陳鎬 王欣宇

【摘要】會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理是影響審計質(zhì)量的最為關(guān)鍵的要素之一，在會計師事務(wù)所治理中職業(yè)道德與分所治理兩大模塊是提高審計質(zhì)量的基石。文章運用案例分析法與規(guī)范研究法分析大信會計師事務(wù)所被處罰案例、內(nèi)部控制的缺陷及大信會計文化優(yōu)勢，分析得出我國會計師事務(wù)所普遍存在的問題有分所管理不善、注冊會計師職業(yè)道德參差不齊、企業(yè)文化空虛、人力資源管理缺乏、質(zhì)量控制建設(shè)不嚴格等眾多問題?；谝陨蠁栴}分別提出了相應(yīng)的對策，希望給各會計師事務(wù)所在內(nèi)部管控中一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；內(nèi)部控制；分所管控；職業(yè)道德

【中圖分類號】F239.4；F233

審計作為一種監(jiān)督機制，是由國家進行授權(quán)或者接受委托的專業(yè)機構(gòu)，按照相關(guān)準(zhǔn)則及法律法規(guī)，運用專門的審計方法對被審計公司進行審查和監(jiān)督，以增強被審計公司相關(guān)財務(wù)報表的可靠性。審計作為一項經(jīng)濟活動，在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮著舉足輕重的作用及影響。在審計活動蓬勃發(fā)展的過程中，審計質(zhì)量也是公眾密切關(guān)注的一個指標(biāo)。近年來，財務(wù)造假舞弊案件接連頻發(fā)，對我國會計師事務(wù)所的名譽有重大影響，并且對我國的市場經(jīng)濟造成了難以估計的負面效應(yīng)，事務(wù)所的前途也備受矚目。

下面筆者對大信會計師事務(wù)所被處罰的案例進行分析，并對其內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)勢進一步分析后，提出改進會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的建議。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量現(xiàn)狀透視及成因分析

（一）會計師事務(wù)所審計失敗現(xiàn)狀及成因

近年來國內(nèi)會計師事務(wù)所審計失敗的案例持續(xù)發(fā)生，這些審計失敗案例使得會計師事務(wù)所與注冊會計師的公信力遭受到了前所未有的質(zhì)疑。2001——2019年證監(jiān)會公布的受處罰的會計師事務(wù)所及注冊會計師如圖1所示。

圖1顯示出現(xiàn)三次處罰高峰：第一次是在2001年，事務(wù)所進行脫鉤改制、市場化改革，政府的監(jiān)督管理部門對審計質(zhì)量非?？粗?，因此加強了對審計違規(guī)行為的處罰力度；第二次是在2008年，在全球金融危機的影響下，證監(jiān)會加強了對資本市場進行審計的會計師事務(wù)所的查處力度；第三次是在2014年至今，政府對社會各個領(lǐng)域的反腐敗、審計力度進行強化，從2016年對審計機構(gòu)實行專項執(zhí)法，并集中立案，對違法違規(guī)行為保持高壓力度。

以2018年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的事務(wù)所百強排名分布為例，我們將事務(wù)所近三年來被處罰這一事件的頻數(shù)分布繪制成圖2。

由圖2得出被處罰的事務(wù)所有50%以上排名在前20，尤其在排名11至20名之間的10家會計師事務(wù)所有8家近三年有被處罰的經(jīng)歷；而在排名后50名的事務(wù)所幾乎沒有被處罰的經(jīng)歷。我們可以得出在事務(wù)所做大做強的同時審計失敗的概率也會提升。在這里我們需要注意，排名在第一二名的普華永道中天會計師事務(wù)所與德勤華永會計師事務(wù)所在近幾年都沒有被處罰的事件，因此內(nèi)資所應(yīng)當(dāng)向其學(xué)習(xí)在業(yè)務(wù)做大做強的同時防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

