周玄娣

摘要：減稅降費(fèi)，是近年來(lái)政府工作的一個(gè)重要方面。稅制改革，不僅可以進(jìn)一步提高中低收入群體的社會(huì)福利待遇，另一方面，也能夠?yàn)閺V大企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。在消費(fèi)升級(jí)的背景下，稅制改革能否充分發(fā)揮作用，使廣大消費(fèi)者尤其是中低收入群體從中獲益，使企業(yè)降低負(fù)擔(dān)從而作用于終端產(chǎn)品上，是進(jìn)一步推進(jìn)消費(fèi)升級(jí)的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：稅制改革;減稅降費(fèi);消費(fèi)升級(jí)

稅收是關(guān)乎國(guó)家發(fā)展、人民幸福的重大問(wèn)題，也是國(guó)家財(cái)政收入的基本來(lái)源。改革開放以來(lái)，隨著居民收入水平的不斷提高和人民收入來(lái)源的豐富，與人民群眾收入密切相關(guān)的個(gè)人所得稅征收方案也需不斷更新，以適應(yīng)不斷變化的需求。在這一過(guò)程中，個(gè)人所得稅征收方案經(jīng)歷數(shù)次調(diào)整，個(gè)稅稅率的征收基準(zhǔn)也在不斷升高。國(guó)家稅務(wù)總局于2018年9月發(fā)布“關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知”，對(duì)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)精簡(jiǎn)政府的措施，減少稅收和減少負(fù)擔(dān)，更好的服務(wù)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。而我國(guó)地區(qū)之間的收入差距、城市和農(nóng)村地區(qū)居民之間的收入差距仍然非常明顯，和個(gè)人面臨的稅收標(biāo)準(zhǔn)也是時(shí)變的。在個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不斷提高的過(guò)程中，居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)能否得到優(yōu)化？消費(fèi)升級(jí)是否具有充足的動(dòng)力？這些問(wèn)題仍需在實(shí)踐中檢驗(yàn)。

消費(fèi)與稅收之間的關(guān)系十分密切。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅收入的增加一般意味著當(dāng)?shù)鼐用窨芍涫杖氲南鄬?duì)降低，消費(fèi)支出總額也會(huì)隨之減少。與之相反，個(gè)人所得稅收入減少則是居民增加消費(fèi)能力、提高消費(fèi)水平的主要?jiǎng)恿χ?，但是這種效應(yīng)對(duì)于個(gè)人收入水平正處于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)臨界值的群體的作用要更為明顯?；谙M(fèi)需求的模型指出，個(gè)人所得稅征收基準(zhǔn)的提高能夠顯著提高城鄉(xiāng)居民在消費(fèi)上的支出，尤其是對(duì)于農(nóng)村居民的促進(jìn)作用更為顯著，提高個(gè)人所得稅征收基準(zhǔn)，持續(xù)推進(jìn)減負(fù)減稅，是刺激內(nèi)需的一個(gè)重要途徑。

同時(shí)，個(gè)人所得稅改革對(duì)于不同收入群體所帶來(lái)的社會(huì)福利效應(yīng)也大不相同，研究指出，個(gè)稅改革對(duì)于中等收入群體的促進(jìn)作用更為樂(lè)觀，高收入群體則可能會(huì)出現(xiàn)消費(fèi)水平不同程度下降的情況。

綜上所述，通常情況下，個(gè)人所得稅征收的增加會(huì)導(dǎo)致居民承擔(dān)更大的稅務(wù)壓力，相應(yīng)的消費(fèi)水平和收入水平會(huì)出現(xiàn)降低。但是，我們也要認(rèn)識(shí)到，個(gè)人所得稅對(duì)于居民消費(fèi)水平的影響效應(yīng)并不是單一性的，居民基礎(chǔ)收入的水平高低以及個(gè)人所得稅的改革力度都會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅征收的社會(huì)效應(yīng)產(chǎn)生影響并產(chǎn)生擴(kuò)大效應(yīng)。在新一輪個(gè)人所得稅征收方案調(diào)整的背景下，需要對(duì)消費(fèi)升級(jí)與個(gè)人所得稅變化的關(guān)系進(jìn)行探索。

