(duì)目前存在的優(yōu)勢和缺陷，對(duì)人工智能如何影響審計(jì)職業(yè)，在審計(jì)中如何應(yīng)用進(jìn)行研究，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)會(huì)人員提出建議，以應(yīng)對(duì)人與機(jī)器合作的時(shí)代。

關(guān)鍵詞：人工智能;審計(jì);會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F239.1;TP18 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 文獻(xiàn)綜述與相關(guān)理論

1.1 人工智能及社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)理論

人工智能可以適用于所有行業(yè)，是推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)和轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容。所有行業(yè)因?yàn)槿斯ぶ悄艿囊?，其行業(yè)傳統(tǒng)發(fā)展路徑都會(huì)發(fā)生巨大變化，隨著新的商業(yè)模式的產(chǎn)生，該行業(yè)的發(fā)展空間越來越大。人工智能的發(fā)展對(duì)提高國家競爭力也有著十分重要的意義[1]，主要審計(jì)對(duì)象如圖1所示。

1.2 人工智能應(yīng)用于社會(huì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)

人工智能技術(shù)的發(fā)展使得該技術(shù)已經(jīng)開始在各行各業(yè)發(fā)揮巨大的作用，目前，已經(jīng)從研究階段轉(zhuǎn)入實(shí)用階段的人工智能技術(shù)主要有：基礎(chǔ)性應(yīng)用技術(shù)，如語音識(shí)別、指紋識(shí)別、自動(dòng)控制等;專業(yè)應(yīng)用技術(shù)：專業(yè)機(jī)器人、機(jī)器翻譯等[2];綜合應(yīng)用技術(shù)：無人駕駛、智能交通等。另外智能質(zhì)量管理、智能互聯(lián)互通等技術(shù)也慢慢浮出水面，智能化給產(chǎn)業(yè)升級(jí)源源不斷地提供新的動(dòng)力。換句話說，智能技術(shù)正在引發(fā)第四次工業(yè)革命，審計(jì)精神如圖2所示。

1.3 人工智能的社會(huì)審計(jì)應(yīng)用理論分析

1.3.1 人工智能與審計(jì)的關(guān)系

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，審計(jì)面臨的數(shù)據(jù)量大幅增長，數(shù)據(jù)的形式更是多種多樣，審計(jì)人員獲取審計(jì)數(shù)據(jù)具有較大的難度。傳統(tǒng)工作模式下，審計(jì)人員通常面臨的是巨大的枯燥的重復(fù)性工作，準(zhǔn)確度很難得到有效的保證[3]。人工智能技術(shù)可以快速、精準(zhǔn)地獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并實(shí)現(xiàn)分析，有效節(jié)省了審計(jì)人員重復(fù)性工作的時(shí)間。另外，不管是數(shù)據(jù)獲取數(shù)量還是數(shù)據(jù)獲取范圍，人工智能技術(shù)都比傳統(tǒng)工作技術(shù)具有明顯的優(yōu)勢。人工智能技術(shù)的引入實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的信息化，使得審計(jì)工作更具高效性和實(shí)時(shí)性，人工智能與審計(jì)應(yīng)用如圖3所示。

1.3.2 人工智能在社會(huì)審計(jì)中的應(yīng)用模式

人工智能技術(shù)在社會(huì)審計(jì)中的典型應(yīng)用形式就是財(cái)務(wù)機(jī)器人。在人工進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的過程中，每天只能提供有限的工作時(shí)間，而財(cái)務(wù)機(jī)器人可以提供24h不間斷的工作時(shí)間，另外財(cái)務(wù)機(jī)器人比人工審計(jì)速度更快、工作效率更高。單就當(dāng)前國內(nèi)的財(cái)務(wù)機(jī)器人智能化發(fā)展情況來看，還處于流程自動(dòng)化階段，還未實(shí)現(xiàn)徹底智能化。而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)智能化的基礎(chǔ)有兩個(gè)：數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化以及流程自動(dòng)化[4]。

