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政府會(huì)計(jì)平行記賬問(wèn)題探究

2020-09-10 08:23:47田春燕
關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)

摘要:新一輪的政府會(huì)計(jì)改革在政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)建立了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)的“二元制”結(jié)構(gòu),要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“平行記賬”。理解平行記賬原理是做好平行記賬工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,在此基礎(chǔ)上,才能按照平行記賬的步驟對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì);平行記賬;雙分錄

從2015年開(kāi)始,財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南以及《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定了政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)組成,并提出了建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的會(huì)計(jì)核算的全新模式,適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)功能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供財(cái)務(wù)信息,為政府單位財(cái)務(wù)管理服務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)核算提供預(yù)算收支及結(jié)果的信息,為單位預(yù)算管理服務(wù)。在適度分離的基礎(chǔ)上,通過(guò)兩種方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的相互銜接,其一是納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要平行記賬,其二是年終編制《本期盈余和預(yù)算結(jié)余差異情況調(diào)節(jié)表》反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接。其中,在政府會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬既是本次政府會(huì)計(jì)改革的亮點(diǎn)同時(shí)也是難點(diǎn),增加了政府會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度,對(duì)政府單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力提出了新的更高的要求。

1.“平行記賬”原理

1.1什么是“平行記賬”

“平行記賬”是在同一政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi),對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.2如何理解“平行記賬”

首先,其會(huì)計(jì)主體具備同一性,即政府單位內(nèi)部同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),使用不同的會(huì)計(jì)科目,同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,分別產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告,財(cái)務(wù)管理信息和預(yù)算管理相互補(bǔ)充,以反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的全貌。

其次 ,“平行記賬”是有條件的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,必須同時(shí)具備兩個(gè)條件,才需要政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬,一是必須是納入政府部門(mén)預(yù)算管理的資金,二是必須有廣義現(xiàn)金的流入流出。如政府單位受托代管的現(xiàn)金和銀行存款,雖然有現(xiàn)金流入,但由于其未納入本單位預(yù)算管理,所以不需要平行進(jìn)行賬務(wù)處理。購(gòu)買(mǎi)材料、接受勞務(wù)等,款項(xiàng)未付,雖然納入本單位預(yù)算管理,但沒(méi)有現(xiàn)金流出,預(yù)算會(huì)計(jì)同樣不需要平行處理。目前,政府單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,一般存在三種處理辦法,一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬處理,二是只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理,三是只作預(yù)算會(huì)計(jì)核算,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作處理。另外,財(cái)政部2018年下發(fā)的34號(hào)文件進(jìn)一步明確,雖未納入年初批復(fù)的預(yù)算,但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支,也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的平行處理。

1.3“平行記賬”和“雙分錄”的區(qū)別

改革前的預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算管理為中心,強(qiáng)調(diào)其為預(yù)算管理服務(wù)的功能,雖然在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上采用“雙分錄”的形式,但實(shí)質(zhì)上是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合記賬方式,難以全面清晰的反映政府單位財(cái)務(wù)狀況全貌及收入費(fèi)用和成本運(yùn)行的全過(guò)程。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分設(shè),既改善了預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能又強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)采用不同的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、記賬基礎(chǔ),體現(xiàn)其適度分離的特點(diǎn),但對(duì)于符合平行記賬條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)的平行賬務(wù)處理,實(shí)現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)的相互銜接,既反映了政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況,也反映了其預(yù)算收支的執(zhí)行情況及結(jié)果。以行政單位固定資產(chǎn)核算為例,如某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付的方式購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái),入賬價(jià)值60000元,預(yù)計(jì)使用年限5年,按月計(jì)提折舊。舊制度“雙分錄”的處理方式為:

購(gòu)入時(shí),借記固定資產(chǎn)60000,貸記資產(chǎn)基金60000;同時(shí)借記行政支出,貸記財(cái)政撥款收入,按月計(jì)提折舊時(shí),借記資產(chǎn)基金1000,貸記累計(jì)折舊1000。新制度下,“平行記賬”的賬務(wù)處理為:購(gòu)入時(shí),由于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金流出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)需要平行記賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記固定資產(chǎn)60000,貸記財(cái)政撥款收入60000,預(yù)算會(huì)計(jì)借記行政支出,貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入,計(jì)提折舊時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1000,貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1000,預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

原會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)的購(gòu)入主要反映了預(yù)算收支的增加和資產(chǎn)的增加,固定資產(chǎn)折舊計(jì)提是“虛提”,未反應(yīng)由于固定資產(chǎn)的磨損折舊而導(dǎo)致的費(fèi)用增加,無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)政府單位的運(yùn)行成本和行政績(jī)效。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”,在資產(chǎn)購(gòu)入時(shí),既反映了財(cái)務(wù)活動(dòng)的資產(chǎn)、收入的增加,也反映了預(yù)算收支的增減變動(dòng),特別是折舊計(jì)提時(shí),增加了當(dāng)期費(fèi)用,體現(xiàn)了由于固定資產(chǎn)的使用導(dǎo)致費(fèi)用的增加,科學(xué)全面的反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告、部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

2.“平行記賬”的步驟

對(duì)于政府單位發(fā)生的俄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng),一般按下列思路進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.1先進(jìn)行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,充分體現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”,在政府會(huì)計(jì)體系內(nèi),絕大部分業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理,所以,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),首先要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理。

2.2判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否需要預(yù)算會(huì)計(jì)平行處理

會(huì)計(jì)人員必須熟練運(yùn)用平行記賬原理,判斷所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否涉及預(yù)算會(huì)計(jì),是否需要預(yù)算會(huì)計(jì)記錄,如符合平行記賬要點(diǎn),則需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理,如不符合,則只作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理即可。

2.3判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)是否僅需要預(yù)算會(huì)計(jì)處理

此類(lèi)業(yè)務(wù)相對(duì)較少,主要存在于政府單位年終財(cái)政撥款結(jié)余、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)部調(diào)劑和預(yù)算會(huì)計(jì)的年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)中。

參考文獻(xiàn):

[1]田春燕.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革粗在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(9).

[2]馮宏.政府會(huì)計(jì)雙體系記賬模式探討[J].中國(guó)市場(chǎng),2019(29).

作者簡(jiǎn)介:田春燕(1964-),女,河北省保定市人,河套學(xué)院教授,研究方向:財(cái)政理論與實(shí)踐教學(xué)研究。

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