在2019年初出具的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》（第十九號）中有提到部分中小事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計不合理或未獲得貫徹執(zhí)行，尤其是與職業(yè)道德有關(guān)聯(lián)的政策和程序不全面，缺乏相關(guān)監(jiān)管。在業(yè)務(wù)實施過程中，一些中小事務(wù)所未嚴謹落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?，沒有維持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，有對重大的交易、賬戶余額及列報實施的審計程序未全面實施的情況。嚴格的監(jiān)管環(huán)境有益于審計質(zhì)量的提高，促使會計師事務(wù)所能夠謹慎的承接業(yè)務(wù)，審慎對待每一審計步驟，業(yè)務(wù)結(jié)束后認真復(fù)核。

從以上分析可以得出，影響審計質(zhì)量的原因一是監(jiān)管政策與財會制度，當(dāng)監(jiān)管政策較嚴格時，受處罰的會計師事務(wù)所與注冊會計師就會相應(yīng)增加；二是會計師事務(wù)所的收入，當(dāng)收入升高時即承接的業(yè)務(wù)數(shù)量增多，在風(fēng)險把控上沒有做到盡善盡美，從而出現(xiàn)審計失敗的事件。因此，會計師事務(wù)所行業(yè)還需要不斷加強質(zhì)量控制建設(shè)，監(jiān)管部門也應(yīng)強化法律監(jiān)管措施。

（二）會計師事務(wù)所表現(xiàn)優(yōu)異現(xiàn)狀及成因

盡管歷年來不斷有被處罰的案件，但是有四家會計師事務(wù)所還是收到了證券交易所、中國注冊會計師協(xié)會以及財政部等監(jiān)管機構(gòu)的表揚信。其中，2020年1月大信會計師事務(wù)所收到了上海證券交易所的感謝信，對上海證券交易所在執(zhí)行科創(chuàng)板企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況評估程序中獲得大信的大力支持表示感謝，其表揚大信的綜合表現(xiàn)優(yōu)異，體現(xiàn)了高質(zhì)量的專業(yè)水準(zhǔn)。大華會計師事務(wù)所收到了中國注冊會計師協(xié)會的表揚信，對其在2019年度證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中高度負責(zé)任態(tài)度與精益求精的精神充分肯定。榮成會計師事務(wù)所在2020年初收到了上海證券業(yè)協(xié)會與中國注冊會計師協(xié)會的三份感謝信，同樣體現(xiàn)了高質(zhì)量的工作水準(zhǔn)及高度負責(zé)任的態(tài)度。立信會計師事務(wù)所收到了來自財政部會計司與上海證券交易所的感謝信，對其給予的鼎力支持及高質(zhì)量的專業(yè)水準(zhǔn)進行表揚。

上述會計師事務(wù)所與注冊會計師被表揚的原因有如下兩方面：一是因為高質(zhì)量的專業(yè)水平，注冊會計師在工作中展現(xiàn)出卓越的專業(yè)能力，善于解決各種疑難問題，從而提高了審計工作的質(zhì)量；二是因為其高尚的職業(yè)道德，在工作中誠信專注、勤勤懇懇及認真負責(zé)，這樣優(yōu)異的表現(xiàn)提高了相應(yīng)的工作質(zhì)量。

雖然每年都會發(fā)生審計失敗的案例，但是還有更多數(shù)的審計成功案例發(fā)生，還有更多的會計師事務(wù)所的審計人員的專業(yè)知識扎實，職業(yè)道德修養(yǎng)良好，工作態(tài)度認真?？傮w來說，在我國會計人員與監(jiān)管機構(gòu)的共同努力下，審計行業(yè)正在朝著越來越好的方向發(fā)展。

二、大信會計師事務(wù)所審計質(zhì)量案例分析

（一）大信會計師事務(wù)所概況

大信會計師事務(wù)所（以下簡稱“大信”）是由國內(nèi)現(xiàn)代會計先驅(qū)吳英豪創(chuàng)設(shè)于1945年。由其學(xué)生吳益格先生在1985年重新建立，是國內(nèi)第一家合伙會計師事務(wù)所。大信總部設(shè)立在北京，在八個省市建立了局部區(qū)域的業(yè)務(wù)總部，下轄29家分所。為3000多家客戶提供審計業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等專業(yè)服務(wù)。

