柳東梅

【摘要】在梳理并解讀我國跨境電商進出口稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上， 分析全球數(shù)字經(jīng)濟改革背景下中國跨境電商服務進口稅制所面臨的挑戰(zhàn)， 對跨境電子商務稅收法規(guī)存在的問題進行反思， 并從跨境電商進口領(lǐng)域與跨境電商出口領(lǐng)域兩個層面提出有針對性的建議。

【關(guān)鍵詞】跨境電子商務;數(shù)字服務稅;稅制改革

【中圖分類號】F274? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）18-0140-5

一、引言

艾媒網(wǎng)（Iimedia）2019年4月4日發(fā)布的《2019全球跨境電商市場與發(fā)展趨勢研究報告》顯示：2019年全球跨境電商交易規(guī)模預計突破8000億美元， 網(wǎng)購普及率達到51.2%， 中國跨境電商交易規(guī)模預計達到10.8萬億元。 跨境電子商務（Cross-Border Electronic Commerce）是指不同關(guān)境的交易主體， 在線上電子商務平臺達成交易， 在線上完成支付結(jié)算， 通過跨境物流送達有形商品、通過線上交付無形服務的國際商務活動。 作為經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物和提升未來經(jīng)濟全球化水平的新動力， 跨境電子商務能更好地滿足進口國消費者需求， 促進出口國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級， 提升出口競爭力和經(jīng)濟開放度。

近年來， 我國政府不斷出臺促進跨境電子商務發(fā)展的戰(zhàn)略舉措， 并取得了快速發(fā)展：自2012年中國在5城進行跨境貿(mào)易電子商務服務試點（E貿(mào)區(qū)）以來， 截至2020年1月， 已有86個城市和海南全島納入跨境電商零售進口試點范圍; 繼2015年3月杭州獲批跨境電子商務綜合試驗區(qū)以后， 截至2019年12月， 我國共設(shè)立了4批共59個跨境電子商務綜合試驗區(qū)。 跨境電子商務稅制改革作為促進跨境電子商務發(fā)展的制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的重要組成部分， 有利于促進中國經(jīng)貿(mào)發(fā)展。

二、文獻綜述

世界范圍內(nèi)， 電子商務發(fā)展于20世紀90年代。 David[1] 于1999年開始研究電子商務稅收法規(guī)相關(guān)問題。 George[2] 提出了優(yōu)化貿(mào)易和電子商務領(lǐng)域商品稅問題。 Mark A. Scanlan[3] 實證分析了電子商務領(lǐng)域的稅收敏感性問題。 在跨境電子商務稅收方面， 世界各國在適用稅種、納稅人、稅率和稅收征管規(guī)定上存在較大差異， Charles等[4] 分析了美國跨境網(wǎng)購的銷售稅規(guī)定。

2013年以來， 國內(nèi)研究跨境電子商務稅收政策的文獻并不多。 有一種觀念認為， 只要在征管上完善制度和堵塞漏洞， 電子商務稅就可以順利征收。 但是， 在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下， 電子商務新模式、新品種、新項目層出不窮， 現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)越來越跟不上形勢的發(fā)展[5] 。 目前國內(nèi)研究不僅存在著對現(xiàn)行跨境電子商務相關(guān)實體法梳理和解讀不到位的問題， 對促進跨境電子商務發(fā)展乃至電子商務發(fā)展的稅收制度創(chuàng)新， 尤其是稅收實體法創(chuàng)新的研究也不充分。

2015年以來， 尤其是近兩年， 隨著法、英分別于2019年7月和2020年4月推出數(shù)字服務稅， 以跨境電商數(shù)字服務領(lǐng)域國際稅收規(guī)則制定標準變更及國內(nèi)稅法改革為主題的研究成為熱點。 Sayan[6] 探討了印度為確保境外跨境電商平臺在印度境內(nèi)提供數(shù)字服務所獲取收入的稅權(quán)而推出的“平衡征稅”改革。 Andersson[7] 探討了“價值創(chuàng)造”和“目的地”標準在對以跨境電商數(shù)字服務為代表的數(shù)字經(jīng)濟商務模式征稅時能否作為標準的問題。 Itai[8] 探討了“客戶參與”在跨境電商平臺數(shù)字服務價值創(chuàng)造中的作用和貢獻。 廖益新[9] 分析了以電子商務為代表的數(shù)字經(jīng)濟模式對各國國內(nèi)稅法和國際稅法的挑戰(zhàn)， 并提出了新的應對策略。