不管是技術(shù)方法還是分析手段，人工智能審計(jì)方法都比傳統(tǒng)的審計(jì)方法有著更多的優(yōu)勢，人工智能審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、即時(shí)學(xué)習(xí)等內(nèi)容，因此，將人工智能審計(jì)應(yīng)用到審計(jì)數(shù)據(jù)分析時(shí)，其效率都會(huì)呈現(xiàn)幾何式增長。審計(jì)工作需要區(qū)域鏈和機(jī)器學(xué)習(xí)等內(nèi)容作為輔助，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程中自動(dòng)留痕、防篡改可靠程度較高的審計(jì)鏈條，最終構(gòu)建人工智能審計(jì)管理體系[5]。隨著人工智能技術(shù)不斷發(fā)展，其審計(jì)速度也顯著加快，審計(jì)部門將日常積累的審計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，應(yīng)用人工智能技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最終確定不同行業(yè)的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，形成各類審計(jì)模板，建立審計(jì)知識(shí)庫。當(dāng)客戶提出審核要素時(shí)，通過人工智能可以精準(zhǔn)地提取相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)。另外，人工智能還可以綜合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范和要素之間的關(guān)系，甄別異常點(diǎn)，一旦出現(xiàn)異常，及時(shí)給出異常信息風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。

1.3.3 人工智能對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響現(xiàn)狀

人工智能對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響有以下幾個(gè)方面：

人工智能技術(shù)的引入使得社會(huì)審計(jì)工作更加高效、準(zhǔn)確，有效提高了審計(jì)機(jī)關(guān)的決策能力。就國內(nèi)來看，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)采集以及數(shù)據(jù)整理過程都在日漸規(guī)范化，利于人工智能環(huán)境下審計(jì)體系的建立，同時(shí)也給未來審計(jì)體系的建設(shè)提供了一定的基礎(chǔ)。人工智能審計(jì)不管是在審計(jì)規(guī)則、審計(jì)作業(yè)模式還是在審計(jì)程序上，和傳統(tǒng)審計(jì)工作相比都有一定的創(chuàng)新，同時(shí)還可以結(jié)合實(shí)際情況給出相應(yīng)的審計(jì)決策[6]。人工智能審計(jì)的應(yīng)用將替代和輔助決策融合為一體，針對(duì)政府和國有資產(chǎn)內(nèi)容，可以設(shè)立全新的電子審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)十分貼合人工智能審計(jì)數(shù)字。另外，該體系建立人工智能審計(jì)框架的依據(jù)以數(shù)字電子審計(jì)為準(zhǔn)則，不再是傳統(tǒng)的部門行業(yè)劃分情況。不僅如此，該系統(tǒng)將個(gè)性和共性的共同依存作為原則，將共性元素有效提取出來，同時(shí)根據(jù)不同行業(yè)的特性，提供更符合實(shí)際要求的數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)集，同時(shí)參照國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，按國家行業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)最終的人工智能審計(jì)工作[7]。

人工智能的應(yīng)用對(duì)完善現(xiàn)存的審計(jì)體系具有重要的意義，利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的全覆蓋。和傳統(tǒng)審計(jì)方式不同，人工智能審計(jì)的主導(dǎo)方法為技術(shù)性審計(jì)。通常來說，審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)配置的依據(jù)有兩個(gè)：審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)，為了完成特定的工作任務(wù)，必須確定最佳的工作組織清單。人工智能技術(shù)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)的風(fēng)控及審計(jì)方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管過程有機(jī)地融合在一起，采用事前規(guī)則管控、事中指標(biāo)管控、事后模型管控的全面監(jiān)控模式，徹底地解決了風(fēng)險(xiǎn)管控難的問題。在開展審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員的工作重點(diǎn)是咨詢相關(guān)專家，保證可以對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)地、全面地調(diào)看，以此保證最終的審計(jì)質(zhì)量。為了降低人為造成的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)資料以及審計(jì)過程必須透明化。另外，主動(dòng)審計(jì)的方式可以有效地控制職務(wù)犯罪的發(fā)生。

和傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，人工智能審計(jì)的數(shù)據(jù)安全性更好，不會(huì)發(fā)生擴(kuò)散或者泄露的情況。人工智能審計(jì)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)該以完善的信息化技術(shù)為基礎(chǔ)，在一定平臺(tái)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的獲取和分析，最終實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、算法和算力一體化。

2 人工智能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用的趨勢與對(duì)策

2.1 人工智能在事務(wù)所應(yīng)用的趨勢

現(xiàn)代信息科技的不斷創(chuàng)新發(fā)展，已有的傳統(tǒng)審計(jì)工作模式正在受到強(qiáng)烈的沖擊。人工智能是一種基于大量數(shù)據(jù)匯集且高度透明的工作方式。文章將以人工智能對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)所造成的沖擊以及后續(xù)改革展開分析。近年來，市場環(huán)境變化速度較快，各行各業(yè)的外部監(jiān)管強(qiáng)度越來越大，面臨的審計(jì)工作量也越來越多。目前審計(jì)工作需要解決的問題有：如何提高審計(jì)強(qiáng)度、怎樣降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何提高審計(jì)效率、如何盡量減少人工操作所造成的誤差或錯(cuò)誤等。

人工智能的發(fā)展給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，需要審計(jì)技術(shù)的全面更新，所以，快速的普及顯然不太可能。首先，政府和企業(yè)應(yīng)該率先認(rèn)識(shí)到人工智能對(duì)提高工作質(zhì)量和工作效率的重要性，政府發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)積極配合，加大人工智能技術(shù)的宣傳力度[8]。另外，為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有較高的準(zhǔn)確性，可以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，并且具備統(tǒng)一的格式，政府還應(yīng)該發(fā)揮相應(yīng)的督促功能，加快企業(yè)購買相應(yīng)設(shè)備的速度，進(jìn)一步推定人工智能在財(cái)務(wù)和其他工作上的應(yīng)用。另外，應(yīng)用人工智能技術(shù)的企業(yè)在必須保證高質(zhì)量審計(jì)工作的同時(shí)，也要保證其財(cái)務(wù)報(bào)告可以順利通過相應(yīng)的審核，這樣有助于提高處于觀望狀態(tài)的企業(yè)對(duì)人工智能技術(shù)的信心，將使用人工智能技術(shù)提上日程。

2.2 人工智能在事務(wù)所應(yīng)用的實(shí)踐對(duì)策

2.2.1 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真管理控制

數(shù)據(jù)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)管理的過程中，要認(rèn)真仔細(xì)，并且定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的篩查與除錯(cuò)，將準(zhǔn)確率的提升作為日常工作目標(biāo)。一旦發(fā)生問題及時(shí)進(jìn)行糾正，才能保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止數(shù)據(jù)失真。在審計(jì)結(jié)果得出之后，如果審計(jì)人員提出了相關(guān)的問題，就要進(jìn)行迅速的處理，將意見數(shù)據(jù)的滯后性進(jìn)行更新與完善，并且在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中進(jìn)行論證，防止諸如此類的現(xiàn)象再次發(fā)生。此外，在進(jìn)行數(shù)據(jù)管理時(shí)，數(shù)據(jù)管理人員也要意識(shí)到系統(tǒng)自身的問題，很多數(shù)據(jù)庫在實(shí)際工作的時(shí)候，都會(huì)存在一定的發(fā)生錯(cuò)誤的幾率。因此，在數(shù)據(jù)的收集、傳輸、整理、運(yùn)算的過程中，要做好應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況的準(zhǔn)備。同時(shí)，保持?jǐn)?shù)據(jù)庫系統(tǒng)的穩(wěn)健運(yùn)行，只有將數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行徹底的追蹤，才能提高數(shù)據(jù)的精確性與科學(xué)性，真正做到準(zhǔn)確無誤。