自21世紀以來，大信響應(yīng)國家號召步入了合并之路。2004年至2016年，大信通過不斷合并與設(shè)立分所，使大信旗下分支機構(gòu)數(shù)量達到 29 家，在全國布局合理，規(guī)模實現(xiàn)擴張。在大信大規(guī)模擴張的過程中，同時也進行著有效的治理，使上下緊密溝通，誠信經(jīng)營，不斷做大做強，從而成為能夠不斷持續(xù)經(jīng)營的事務(wù)所。

自2013年起大信在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的收入百強排名如下表1：

（二）處罰案例分析

在大信官網(wǎng)資本市場信息欄中列示著受處罰事件表，選取如下案例進行分析：

1.昌信農(nóng)貸。大信在審計過程中，對違反行業(yè)財務(wù)制度的情況沒有保持合理的懷疑及執(zhí)業(yè)謹慎的態(tài)度，未對可能存在的風(fēng)險實行進一步審計程序；對發(fā)函清單中的地址與底稿中的信息不一致的情況未關(guān)注；對貸款人信息有矛盾的情況以及部分貸款審批內(nèi)部控制未執(zhí)行到位的情形未有效關(guān)注；審計底稿直接使用了底稿模板原內(nèi)容等?？梢酝茢喑鲎詴嫀煹膶I(yè)勝任能力不足，審計方法有缺陷，沒有保證函證質(zhì)量的有效性，審計工作不夠仔細認真，致使審計工作的質(zhì)量控制不嚴密。

2.金洲慈航。大信在進行審計時，對其子公司一個銀行賬戶沒有取得銀行對賬單，也沒有執(zhí)行函證程序；對子公司借款的函證程序執(zhí)行不到位；對兩項大額應(yīng)收賬款未實施檢查、函證、期后回款測試、減值測試等審計程序；對于存貨，未獲取銷存數(shù)據(jù)信息，未抽查與明細賬進行核對，未發(fā)現(xiàn)部分存貨已被司法查封；對于10億元的咨詢服務(wù)費未能保持充分的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行審計程序進行判斷其是否有合理的商業(yè)實質(zhì)；對于商譽減值測試，未能評價分析商譽組資產(chǎn)組的未來獲利能力，未評價外部專家工作，也未執(zhí)行內(nèi)部專家復(fù)核等。以上缺陷說明審計過程審計質(zhì)量執(zhí)行不徹底，注冊會計師的專業(yè)知識不足，態(tài)度不嚴謹，職業(yè)道德不夠獨立。

3.五洋建設(shè)。大信在審計過程中，對于其應(yīng)收與應(yīng)付相抵導(dǎo)致虛增利潤，影響金額遠超出實際執(zhí)行的重要性水平，大信未能加以驗證即認可了此種賬務(wù)處理；審計報告用于五洋建設(shè)發(fā)債，未將項目風(fēng)險等級調(diào)整到更高級別并追加相應(yīng)的審計程序。說明審計程序執(zhí)行中質(zhì)量控制不夠嚴謹，審計人員執(zhí)業(yè)態(tài)度不認真，未勤勉盡責(zé)。

4.天能科技。大信在審計過程中，未能關(guān)注提前確認收入而導(dǎo)致虛增利潤的事實；審計工作的底稿與財務(wù)憑證不一致；未對發(fā)出的詢證函進行匯總并進行有效控制。說明注冊會計師的審計專業(yè)知識不足，態(tài)度不嚴謹，沒有嚴格執(zhí)行審計質(zhì)量控制程序。

（三）內(nèi)部控制缺陷分析

下面按照內(nèi)部控制五要素來分析大信內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

1.內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)方面，近年來大信被證監(jiān)會處罰的案例中超半數(shù)為分所導(dǎo)致的審計失敗，實際治理情況并不理想。所以還需加強監(jiān)督，增強對分所的審計質(zhì)量控制。