1.稅制改革預(yù)期目標(biāo)

1.1縮小收入差距，促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)

消費(fèi)，是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車之一，在當(dāng)前國(guó)際局勢(shì)復(fù)雜化的背景下，消費(fèi)更是成為助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要的增長(zhǎng)點(diǎn)。消費(fèi)的增長(zhǎng)依賴于居民不斷增加的可支配收入和穩(wěn)定的固定資本，消費(fèi)者希望能夠在自身所能承擔(dān)的消費(fèi)范圍內(nèi)獲得更有品質(zhì)、更加舒心、更為便捷的消費(fèi)體驗(yàn)。對(duì)于中低收入群體，在一定范圍內(nèi)，由于消費(fèi)水平的限制，不會(huì)過(guò)多追求設(shè)計(jì)感、時(shí)尚感、高效率、高價(jià)格的商品，更加傾向于價(jià)廉物美、性價(jià)比高的商品。以新興家電品類為例，近年火爆的掃地機(jī)器人、烘干機(jī)。西式家電、嵌入式廚房等家庭普及率仍然較低，當(dāng)前對(duì)于大部分家庭來(lái)說(shuō)還是選配產(chǎn)品。而對(duì)于高收入群體，品牌、體驗(yàn)、效率則會(huì)引導(dǎo)其做出一些高消費(fèi)行為?？芍涫杖氲母叩团c居民的消費(fèi)行為和消費(fèi)習(xí)慣密切相關(guān)。雖然我國(guó)的人均可支配收入、人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，人民的生活水平日益提高，但我國(guó)的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值顯著高于人均可支配收入，表明存在嚴(yán)重的收入差距。換言之，許多城鄉(xiāng)居民尤其是農(nóng)村居民的收入難以跟上我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，在我國(guó)的三四五線城市和農(nóng)村，仍然有大量的中低收入者，這些人在消費(fèi)升級(jí)的過(guò)程中缺少收入上的支撐。個(gè)人所得稅的改革，需要考慮到廣大中低收入者群體，讓更多的消費(fèi)者有能力進(jìn)行消費(fèi)上的升級(jí)。

1.2回應(yīng)企業(yè)減稅訴求，降低終端產(chǎn)品價(jià)格

制造業(yè)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基所在，在我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)刻需要深化增值稅改革以給予其最有效、最直接的政策支持。降低社保費(fèi)率、推進(jìn)稅率合并，增加抵扣、降低增值稅稅率，能夠顯著降低許多制造業(yè)企業(yè)的資金壓力，使更多的制造業(yè)企業(yè)有能力加大研發(fā)投入，催生更多具有競(jìng)爭(zhēng)力的健康、綠色、智能產(chǎn)品，推進(jìn)中國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，在加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、更新設(shè)備技術(shù)的之外，也能為提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而在合理范圍內(nèi)降低產(chǎn)品價(jià)格，從而促進(jìn)國(guó)民消費(fèi)，拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。2019年4月開始，全面實(shí)施深化增值稅改革，將制造業(yè)及其他有關(guān)行業(yè)的增值稅稅率由原先的16%降至13%，將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由原先的10%降至9&，分別將稅率調(diào)低3個(gè)和1個(gè)百分點(diǎn)，顯著降低制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等主要行業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。除此之外，國(guó)家還進(jìn)一步擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，同時(shí)采取對(duì)生活、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)提高稅收抵扣等配套措施，實(shí)現(xiàn)絕大部分行業(yè)稅負(fù)有所降低。隨著降費(fèi)減稅的改革紅利的相繼釋放，增值稅稅率下調(diào)和個(gè)人所得稅改革已經(jīng)正式施行，新一輪的社保費(fèi)率調(diào)低也在2019年5月生效，無(wú)縫對(duì)接了此前的階段性降費(fèi)。城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)單外繳費(fèi)比例高于16%的省份改革之后降至16%，使用人單位尤其是民營(yíng)企業(yè)受益很大。

2.稅制改革調(diào)整重點(diǎn)