2.2.2 提高審計(jì)分析、檢查能力

在終身學(xué)習(xí)的時(shí)代，審計(jì)人員在對(duì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行收集、整理、分析、核對(duì)的過程中，要對(duì)不同數(shù)據(jù)的類型、特點(diǎn)、使用方式、大小等有著清晰且明確的了解，同時(shí)在工作中突出重點(diǎn)，利用指標(biāo)的計(jì)算，篩選關(guān)聯(lián)工作，將重點(diǎn)信息進(jìn)行逐一的保護(hù)與校對(duì)，才能真正提高審計(jì)工作的效率。實(shí)際上，就審計(jì)工作自身來講，在內(nèi)部數(shù)據(jù)庫的表格明細(xì)中會(huì)有明細(xì)賬，這些數(shù)據(jù)條的數(shù)量往往是百萬級(jí)別的，有的時(shí)候會(huì)達(dá)到上億條。因此，審計(jì)人員在對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理的時(shí)候要格外細(xì)心，才能盡量減少因自身檢查能力所出現(xiàn)的弊病。審計(jì)人員要不斷地完善工作的方式方法，改善工作觀念，提高工作績效，真正做到終身學(xué)習(xí)，才能不斷提高審計(jì)分析和檢查的能力，以便圓滿地完成審計(jì)任務(wù)。

2.2.3 及時(shí)補(bǔ)充重要數(shù)據(jù)源

對(duì)于審計(jì)部門的數(shù)據(jù)管理人員來說，在嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的基礎(chǔ)上還要做好數(shù)據(jù)的補(bǔ)充和完善工作。數(shù)據(jù)補(bǔ)充和完善工作必須及時(shí)、準(zhǔn)確，嚴(yán)禁因自身原因而導(dǎo)致數(shù)據(jù)管理和補(bǔ)充任務(wù)不能完成。臨時(shí)抱佛腳的行為不僅會(huì)嚴(yán)重阻礙審計(jì)人員審計(jì)工作的順利進(jìn)行，也有可能導(dǎo)致重要數(shù)據(jù)源的丟失，阻礙數(shù)據(jù)管理工作和其他業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，最終會(huì)損害到自身及客戶的利益[9]。此外，審計(jì)人員在進(jìn)行具體審計(jì)工作時(shí)，常常會(huì)遇到一些具有特殊要求的報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作，數(shù)據(jù)管理人員首先要詳盡地了解相應(yīng)的要求然后再展開處理工作，對(duì)于不完善的數(shù)據(jù)，要及時(shí)地將相關(guān)數(shù)據(jù)補(bǔ)充完整。如果數(shù)據(jù)管理人員能夠及時(shí)制定相關(guān)審計(jì)計(jì)劃，就可以大大減少審計(jì)人員的工作量，同時(shí)也能提高審計(jì)工作效率，使得審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確[10]。

綜上所述，人工智能是把雙刃劍，正是因?yàn)榱私馊斯ぶ悄芙o各行各業(yè)會(huì)帶來巨大的利益，人們才會(huì)對(duì)人工智能進(jìn)行深入的研究和探索，保證人工智能可以在相關(guān)行業(yè)的系統(tǒng)管理中發(fā)揮越來越大的作用，尤其是人工智能技術(shù)在社會(huì)審計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域方面有非常巨大的作用。文章首先介紹了當(dāng)前時(shí)代背景下，人工智能技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用模式，然后介紹了人工智能在審計(jì)工作中的具體應(yīng)用情況。另外，還對(duì)人工智能技術(shù)的缺點(diǎn)進(jìn)行了簡要的敘述，同時(shí)也對(duì)人工智能在審計(jì)中應(yīng)用的特點(diǎn)優(yōu)勢、存在的問題進(jìn)行了闡述和分析，并針對(duì)這些問題提出了一些合理化的建議。

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