2.風(fēng)險評估中，對五洋建設(shè)虛增大額利潤沒有充分識別；在金洲慈航案件中，2018年揭示了大信在審計過程中存在的風(fēng)險，但是在2019年對同一家公司進行審計，錯誤多達6項。說明大信的個別團隊對于風(fēng)險沒有進行自省，沒有盡到注冊會計師勤勉盡責(zé)的義務(wù)。

3.控制活動中，除五洋建設(shè)中應(yīng)收與應(yīng)付相抵導(dǎo)致虛增了大額利潤，注冊會計師縱容此次財務(wù)舞弊發(fā)生，其他案例中都是審計過程執(zhí)行不嚴謹、專業(yè)知識儲備不夠、實際經(jīng)驗不足等，導(dǎo)致發(fā)生了審計質(zhì)量控制不嚴謹。譬如昌信農(nóng)貸中對于違反財務(wù)制度的情形未保持懷疑，金洲慈航中執(zhí)行函證程序不到位，天能科技案例中提早確認收入導(dǎo)致虛增收益等事實沒有識別出來。大信對執(zhí)行審計程序過程中的質(zhì)量控制還需進一步加強。

懲罰機制中，其中最嚴重的處罰是5年證券市場禁入，對于在審計過程中犯一些小錯誤的只是進行監(jiān)管談話及出具警示函。說明大信受處罰的大部分事件性質(zhì)并沒有那么惡劣，只是對其進行告知。而大信對于犯錯的注冊會計師都會在官網(wǎng)明確列示其被處罰的文件及是否會影響目前執(zhí)業(yè)狀況等信息。說明大信對于處罰案件持積極態(tài)度，公開透明披露所犯的錯誤，達到有則改之無則加勉的效果。

（四）內(nèi)部控制優(yōu)勢分析

1.內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)方面，大信在武漢、山東、上海、深圳、吉林、江西、重慶等八個省市設(shè)立地區(qū)業(yè)務(wù)總部，下轄29家分所。這種三級結(jié)構(gòu)使得大信整體上下更加緊密，地區(qū)業(yè)務(wù)總部統(tǒng)領(lǐng)各個區(qū)域的分所，總部統(tǒng)領(lǐng)各個區(qū)域總部，每家分所都得到恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)領(lǐng)。

企業(yè)文化方面，大信的企業(yè)文化是“盡CPA職責(zé)，愛我大信所”，所訓(xùn)是“誠實做人，誠信執(zhí)業(yè)”；理念是“大誠于人，信通天下”；職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是“質(zhì)量是生命線，底稿是護身符”。我們從中可以看出大信無時無刻不在強調(diào)誠實與質(zhì)量，盡管在執(zhí)業(yè)過程中會有一些審計問題出現(xiàn)，但是大信將犯過錯誤的注冊會計師與事件全部在大信官網(wǎng)上的資本市場信息欄中列報，可以在所內(nèi)及公眾起到警示作用，會讓這些注冊會計師產(chǎn)生羞恥感并且阻止下一次犯錯。

人力資源方面，大信會舉辦項目經(jīng)理培訓(xùn)班，將全所近500名項目經(jīng)理聚集起來。由來自財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會、高等院校的專家、教授為學(xué)員進行授業(yè)解惑，同時大信內(nèi)各單位技術(shù)骨干也會分享職業(yè)經(jīng)驗。同時在培訓(xùn)期間組織分組討論，集中對如何應(yīng)對當(dāng)前監(jiān)管形勢及提高項目組織領(lǐng)導(dǎo)力進行經(jīng)驗交流。這種人才培養(yǎng)方式可以幫助項目經(jīng)理提高實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識能力，同時成員間分享也會促進各方在實際工作中更加謹慎嚴格的執(zhí)行審計程序。大信同時也與各大高校建立合作，致力于培養(yǎng)理論知識與實踐經(jīng)驗兼?zhèn)涞娜瞬拧?/p>

理論基礎(chǔ)方面，大信在內(nèi)部成立了審計研究院。成立宗旨是推動審計行業(yè)的理論研究，建設(shè)理論和實踐相結(jié)合的高水平研究交流平臺和思想智庫，提高審計理論研究和實踐水平。

