張欣欣

[提要] 在大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平成為重中之重。本文在闡述內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)概念基礎(chǔ)上，指出大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);信息化

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年6月11日

一、引言

信息技術(shù)的快速發(fā)展帶來(lái)了“海量的數(shù)據(jù)”，產(chǎn)生“大數(shù)據(jù)”。2012年，世界經(jīng)濟(jì)年會(huì)對(duì)“大數(shù)據(jù)”進(jìn)行了重要的探討，引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。2016年3月，我國(guó)在“十三五”規(guī)劃中明確提出“國(guó)家大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略”。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。作為一種檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著幫助管理層制定戰(zhàn)略、提高企業(yè)盈利能力的重任。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平成為重中之重。

二、內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)概念

（一）內(nèi)部審計(jì)信息化。內(nèi)部審計(jì)信息化是建立在信息化的基礎(chǔ)上，使用信息技術(shù)方法實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)信息化要求內(nèi)部審計(jì)部門利用信息化技術(shù)挖掘企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)治理，最終出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)信息化包括信息系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)主要是通過評(píng)估信息的真實(shí)性來(lái)改善企業(yè)的內(nèi)部管理;計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)則是利用信息化技術(shù)實(shí)施審計(jì)工作，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化的特點(diǎn)。首先，由于企業(yè)應(yīng)用了信息化系統(tǒng)，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，信息化的手段將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大量數(shù)據(jù)集成，并自動(dòng)處理，存儲(chǔ)在信息系統(tǒng)中，審計(jì)人員運(yùn)用信息化手段調(diào)取所需的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其次，審計(jì)信息化擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，還需要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、營(yíng)銷系統(tǒng)等各類信息系統(tǒng)，從而給內(nèi)審工作提出了更高的要求。最后，內(nèi)部審計(jì)信息化提高了內(nèi)審工作的效率。通過信息化的手段，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)了跨區(qū)域遠(yuǎn)程審計(jì)和跟蹤，突破了時(shí)間、距離和人員的限制，使得審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意義。大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)有利于拓展審計(jì)范圍。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，內(nèi)審部門能夠獲得相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)將各類數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和轉(zhuǎn)換，并存儲(chǔ)于審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)中，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)化為全面審計(jì)，從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到全業(yè)務(wù)審計(jì)，在獲取更多的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比分析，提升了成果的價(jià)值。

大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)。通過大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)的使用，使得內(nèi)審部門能夠持續(xù)監(jiān)督企業(yè)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。

大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提高了審計(jì)的智能化。在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)可以自動(dòng)形成審計(jì)計(jì)劃;在審計(jì)組織階段，審計(jì)系統(tǒng)能夠自動(dòng)分配審計(jì)資源;在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)模型能夠智能挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)形成審計(jì)報(bào)告;在審計(jì)流程管理階段，通過持續(xù)監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行情況，提高審計(jì)工作效率，充分利用審計(jì)成果。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問題

（一）采集的審計(jì)數(shù)據(jù)缺乏全面性。大數(shù)據(jù)時(shí)代，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)、工資、營(yíng)銷、人力資源等業(yè)務(wù)均有使用各自的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，且信息量巨大、種類多。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采集到的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)量并非企業(yè)的全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?qū)嵤徲?jì)信息化數(shù)據(jù)分析所需要的數(shù)據(jù)量。此外，各個(gè)業(yè)務(wù)部門自行管理業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，缺乏專門的部門統(tǒng)一管理全部的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，也就是說(shuō)，缺乏建立信息數(shù)據(jù)共享的制度。審計(jì)人員只能通過查詢各個(gè)系統(tǒng)，獲取數(shù)據(jù)信息。但是，在進(jìn)行具體查詢時(shí)，業(yè)務(wù)部門有時(shí)又會(huì)以保密為由拒絕內(nèi)部審計(jì)人員的查詢請(qǐng)求。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)不完善。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)庫(kù)不過是分區(qū)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，功能單一。由于內(nèi)部審計(jì)部門從各業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化處理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不具有可比性。只有利用數(shù)據(jù)抽取技術(shù)將數(shù)據(jù)分類歸集到大數(shù)據(jù)庫(kù)中，才有利于開展進(jìn)一步的審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析不足。在內(nèi)部審計(jì)信息化的大數(shù)據(jù)分析中，需要內(nèi)部審計(jì)人員將不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，充分挖掘數(shù)據(jù)背后的價(jià)值，從而準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的異常。大數(shù)據(jù)時(shí)代，龐大和復(fù)雜的數(shù)據(jù)增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中數(shù)據(jù)分析的難度，內(nèi)部審計(jì)人員較難發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，使得對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析不足。