通過上述文獻梳理可以發(fā)現(xiàn)， 針對跨境電商數(shù)字服務領(lǐng)域國際稅收規(guī)則制定標準可能發(fā)生的變更和世界各國紛紛出臺的稅制改革， 中國應如何應對， 如何將該領(lǐng)域國際稅收規(guī)則及其可能的變化與中國現(xiàn)行稅法體系銜接， 目前的研究還不充分。

三、中國跨境電子商務稅收法規(guī)現(xiàn)狀

（一）跨境電商進出口稅收法規(guī)梳理

開展跨境貿(mào)易電子商務服務試點1年以后， 為鼓勵企業(yè)以跨境電子商務方式出口， 2013年12月財政部、國家稅務總局頒布了《關(guān)于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅[2013]96號）， 明確符合條件的企業(yè)以跨境電子商務方式出口貨物， 與一般貿(mào)易方式出口享有同等的退（免）稅政策。 此后， 有關(guān)部門不斷加強跨境電商貨物進出口領(lǐng)域的稅收立法。 目前中國跨境電商進出口稅收法規(guī)可以分為零售進口、零售出口和外貿(mào)綜合服務出口三類， 每一類又由實體法、程序法或兼有二者特征的法規(guī)組成， 見表1。

跨境電商零售進口稅收法規(guī)的制定需要參考行郵稅法規(guī)， 目前與跨境電商零售進口稅收法規(guī)密切相關(guān)的行郵稅法規(guī)主要有四個， 見表2。

（二）跨境電商進出口稅收法規(guī)解讀

1. 進口業(yè)務。 零售（B2C）模式為跨境電子商務貨物進口的典型模式。 2014年上線的天貓國際、蘇寧全球購、京東全球購、聚美極速免稅店、唯品會全球特賣等中國五大跨境進口電子商務平臺均采用該模式， 其實質(zhì)是將境外商品銷售給在跨境電子商務平臺上完成注冊的境內(nèi)個人消費者。 根據(jù)跨境電子商務平臺企業(yè)在線下采購、倉儲、配送等方面參與深度的不同， 該模式又可分為“自營跨境電商零售進口”和“提供跨境電商零售進口平臺服務”兩種業(yè)務類型。 實務中， 跨境電子商務零售進口業(yè)務又分“直購進口”和“保稅進口”兩種方式。

（1）程序性規(guī)定。 商務部等六部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善跨境電子商務零售進口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》（商財發(fā)[2018]486號）明確了過渡期之后的跨境電商零售進口監(jiān)管工作安排。 海關(guān)總署公告2018年第194號進一步明確了2019年1月1日起， 跨境電商零售進口商品監(jiān)管中各主體的責任和海關(guān)的具體監(jiān)管流程。 財政部等13個部門聯(lián)合發(fā)布的2019年第96號公告所附《跨境電子商務零售進口商品清單》規(guī)定了跨境電子商務零售進口商品（1413種）的監(jiān)管要求， 除需依法執(zhí)行首次進口許可證件、注冊或備案要求的特殊商品外， 清單中商品免于提交許可證件， 直購商品按照個人物品監(jiān)管， 網(wǎng)購保稅商品“一線”進區(qū)按貨物監(jiān)管、“二線”出區(qū)按個人物品監(jiān)管。

（2）實體性規(guī)定。 根據(jù)財關(guān)稅[2016]18號、財關(guān)稅[2018]49號， 跨境電商零售進口（B2C）業(yè)務按貨物征收進口關(guān)稅、增值稅和消費稅， 單次和年度交易限值內(nèi)， 關(guān)稅稅率暫設(shè)為0， 增值稅和消費稅按照法定應納稅額的70%征收。 相比一般貿(mào)易進口， 關(guān)稅、增值稅和消費稅整體稅負要低得多， 這有利于促使境內(nèi)個人消費者放棄海外代購直郵方式甚至“人肉代購”方式， 而選擇跨境電商零售進口方式購貨。 同時， 財關(guān)稅[2016]18號和財關(guān)稅[2018]49號的規(guī)定也適用于B2B進口。 當貨物批量在財關(guān)稅[2018]49號規(guī)定限額以內(nèi)時， 進口企業(yè)稅負更低， 因此適合企業(yè)的少量樣品、機修用部件進口。