2.風(fēng)險評估中，大信在對2018年上市公司進行審計前期，放棄了對擬承接的上市公司多達11家。從其中可以看出大信在選擇客戶方面對于被審計單位有較嚴格的要求，在審計的事前風(fēng)險評估方面非常謹慎，做到了提高審計質(zhì)量。

3.控制活動中，大信在控制活動中堅持四個統(tǒng)一，即統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理、統(tǒng)一調(diào)配資源、統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控。這種做法使得沒有人員會逾越審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而出現(xiàn)各個項目的質(zhì)量參差不一的情形。2019年大信對被審計單位2018年財務(wù)報表進行審計時共出具了13份非標(biāo)意見審計，其中無法表示意見5份、保留意見3份?？梢钥吹酱笮诺膶徲嬞|(zhì)量較高，嚴格按照被審計單位的財務(wù)信息狀況出具相對應(yīng)的審計意見。同樣在對2018年報進行審計過程中，大信對于虛增營業(yè)利潤的公司進行調(diào)整后財務(wù)報表利潤為負數(shù)的共8家。同樣對2018年報進行審計中，對多達10家公司進行審計時大幅增大了虧損或是大幅減少了盈利，其中商譽減值多達150億元。此種舉動彰顯了大信嚴格遵守相關(guān)要求，并貫徹了企業(yè)文化，保持了高質(zhì)量的審計。

4.信息與溝通方面，大信在官網(wǎng)設(shè)立了公司新聞、行業(yè)資訊、政策法規(guī)、期刊資料等板塊，方便公司員工了解時事，在這一方面做到了實時信息共享與溝通。同時與沃思財務(wù)進行合作，打造會計信息化、智能化，從而實現(xiàn)在審計過程中信息公開透明，做到溝通順暢，減少瞞報漏報等情況。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面，大信會舉辦“質(zhì)量管理年”活動，在所內(nèi)開展大檢查大促進活動，各業(yè)務(wù)總部及分所進行全面自查，總所又派出檢查小組實施現(xiàn)場檢查，并根據(jù)被檢查單位存在的問題下達《改進通知書》，各單位再進行改正。

在審計過程中，大信在監(jiān)督復(fù)核方面有兩個條線：質(zhì)量復(fù)核財務(wù)項目組內(nèi)復(fù)核和獨立復(fù)核的平行復(fù)核。項目組在審計過程中審計的同時進行復(fù)核，避免出現(xiàn)差錯。同時，為防止審計財務(wù)舞弊事件發(fā)生，會有獨立于項目組的復(fù)核小組進行復(fù)核。在雙重復(fù)核的基礎(chǔ)下，審計質(zhì)量能夠得到充分的保證。

在對大信以上被罰案例、內(nèi)部控制缺陷以及內(nèi)部控制優(yōu)勢進行分析后，可以很明顯地看出大信的內(nèi)部控制中存在的缺陷較小，出現(xiàn)在個別案例中的內(nèi)控缺陷可以及時進行糾正并進行改進。大信對于審計質(zhì)量的控制以及相關(guān)內(nèi)部控制措施設(shè)計到位，大幅提升了審計質(zhì)量，做到了對被審計單位負責(zé)任，對社會公眾負責(zé)任，對自己負責(zé)任。在治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人才培養(yǎng)以及控制措施各個方面的舉措，可以為其他會計師事務(wù)所在進行內(nèi)部管理時提供參考借鑒。

三、會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的改進建議

（一）培養(yǎng)良好的職業(yè)道德

培養(yǎng)審計人員良好的職業(yè)道德是進行高質(zhì)量審計的前提。正如國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會主席斯達沃斯·湯馬達基斯所提倡的，會計師事務(wù)所在培養(yǎng)職業(yè)道德時可以有如下做法：首先，注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受來自各個方面的相關(guān)教育培訓(xùn)；其次，會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該有正確的企業(yè)文化；再次，提高公眾意識，公眾就要意識到會計師行業(yè)是需要有很嚴格的職業(yè)道德的；最后，會計師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)以身示范，做好表率。培養(yǎng)良好的職業(yè)道德與構(gòu)建事務(wù)所誠信文化是會計師事務(wù)所長久發(fā)展的基石，因此我們應(yīng)該重視培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德。

