吳利瑞 李率鋒 韓 振

1.同濟大學(xué)，上海 200092；

2.上海立信會計金融學(xué)院，上海 200092

近年來，一方面高校各類經(jīng)費快速增加，另一方面對財務(wù)監(jiān)管的要求不斷提高，既要快速使用經(jīng)費，又要防止財務(wù)腐敗風(fēng)險，使得高校“報賬難”問題越來越突出，高校領(lǐng)導(dǎo)人員、財務(wù)經(jīng)辦人員、教學(xué)科研人員均對此狀況怨聲載道。隨著電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺、電子發(fā)票平臺等新技術(shù)、新平臺的蓬勃發(fā)展，給高校傳統(tǒng)的會計核算方式、經(jīng)費報銷方式提供了革命性改變的可能。本文嘗試從高校廉政風(fēng)險防控的角度，對利用新技術(shù)改進高校財務(wù)管理流程進而抑制“發(fā)票腐敗”問題進行研究。

一、高?！疤摷侔l(fā)票報銷”問題

我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的經(jīng)費報銷方式是一種事后報賬模式，即在業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員憑借業(yè)務(wù)產(chǎn)生的發(fā)票或其他票據(jù)至單位財務(wù)部門進行報賬。相比其他行政事業(yè)單位，高校具有資金量大、票據(jù)量大，一直存在“報賬難”問題，高校不少經(jīng)費尤其是科研經(jīng)費實行課題人負責(zé)制，由教學(xué)科研人員自己支配使用，這些特點使得社會上存在的“制售假發(fā)票”現(xiàn)象在學(xué)校也屢禁不止。為減少虛假發(fā)票報銷所導(dǎo)致的發(fā)票“微腐敗”現(xiàn)象，高校財務(wù)部門在監(jiān)管部門要求下進一步提高了審核要求，甚至增加了不少審核環(huán)節(jié)，進一步加劇了高?！皥筚~難”問題，使得高校財務(wù)報銷形成了惡性循環(huán)。

任何單位的財務(wù)報銷都離不開發(fā)票，高校經(jīng)費使用的特點，也決定了由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制、商戶開具的發(fā)票是財務(wù)報銷憑證中的核心票據(jù)。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證［1］。對于高校來說，在國家財政撥款、科研課題經(jīng)費等財務(wù)報銷活動中，確實存在著一定程度的“虛假發(fā)票”情況，特別是在差旅費、辦公費、會議費、打印制作費、材料費、招待費、咨詢費、測試費等科目中幾乎都存在。目前高校的“虛假發(fā)票報銷”主要表現(xiàn)為三種情況，即假發(fā)票假業(yè)務(wù)、真發(fā)票假業(yè)務(wù)和假發(fā)票真業(yè)務(wù)?！凹侔l(fā)票假業(yè)務(wù)”是指用假發(fā)票處理虛假業(yè)務(wù)，“真發(fā)票假業(yè)務(wù)”是指用真發(fā)票處理虛假業(yè)務(wù)，“假發(fā)票真業(yè)務(wù)”是指真實業(yè)務(wù)發(fā)生后，未取得或無法取得真實發(fā)票，而用假發(fā)票代替處理真實業(yè)務(wù)。上述三類情況中，假發(fā)票假業(yè)務(wù)、真發(fā)票假業(yè)務(wù)均涉及報銷人或經(jīng)費負責(zé)人的廉政風(fēng)險，是一種發(fā)票“微腐敗”問題；對“假發(fā)票真業(yè)務(wù)”，若發(fā)票金額與真實業(yè)務(wù)發(fā)生額一致，盡管不涉及發(fā)票“微腐敗”問題，但不符合財務(wù)規(guī)定。防止出現(xiàn)上述三種情況，是所有單位財務(wù)報銷時的防控重點，但限于傳統(tǒng)的財務(wù)報銷模式，高校財務(wù)部門處于兩難境地：若增加審核環(huán)節(jié)，則加劇財務(wù)“報銷難”問題；若減少審核環(huán)節(jié)，則增大發(fā)票“微腐敗”風(fēng)險。

二、高校傳統(tǒng)的財務(wù)報銷流程

傳統(tǒng)發(fā)票報銷流程是業(yè)務(wù)發(fā)生在先，發(fā)票報銷在后，過程中需要經(jīng)辦人先行墊支費用，待取得發(fā)票后再行報銷。以高校中發(fā)生業(yè)務(wù)筆數(shù)較多的差旅費報銷（飛機出行）為例，一般流程是：第一步，出差人預(yù)定機票并支付票款；第二步，出差人乘飛機出行，完成出差任務(wù)；第三步，出行后取得行程單；最后一步，出差人（或經(jīng)辦人）憑該行程單及出差產(chǎn)生的其他票據(jù)到高校財務(wù)部門進行報銷。整個過程由信息、票據(jù)、資金這三類報銷主體的狀態(tài)流動所構(gòu)成（簡稱為信息流、票據(jù)流、資金流），具體流程，見圖1。

圖1 差旅費（飛機出行）報銷流程中的信息流、票據(jù)流和資金流

在報銷過程中，財務(wù)部門審核人員要履行查核業(yè)務(wù)真實性、票據(jù)真實性的責(zé)任。以上述差旅費報銷為例，一般情況下，高校財務(wù)部門主要通過查核機票行程單的真?zhèn)蝸砼袛嗖盥脴I(yè)務(wù)的真實性，后來發(fā)現(xiàn)“虛假行程單”情況，因此個別高校又增加了審核登機牌環(huán)節(jié)，以驗證出差業(yè)務(wù)的真實性。這一審核環(huán)節(jié)的增加，“一人生病、眾人吃藥”，增加了工作量，降低了效率。即使如此，也不能真正解決高校日益泛濫的“虛假發(fā)票報銷”問題。