2. 出口業(yè)務。

（1）貨物出口服務的相關(guān)稅法規(guī)定。 跨境電子商務出口企業(yè)的出口業(yè)務可以通過兩種方式來完成：一是自建跨境電子商務平臺; 二是利用第三方跨境電子商務平臺。 符合財稅[2013]96號第一條所規(guī)定條件的跨境電商貨物出口， 適用增值稅、消費稅退（免）稅政策（免出口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅， 同時退還以前環(huán)節(jié)已納稅款）， 符合該文件第二條所規(guī)定條件的， 免稅但不退稅。 按財政部、國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1第一條、第十二條和第十三條的規(guī)定， 境外跨境電子商務平臺為出口企業(yè)提供的平臺服務， 屬于購買方在境內(nèi)， 且購買方需要在中國境內(nèi)進行互聯(lián)網(wǎng)平臺的客戶端操作才能完成消費的服務， 該項服務并未完全發(fā)生在境外， 所以應該按“現(xiàn)代服務—信息技術(shù)服務—信息系統(tǒng)增值服務”在中國繳納增值稅， 并由境內(nèi)的服務購買方作為增值稅的代扣代繳義務人。 境內(nèi)物流公司收取的運費按“交通運輸服務”繳納增值稅， 其中涉及的國際運輸服務適用增值稅零稅率; 境內(nèi)物流公司收取的倉儲費用按“現(xiàn)代服務—物流輔助服務—倉儲服務”繳納增值稅， 其中涉及的境外倉儲費適用增值稅免稅政策; 境內(nèi)結(jié)算公司收取的結(jié)算手續(xù)費按“金融服務—直接收費金融服務”繳納增值稅; 境外結(jié)算公司收取的結(jié)算手續(xù)費是否應該繳納中國增值稅是值得探討的問題。 按財稅[2016]36號的規(guī)定， 因為境外結(jié)算公司所提供金融服務的服務對象之一是境內(nèi)出口企業(yè)， 且該服務與境內(nèi)貨物有關(guān)又不可能完全發(fā)生在境外， 所以應該按“金融服務—直接收費金融服務”繳納中國的增值稅， 并由境內(nèi)的服務購買方作為增值稅的代扣代繳義務人。

（2）外貿(mào)綜合服務出口規(guī)定。 國家稅務總局公告2017年第35號明確了外貿(mào)綜合服務企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項的相關(guān)規(guī)定條件、流程和應退稅額的計算， 擴大了其外貿(mào)綜合服務范圍， 促進了生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅業(yè)務的專業(yè)化， 符合該文件規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)應為增值稅一般納稅人， 并且已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案， 為合格的對外貿(mào)易經(jīng)營者。

外貿(mào)綜合服務企業(yè)依托綜合服務信息平臺以代理方式為具備外貿(mào)經(jīng)營者身份的生產(chǎn)企業(yè)代辦出口退（免）稅， 客觀上都實現(xiàn)了為生產(chǎn)企業(yè)提供跨境電商出口平臺服務， 促成了跨境電子商務出口業(yè)務（包括B2B和B2C出口業(yè)務）。 實務中， 包括阿里旗下的“一達通”在內(nèi)的外貿(mào)綜合服務類電商平臺， 開創(chuàng)了跨境電商外貿(mào)綜合服務平臺出口的特殊形式。

（3）促進跨境電子商務綜合試驗區(qū)內(nèi)小微企業(yè)出口的規(guī)定。 為促進跨境電子商務綜合試驗區(qū)的發(fā)展， 鼓勵區(qū)內(nèi)小微企業(yè)以跨境電子商務方式出口， 形成綜試區(qū)出口產(chǎn)業(yè)集聚效應， 財政部等四部委聯(lián)合發(fā)布了財稅[2018]103號文件， 放寬了財稅[2013]96號規(guī)定的享受免稅待遇的電子商務出口企業(yè)出口貨物的條件， 對綜試區(qū)內(nèi)注冊， 通過注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物相關(guān)信息， 并通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理貨物電子商務出口申報手續(xù)的電商出口企業(yè)， 即使沒有取得“有效進貨憑證”， 也可以享受出口免稅政策。

