陳海廣 張雯

摘要：隨著資本市場的逐步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也成為我國審計(jì)行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中伴隨的問題也逐漸凸顯。面對實(shí)務(wù)中存在的各種難題，對職業(yè)化的法務(wù)會計(jì)的服務(wù)需求不斷擴(kuò)大。本文通過梳理總結(jié)現(xiàn)有文獻(xiàn)，嘗試探索法務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);法務(wù)會計(jì);民事賠償要件

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動離不開審計(jì)部門的監(jiān)督，開展審計(jì)工作要落實(shí)一系列的工作要點(diǎn)，需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查和監(jiān)督，該項(xiàng)工作可以聘請外部會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任完成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)由獨(dú)立的審計(jì)人員對相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體進(jìn)行監(jiān)督、檢查和審計(jì)，以確認(rèn)經(jīng)濟(jì)主體履職情況的真實(shí)性和有效性。現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的重要手段，其審計(jì)的范圍和對象逐步擴(kuò)大，相應(yīng)的程序和審計(jì)框架也逐步規(guī)范，為維護(hù)資本市場的正常運(yùn)作發(fā)揮了重要的作用。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容可以概括為以下幾個方面：一是國有企業(yè)資產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行執(zhí)行情況及采購管理;二是政府部門財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況;三是重大經(jīng)濟(jì)決策情況;四是領(lǐng)導(dǎo)干部清正廉潔從政的情況。概言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對單位和單位領(lǐng)導(dǎo)的一次全面審計(jì)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以客觀得評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的履職情況，這在選拔、委任及考核人才方面提供了重要的參考依據(jù)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從專業(yè)的角度評析被審計(jì)單位的管理體制是否合理，機(jī)制是否存在漏洞，流程是否存在薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而提出有針對性的審計(jì)建議，從最終反饋的審計(jì)報(bào)告中可以提煉總結(jié)過去的不足以及在將來提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是項(xiàng)目多，覆蓋面廣，審計(jì)時(shí)間緊湊，伴隨而來也暴露出一些問題：一是審前階段準(zhǔn)備時(shí)間不足，例如對單位領(lǐng)導(dǎo)在任期間進(jìn)行審計(jì)可能涉及到多個領(lǐng)域的調(diào)查和前后不同時(shí)間段多個項(xiàng)目的比較，在此過程中還會涉及關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值的評估，項(xiàng)目完結(jié)的調(diào)查確認(rèn)以及相關(guān)的法律法規(guī)的使用等問題。如果審前準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)方案粗糙不詳盡，相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查不夠充分，勢必會直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。二是現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間段，現(xiàn)場審計(jì)是指審計(jì)人員入駐被審計(jì)單位進(jìn)行徹底審查的過程，從實(shí)務(wù)界反饋信息來看，目前我國會計(jì)事務(wù)所對上市公司提供現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間大約為兩個月，看似兩個月時(shí)間很充裕，但實(shí)際不然，上市公司涉及大量的財(cái)會數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要對這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性合法性一一核實(shí)，還要進(jìn)行相應(yīng)的函證及核實(shí)。部分審計(jì)機(jī)構(gòu)為了接多點(diǎn)業(yè)務(wù)，甚至還會提前半個月完成有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查取證，根據(jù)這些證據(jù)進(jìn)行審計(jì)初稿的編撰。壓縮審前調(diào)查取證的時(shí)間同時(shí)還有一個別的目的，那就是留出與被審計(jì)單位存在分歧事項(xiàng)的部分可以進(jìn)行協(xié)商溝通。因?yàn)楸粚徲?jì)單位往往會對一些不利于己身的結(jié)論持否定意見，甚至出現(xiàn)審計(jì)意見購買的情況。在數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類多、審計(jì)鏈條長的情況下，有限的人手難以在短時(shí)間內(nèi)就一些復(fù)雜的事項(xiàng)或者重大事項(xiàng)做到查清查透。三是審后程序多，以上述所言，被審計(jì)單位對于一些不利于己身的結(jié)論往往會要求審計(jì)單位重新調(diào)查核實(shí)。自現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束，從審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告初稿到最后出具正式審計(jì)報(bào)告往往需要長達(dá)四五個月的時(shí)間，審計(jì)項(xiàng)目涉及的領(lǐng)域廣，跨度大，不同項(xiàng)目之間，不用主體之間可能存在一定的條塊分割，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要就一些存疑的事項(xiàng)和被審計(jì)單位反復(fù)核實(shí)磋商，征求其意見，最后綜合多方面的意見出具正式的審計(jì)報(bào)告。