（二）治理地方分所

會計師事務(wù)所在進行擴張合并的道路上一定不能操之過急。如果是合并其他會計師事務(wù)所，首先一定要做好前期調(diào)查，充分了解被合并的事務(wù)所存在的風(fēng)險；其次，在合并后一定要做好整合工作，進行一體化管理；最后在被合并的分所進行審計業(yè)務(wù)時，一定要做到質(zhì)量監(jiān)督控制。如果是建立分所，需要投入大量的人力、物力、財力。首先挑選足夠優(yōu)秀的人選負責(zé)分所，其次在事務(wù)所籌備期間招聘的人員要做好背景調(diào)查，最后在承接業(yè)務(wù)時，總所要進行質(zhì)量把控。

在會計師事務(wù)所總部對分所進行日?；芾頃r應(yīng)使用一體化管理辦法，在人力資源、財務(wù)管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制措施等方面對其設(shè)立的分所進行集中管理。對合并或是新設(shè)的事務(wù)所進行一體化管理后，能夠培養(yǎng)審計人員對于事務(wù)所整體的凝聚力，也方便總部對各分所的業(yè)務(wù)進行管控，防止審計舞弊案件發(fā)生，進而提高審計質(zhì)量。

（三）建設(shè)質(zhì)量控制體系

事務(wù)所在進行高質(zhì)量的審計時，應(yīng)該注重質(zhì)量控制體系的建設(shè)。首先，在決定接受此項業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)做好事前風(fēng)險評估。對于有強烈動機進行盈余管理的公司應(yīng)該識別出來，這樣才能夠在最開始將風(fēng)險消除。其次，加強審計程序執(zhí)行管理。對于審計過程中必須執(zhí)行的程序或是應(yīng)該識別出具有重大風(fēng)險的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)有足夠的判斷力來甄別是否進行重點檢查。在審計過程中注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細認真，確保出具的審計報告中記載的每一項都是經(jīng)過認真審計而出具的結(jié)論。最后，應(yīng)當(dāng)加強對業(yè)務(wù)的監(jiān)督復(fù)核。不論是項目組內(nèi)部的三級復(fù)核還是高級合伙人的監(jiān)督，都應(yīng)當(dāng)嚴肅認真對待，不能因為人際關(guān)系的親疏而不認真工作。或者組織項目組外部沒有利益關(guān)系的人員進行監(jiān)督復(fù)核，從而做到真正認真檢查。

（四）管理人力資源

人力的管理在事務(wù)所治理中是尤為重要的一部分，我們可以用如下辦法進行管理：首先針對工作人員的專業(yè)勝任能力，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期舉辦培訓(xùn)，在培訓(xùn)中不僅接受專業(yè)教授的指導(dǎo)，同事之間更要學(xué)會分享彼此的經(jīng)驗。其次，各分所內(nèi)部也要定期舉辦全員培訓(xùn)活動，緊跟政策進行學(xué)習(xí)。最后，事務(wù)所內(nèi)部可以定期舉辦專業(yè)知識考試，在手機上或是在官網(wǎng)內(nèi)部EPR系統(tǒng)等定期出具試卷進行考試，從而能夠間接促進員工持續(xù)不斷的進行學(xué)習(xí)，牢牢掌握相關(guān)專業(yè)知識。

同時需要對會計師事務(wù)所的所有員工加強誠信培養(yǎng)，在所有員工心中樹立起誠信標(biāo)桿，培養(yǎng)誠信意識。事務(wù)所可以在公司內(nèi)部舉辦各種活動，以此來加強員工的誠信意識；相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，為員工樹立典范，對具有良好誠信道德的員工可以在事務(wù)所內(nèi)部進行表揚及獎勵。只有每個人都具有誠信意識，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量就可以進一步得到提高。

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