四、全球數(shù)字經(jīng)濟稅制改革對中國跨境電商服務進口稅制的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展為世界各國國內(nèi)稅法體系和國際稅法規(guī)則帶來了新的挑戰(zhàn)。 為了使跨國數(shù)字科技集團在利潤來源國支付公平的稅收份額， 也為了更好地平衡數(shù)字科技企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅負， 經(jīng)合組織（OECD）、歐盟和20國集團都在積極尋求解決方案， 一些國家率先出臺包括開征數(shù)字服務稅在內(nèi)的數(shù)字經(jīng)濟國內(nèi)稅制改革措施。 此次全球范圍內(nèi)的數(shù)字經(jīng)濟稅制改革有兩個著眼點：一是將線上數(shù)字服務納入征稅范圍; 二是將向境內(nèi)用戶銷售應稅數(shù)字服務的境外非居民納入納稅人范圍。

在此次稅改征稅范圍內(nèi)的數(shù)字服務主要包括：線上廣告和廣告目的的數(shù)據(jù)銷售; 互聯(lián)網(wǎng)平臺服務和傭金收入; 電子書（包括在線報紙）和線上課程; 線上內(nèi)容分享區(qū)（包括音頻和視頻等）; 軟件、游戲、電子文檔和應用程序。

推行數(shù)字經(jīng)濟稅制改革的國家主要采取兩種稅改方式：一是開征新稅種， 如歐盟成員國和新西蘭的“數(shù)字服務稅”、印度的“均衡征稅”; 二是將國內(nèi)原有商品和服務流轉(zhuǎn)稅擴圍到指定數(shù)字服務領(lǐng)域。

從納稅人和納稅范圍上看， 全球數(shù)字經(jīng)濟稅制改革主要影響了各國跨境電商服務進口中的數(shù)字服務進口領(lǐng)域。 中國需要在充分研究這一領(lǐng)域國內(nèi)稅法現(xiàn)狀， 遵守國際稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上， 謹慎應對。 此外， 全球數(shù)字經(jīng)濟稅制改革推高了中國跨境電商出口企業(yè)尤其是以自營方式出口貨物或數(shù)字服務的綜合性大型電商平臺企業(yè)的境外稅收成本， 增加了其境外稅收風險。 該類企業(yè)必須熟悉推行數(shù)字經(jīng)濟稅制改革的出口國有哪些稅改措施， 同時必須遵循該國稅改文件的要求：①準確計算來源于該國的跨境電商貨物或服務出口收入; ②正確選擇適用稅率并準確判斷是否適用收入起征點優(yōu)惠規(guī)定， 同時正確計算應納稅額; ③在規(guī)定的納稅期限內(nèi)將稅款繳存到該國有權(quán)征管的稅務機關(guān)指定賬號。

五、中國跨境電子商務稅收法規(guī)的問題分析及改革建議

（一）跨境電子商務稅收法規(guī)問題分析

1. 跨境電商進口領(lǐng)域。 首先， 跨境電商進口領(lǐng)域的稅收法規(guī)， 目前集中在貨物進口方面， 而以數(shù)字服務為主的服務進口方面的獨立法規(guī)， 目前還處于缺失狀態(tài)， 尤其是與境外企業(yè)通過境外跨境電商平臺在境內(nèi)提供服務相關(guān)的法規(guī)。 其次， 跨境電商貨物進口稅收法規(guī)主要集中在零售進口領(lǐng)域， 單筆限額以上或全年累計限額以上的貨物進口適用一般貿(mào)易規(guī)定。 因一般貿(mào)易貨物進口要按規(guī)定征收進口關(guān)稅， 并全額征收進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅， 稅負總體偏重， 所以不利于跨境電商進口B2B模式的發(fā)展。 再次， 雖然跨境電商零售進口名義稅率要低于行郵稅稅率， 但行郵稅征管不嚴的現(xiàn)狀沒有得到徹底改變， 這將分流零售進口個人消費者的進口需求， 不利于跨境電商零售進口的持續(xù)健康發(fā)展。