稅收的一個(gè)重要功能是能夠有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，在我國(guó)國(guó)民收入顯著增長(zhǎng)的背景下，合理調(diào)整稅收制度是平衡社會(huì)財(cái)富的一個(gè)重要方法。在稅制改革中，要始終保持穩(wěn)中有進(jìn)，確保稅制調(diào)整科學(xué)合理。

（1）“加強(qiáng)”。完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織設(shè)置，提高稅收工作服務(wù)水品，降低稅收相關(guān)成本;在精算平衡、強(qiáng)化征收的基礎(chǔ)上調(diào)整社會(huì)保障稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”;維護(hù)國(guó)際稅收秩序，加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)，在世界范圍內(nèi)保障本國(guó)居民利益。

（2）“增”。繼續(xù)推進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收改革，充分發(fā)揮房地產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入差距、統(tǒng)籌收入方面的巨大潛力;繼續(xù)發(fā)掘諸如碳稅、消費(fèi)稅、環(huán)保稅、資源稅等特定目標(biāo)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、籌集收入的潛力;進(jìn)一步發(fā)揮贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等的調(diào)節(jié)收入功能;繼續(xù)加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)于縮減貧富差距的調(diào)節(jié)能力。除此之外，我國(guó)擁有體量巨大的國(guó)有控股經(jīng)濟(jì)，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和未來(lái)發(fā)展加大劃撥國(guó)有資本收入，用來(lái)支持社保預(yù)算支出和一般性預(yù)算支出的比例。

（3）“減”。房地產(chǎn)市場(chǎng)和土地出讓金的關(guān)系密切，隨著房地產(chǎn)稅的出臺(tái)，需要降低地方財(cái)政運(yùn)行過(guò)程中對(duì)于土地出讓金的過(guò)度依賴，加快推進(jìn)“土地財(cái)政”的轉(zhuǎn)型步伐;要在普惠金融、綠色金融、科技金融、研發(fā)投入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等領(lǐng)域內(nèi)提高稅收方面的支持力度，鼓勵(lì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展;要減少對(duì)老少邊窮地區(qū)企業(yè)、涉農(nóng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、高科技企業(yè)、小微企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（4）“穩(wěn)”。我國(guó)的增值稅自誕生以來(lái)，尤其獨(dú)特的發(fā)展歷程，不可否認(rèn)，簡(jiǎn)便稅收征管、均衡增值稅稅負(fù)是當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，但也必須認(rèn)識(shí)到，減稅降幅、均衡稅負(fù)不簡(jiǎn)單的等同于全面減稅，需要我們審慎對(duì)待，在保證我國(guó)稅收體系總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上推進(jìn)我國(guó)稅制改革。

3.結(jié)語(yǔ)

消費(fèi)升級(jí)的可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵在于有效提高中低收入群體的收入水平，稅制改革能否減輕該部分群體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是其中的關(guān)鍵所在，唯有切實(shí)減輕低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，才能真正的釋放社會(huì)消費(fèi)潛力，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)。稅制改革能否取得積極成果，一是要根據(jù)物價(jià)變化波動(dòng)情況以及廣大居民的一般收入水平，落實(shí)好浮動(dòng)稅制，解決好低收入群體的基本生活問(wèn)題，提高國(guó)家的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力，從而增強(qiáng)中低收入群體的消費(fèi)意愿，通過(guò)政策保障促進(jìn)我國(guó)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。另一方面，要大力推進(jìn)農(nóng)村土地的流轉(zhuǎn)速度，幫助廣大農(nóng)村農(nóng)民創(chuàng)業(yè)就業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)資本和企業(yè)金珠鄉(xiāng)村，從而改善城鄉(xiāng)的企業(yè)分布結(jié)構(gòu)，通過(guò)拓寬農(nóng)村人民的收入渠道、為農(nóng)村失業(yè)人員再就業(yè)提供保障，實(shí)現(xiàn)為社會(huì)消費(fèi)需求的增長(zhǎng)注入源源不斷的動(dòng)力。

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基金項(xiàng)目：本文屬安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目《稅制改革對(duì)于消費(fèi)升級(jí)的促進(jìn)作用的調(diào)查研究—以合肥市為例》（編號(hào)：S201910378649）階段性研究成果，指導(dǎo)老師：朱衛(wèi)。