2.法務(wù)會計(jì)

2.1法務(wù)會計(jì)的概念

法務(wù)會計(jì)是指會計(jì)專業(yè)人員為處理涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)益的訴訟或非訴訟法律事項(xiàng)運(yùn)用會計(jì)學(xué)與法學(xué)知識以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)依法提供的會計(jì)專業(yè)服務(wù)。在處理涉及財(cái)務(wù)犯罪案件時(shí)執(zhí)法人員很難察覺財(cái)務(wù)報(bào)告的端倪，不能很好的適用相應(yīng)的法律法規(guī)。同樣，注冊會計(jì)師能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表但是不知道其中涉及的法律條文，無法有效地為自身規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)法務(wù)會計(jì)就能從中起到協(xié)調(diào)雙方的作用。

2.2法務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用

2.2.1事前預(yù)防作用

法務(wù)會計(jì)人員如果加入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，可以針對企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的不足以及外部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的建議。有些單位雖有文件規(guī)定項(xiàng)目考核，但是考核目標(biāo)過于淺顯，評價(jià)指標(biāo)不具體，單位領(lǐng)帶的職責(zé)不清晰。有法律知識的財(cái)務(wù)人員就可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)想董事會或上一級黨委提出建議，細(xì)化考核細(xì)則，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從審計(jì)人員的角度考慮，可以清楚的界定違法違規(guī)的邊界，明確審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)履行責(zé)任，具體審計(jì)內(nèi)容，做到有的放矢，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事前審計(jì)效率。

2.2.2事中控制作用

在實(shí)務(wù)中，很多公司的財(cái)務(wù)管理人員是沒有專門的法律知識背景的，繼續(xù)教育考核不嚴(yán)的情況下，很容易在不經(jīng)意間就觸及了法律所禁止的事件，往往之中情況當(dāng)事人并不是具有主觀故意的。如果法務(wù)會計(jì)人員在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以發(fā)現(xiàn)并核對相關(guān)文件，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來交易的合法性，確保會計(jì)信息符合法律規(guī)范，就可以避免一定程度上的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，減低企業(yè)的營運(yùn)成本。對于審計(jì)人員而言，可以在現(xiàn)場審計(jì)過程中精準(zhǔn)審計(jì)，快速調(diào)查取證，在有限的審計(jì)時(shí)間能調(diào)查獲取所需要的證據(jù)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間。

2.2.3事后調(diào)查和訴訟支持作用

法務(wù)會計(jì)處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)糾紛，包括證據(jù)調(diào)查和收集，測試專家證詞和法庭辯護(hù)。在事后調(diào)查取證過程中可以找到合適的偵查點(diǎn)，幫助司法人員加快手機(jī)相關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)的速度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不到位的事實(shí)，此外還可以準(zhǔn)確計(jì)量因履職不到位所造成的的經(jīng)濟(jì)損失，為辦案人員、律師、法官等提供可靠的咨詢服務(wù)，針對即涉及會計(jì)又涉及法律的交叉性難題提出專業(yè)的看法和解決建議，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)糾紛案件順利解決。

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基金項(xiàng)目：本文屬云南省教育廳科學(xué)研究基金項(xiàng)目《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中法務(wù)會計(jì)功能研究》（編號：2020Y0294）研究成果。

作者簡介：陳海廣（1996—），男，漢族，廣東省河源人，會計(jì)學(xué)碩士，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院（會計(jì)學(xué)院），會計(jì)學(xué)專業(yè)。