2. 跨境電商出口領(lǐng)域。 首先， 現(xiàn)行政策不利于鼓勵小微企業(yè)跨境電商出口。 小微企業(yè)應成為跨境電商貨物出口的主力軍， 但按財政部、國家稅務總局《關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）的規(guī)定， 小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口貨物只免稅、不退稅; 按財稅[2013]96號的規(guī)定， 小型商貿(mào)企業(yè)跨境電商零售出口未取得合法有效進貨憑證的貨物， 不能享受免稅待遇。 其次， 跨境電子商務貨物出口服務法規(guī)不完善。 如：跨境電子商務企業(yè)通過境外電子商務出口平臺完成貨物出口時， 境外電商平臺企業(yè)傭金收入、境外結(jié)算企業(yè)手續(xù)費收入如何適用中國增值稅， 沒有獨立的文件予以明確。 再次， 跨境電商無形資產(chǎn)、服務出口方面的法規(guī)不完善。 如：跨境電商無形資產(chǎn)、服務出口是否享受財稅[2016]36號附件4規(guī)定的跨境應稅行為零稅率和免稅政策， 有待進一步明確; 跨境電子商務企業(yè)通過境外電子商務出口平臺完成無形資產(chǎn)、服務出口時， 境外電商平臺企業(yè)、境外結(jié)算企業(yè)如何適用中國增值稅， 也有待進一步明確。

（二）跨境電子商務稅制改革建議

1. 跨境電商進口領(lǐng)域。

（1）沿用創(chuàng)新跨境電商零售進口稅收政策。 針對貨物的跨境電商零售進口稅收政策創(chuàng)新， 應著眼于以下三個方面：一是逐步擴大《跨境電子商務零售進口商品清單》內(nèi)商品項目范圍， 適當提升單次和年度交易限值， 長期保持跨境電商零售進口稅負相較一般貿(mào)易進口和行郵稅稅負的優(yōu)勢; 二是通過限定準入條件的方式繼續(xù)鼓勵跨境電商平臺企業(yè)與海關(guān)共享數(shù)據(jù)， 提高跨境電子商務平臺的技術(shù)服務水平和公共服務水平; 三是強化行郵稅征管， 杜絕偷稅行為的發(fā)生， 使跨境電商零售進口名義稅負優(yōu)勢能轉(zhuǎn)化成實際稅負優(yōu)勢。

（2）加強跨境電商B2B進口稅制建設(shè)。 目前中國跨境電商B2B進口主要適用一般貿(mào)易稅收規(guī)定， 還沒有促進跨境電商B2B進口的獨立稅收政策， 為促進其發(fā)展， 未來與其相關(guān)的稅制建設(shè)方面應考慮適當降低稅負， 同時探索依托電商公共服務平臺的海關(guān)監(jiān)管和稅收征管的創(chuàng)新， 以實現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管的便利化， 并提升稅收征管效率。

（3）完善跨境電商數(shù)字服務進口稅制， 應對全球數(shù)字經(jīng)濟稅制改革。 根據(jù)我國國情， 為遵循稅法的“確定性”原則， 首先， 有必要將數(shù)字經(jīng)濟商務模式進行列舉， 分別明確其增值稅應稅項目歸屬及適用稅率。 同時將非居民跨境電商數(shù)字服務項目進行列舉， 分別明確其增值稅應稅項目歸屬、適用稅率及扣繳義務人。 其次， 完善非居民跨境電商數(shù)字服務預提所得稅制度。 將線上廣告、互聯(lián)網(wǎng)平臺服務和傭金收入、線上課程、線上內(nèi)容分享區(qū)等主要數(shù)字服務的銷售收入納入中國現(xiàn)行預提所得稅應稅收入范圍; 明確“軟件、游戲、電子文檔和應用程序”等按“無形資產(chǎn)”中的“著作權(quán)”繳納增值稅的數(shù)字服務收入屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”收入及其相應的預提所得稅處理。 最后， 加強數(shù)字服務領(lǐng)域的稅收征管。 境外非居民企業(yè)向中國境內(nèi)提供數(shù)字服務時， 雖然增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了扣繳義務人， 但當扣繳義務人為個人時， 因征管困難， 實際上處于漏征狀態(tài)， 需通過數(shù)字技術(shù)應用等方式， 嚴格征管; 稅務部門和金融、海關(guān)甚至是數(shù)字服務提供者的數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享也是加強征管的必要條件之一。