由于缺乏建立相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)模型，而僅僅采用簡(jiǎn)單的函數(shù)模型或者SQL數(shù)據(jù)查詢模型，使得審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析流于表層，缺乏深入挖掘海量數(shù)據(jù)之間的綜合關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)線索。審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)或者戰(zhàn)略指導(dǎo)，大數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)不足、思路不當(dāng)?shù)纫矔?huì)導(dǎo)致不能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面深入的分析，產(chǎn)生審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員信息化水平不高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏綜合素質(zhì)，信息化意識(shí)薄弱，無(wú)法利用信息化技術(shù)尋找出審計(jì)線索，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中缺乏計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和復(fù)合型人才，僅僅是在企業(yè)信息化建設(shè)時(shí)借助軟件公司人員的技術(shù)支持。軟件公司的人員缺乏對(duì)于審計(jì)工作流程和管理的熟悉，開發(fā)軟件時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)備判斷審計(jì)需求，導(dǎo)致審計(jì)信息系統(tǒng)難以滿足實(shí)際業(yè)務(wù)的需求。

（五）審計(jì)成果應(yīng)用有限。企業(yè)難以利用審計(jì)成果提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)審計(jì)成果的整改落實(shí)缺乏動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，出現(xiàn)了屢查屢犯的情況。究其原因，第一，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏深加工和綜合分析，不能對(duì)完整運(yùn)用審計(jì)信息化的成果;第二，無(wú)法動(dòng)態(tài)進(jìn)行審計(jì)成果的全過程管理，內(nèi)部審計(jì)管理的信息化程度低;第三，缺乏問責(zé)機(jī)制，對(duì)于內(nèi)審問題涉及的部門和人員沒有形成約束力，導(dǎo)致審計(jì)成果沒有起到應(yīng)有的作用;第四，缺乏內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公開透明機(jī)制，管理層往往隱瞞內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的結(jié)果，缺乏對(duì)審計(jì)成果整改的監(jiān)督，從而影響了審計(jì)成果的充分運(yùn)用。

四、提升內(nèi)部審計(jì)信息化的建議

（一）加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理。提升數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，一方面要對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施全過程的管理，數(shù)據(jù)信息追溯源頭，檢查其真實(shí)性，造假數(shù)據(jù)落實(shí)到人;另一方面建立數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并指定專人跟蹤檢查數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、共享。

（二）完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。針對(duì)建立的審計(jì)信息大數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)主題進(jìn)行分類，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)提取與內(nèi)審相關(guān)的數(shù)據(jù)，并轉(zhuǎn)換到審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中，集合內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，全面獲取內(nèi)審業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)必須是為內(nèi)部審計(jì)部門所獨(dú)有，并且包含企業(yè)各類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，便于后續(xù)進(jìn)行審計(jì)分析。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審數(shù)據(jù)的分析利用。要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的深入分析，必須構(gòu)建數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。通過各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，開展各類審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，多角度、全面、綜合分析數(shù)據(jù)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)同，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。通過構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)運(yùn)算方法，高速處理海量數(shù)據(jù)，全面提升大數(shù)據(jù)時(shí)代處理海量數(shù)據(jù)的能力。探索結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的融合，多維分析海量的數(shù)據(jù)資源。

（四）提升內(nèi)審人員的信息化水平。鑒于企業(yè)內(nèi)審部門缺少計(jì)算機(jī)方面的專家，建議引進(jìn)信息化及大數(shù)據(jù)方面的專業(yè)人才。此外，加大對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的培訓(xùn)，保證內(nèi)審人員能夠熟練操作各個(gè)信息系統(tǒng)，能夠依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目，掌握新功能點(diǎn)的應(yīng)用和測(cè)試方法，從而全面掌控企業(yè)的信息化工作，提高操作水平。同時(shí)，通過建立完善考核與激勵(lì)機(jī)制，加大復(fù)合型創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)和提拔力度。

（五）加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合利用。加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)成果的整合利用，企業(yè)可以深入挖掘各個(gè)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過信息分析，形成各業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的工作指引，建立審計(jì)的工作流程及審計(jì)模型。通過審計(jì)綜合管理系統(tǒng)中的反饋功能，利用數(shù)字化手段，跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，建立問題整改的跟蹤管理體系，自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、分析審計(jì)成果，鞏固審計(jì)的監(jiān)督作用。

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