2. 跨境電商出口領(lǐng)域。

（1）完善鼓勵小微企業(yè)跨境電商貨物出口的稅收政策。 財稅[2018]103號已經(jīng)放寬了跨境電商綜試區(qū)內(nèi)小型商貿(mào)企業(yè)享受出口免稅待遇的條件， 為鼓勵小微企業(yè)跨境電商貨物出口， 建議實施小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)跨境電商出口退稅政策， 制定合理的退稅額計算方法和退稅流程， 同時繼續(xù)在退（免）稅程序法方面給予綜試區(qū)內(nèi)外小微企業(yè)更寬松、更便利的管理政策。

（2）完善跨境電商貨物出口服務稅收法規(guī)。 針對跨境電子商務企業(yè)通過境外電子商務出口平臺完成貨物出口時， 境外電商平臺企業(yè)的傭金收入、境外結(jié)算企業(yè)的手續(xù)費收入如何適用中國增值稅， 現(xiàn)行稅法中沒有獨立文件加以明確。 筆者的觀點是：這兩項服務屬于境外單位提供的線上跨境數(shù)字服務， 為了保護中國作為跨境數(shù)字服務收入來源國或用戶所在國的稅權(quán)， 不能將其定義為“完全發(fā)生在中國境外”的、不在增值稅納稅范圍的服務; 而應將其定義為“境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為”， 由境內(nèi)服務購買方代扣代繳增值稅， 同時將代扣代繳納入海關(guān)的監(jiān)管范圍。

（3）出臺跨境電商無形資產(chǎn)、服務出口稅收法規(guī)。 首先， 以跨境電子商務方式實現(xiàn)的增值稅納稅范圍內(nèi)無形資產(chǎn)、服務出口， 應與傳統(tǒng)線下無形資產(chǎn)、服務出口享受相同的退（免）稅政策， 相關(guān)立法部門應出臺文件， 將財稅[2016]36號規(guī)定的跨境應稅行為零稅率和免稅政策適用范圍擴大到以跨境電商方式發(fā)生的跨境應稅行為。 其次， 相關(guān)立法部門應出臺文件將境外電商平臺企業(yè)、境外結(jié)算企業(yè)為境內(nèi)服務、無形資產(chǎn)出口企業(yè)提供的平臺服務、結(jié)算服務等數(shù)字服務界定為“在中國境內(nèi)發(fā)生應稅行為”， 由作為服務購買方的出口企業(yè)代扣代繳增值稅。

（4）中國跨境電商出口企業(yè)需謹慎應對外國稅法環(huán)境。 中國跨境電商出口企業(yè)， 尤其是以自營方式出口貨物或數(shù)字服務的綜合性大型電商平臺企業(yè)， 需謹慎應對全球數(shù)字經(jīng)濟稅制改革帶來的稅收風險。 目前中國經(jīng)營跨境電商平臺數(shù)字服務出口的居民企業(yè)以跨境電商互聯(lián)網(wǎng)平臺高科技企業(yè)為主， 也包括搜索引擎、社交媒體網(wǎng)站、內(nèi)容分享區(qū)等可能向境外提供數(shù)字服務的其他互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)。 上述企業(yè)要做好兩個方面的工作：一是信息技術(shù)準備。 要在信息技術(shù)上確保能夠正確分類和計算來源于不同出口國家的收入， 而收入來源國的判斷標準應遵循推行數(shù)字經(jīng)濟稅改的出口國稅改文件的規(guī)定， 可能是客戶的IP地址所在國、付款賬號所在國或其他判斷標準。 二是人才配置。 安排熟悉出口國語言文化的財稅人員實時關(guān)注出口國數(shù)字經(jīng)濟稅改動態(tài)， 以有效防范并應對稅改風險。

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