在傳統(tǒng)的發(fā)票報銷過程中，資金一般由經(jīng)辦人先支付給服務(wù)商，然后服務(wù)商將發(fā)票等票據(jù)開具給經(jīng)辦人，經(jīng)辦人憑發(fā)票等票據(jù)到單位報銷后再取回墊支的資金，見圖2。由于存在信息不對稱，財務(wù)審核人員一般通過判斷票據(jù)的真實性，來推論業(yè)務(wù)的真實性，此邏輯為利用“真發(fā)票假業(yè)務(wù)”方式進行“發(fā)票腐敗”行為提供了便利。

通過“虛假發(fā)票報銷”來貪污經(jīng)費，經(jīng)辦人最終一定將資金轉(zhuǎn)入自己個人賬戶，傳統(tǒng)財務(wù)報銷流程中個人“先墊支、后報銷”的程序，使這一目的很容易得逞。若單位能夠改革財務(wù)報銷流程，取消個人“先墊支、后報銷”環(huán)節(jié)，將資金流、票據(jù)流繞過個人，高校直接從服務(wù)商處取得相應(yīng)發(fā)票，并將資金直接支付給服務(wù)商，那么，除個人與服務(wù)商合謀由服務(wù)商另行支付資金給經(jīng)辦人外，這種操作模式將徹底杜絕假發(fā)票報銷所導(dǎo)致的“微腐敗”問題。因此，利用目前已經(jīng)相對成熟的“電子商務(wù)平臺”，由高校直接與電子商務(wù)平臺服務(wù)商建立校企合作平臺，將那些業(yè)務(wù)相對集中、服務(wù)商相對較少的業(yè)務(wù)模塊按上述程序先行先試，就可以跳過個人“先墊支、后報銷”的環(huán)節(jié)，極大降低“虛假發(fā)票報銷”問題。當然，盡管資金和票據(jù)不經(jīng)過經(jīng)辦人，但業(yè)務(wù)信息還是需要經(jīng)辦人進行確認才能最終完成報銷行為。

圖2 傳統(tǒng)事后報銷模式中的票據(jù)流和資金流模型

三、改革發(fā)票報銷流程，降低“發(fā)票腐敗”的可能性

（一）再造報銷流程，在資金流和票據(jù)流中取消個人環(huán)節(jié)

在電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺等新技術(shù)出現(xiàn)之前，傳統(tǒng)發(fā)票報銷流程中必須通過經(jīng)辦人“先墊支、后報銷”環(huán)節(jié)，但有了這些平臺，通過高校與平臺之間的合作，就可以取消中間個人環(huán)節(jié)，由高校與電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺之間直接進行資金與票據(jù)結(jié)算。目前一些旅游商務(wù)平臺如攜程、去哪兒網(wǎng)、途牛網(wǎng)、芒果網(wǎng)、悠哉網(wǎng)等，高校可以選擇其中一家或幾家建立校企聯(lián)合平臺，并推薦給本單位的教職工使用。單位教職工使用聯(lián)合平臺訂票以后，高校即可將票款支付給第三方支付平臺，待出差人出行完成并確認信息后，旅游商務(wù)平臺定期將高校發(fā)生的發(fā)票合并郵寄或送達高校，得到相關(guān)信息后第三方支付平臺則將代收的票款支付給旅游商務(wù)平臺。通過這種流程再造，既減少了資金與信息流動的環(huán)節(jié)，提高了效率，節(jié)約了時間成本，又可以避免出差人先行墊支資金而后報銷的諸多不便，實現(xiàn)高校、平臺與個人之間的“三贏”局面，同時又可避免“假發(fā)票報銷”情況的發(fā)生，真正實現(xiàn)了風(fēng)險可控、效率提高的目的，為高校財務(wù)管理流程的完善與優(yōu)化提供了現(xiàn)實可能。圖3是流程再造后，差旅費報銷過程中的信息流、票據(jù)流和資金流。

對比圖3和圖1，可以看出，通過流程再造，票據(jù)直接由服務(wù)商提供給單位，相應(yīng)資金由單位提供給第三方支付平臺，信息確認后轉(zhuǎn)給服務(wù)商，從而取消了傳統(tǒng)報銷流程中的個人環(huán)節(jié)，徹底杜絕了個人通過“發(fā)票腐敗”獲取不法利益的可能，極大地降低了“發(fā)票腐敗”的風(fēng)險。需要說明的是，由于資金需要在經(jīng)辦人確認相關(guān)信息后才能付給旅游服務(wù)平臺，因此，在改造后的流程中，信息流還必須經(jīng)過經(jīng)辦人，但順序有些變化，圖4是出差報銷機票流程再造后的信息流動過程。

圖3 流程再造后的信息流、票據(jù)流和資金流

根據(jù)上述報銷流程再造理論，筆者所在高校已經(jīng)完成了“校企聯(lián)合平臺”的開發(fā)與測試工作，即將進入試運行階段，從而在實踐層面驗證了報銷流程再造理論的可行性。圖5是將高校普遍使用的“復(fù)翼財務(wù)系統(tǒng)”與攜程差旅服務(wù)平臺對接后的解決方案。

圖5 報銷流程再造理論在應(yīng)用場景中的解決方案

通過此種流程再造，除極大降低“發(fā)票腐敗”風(fēng)險外，高校是和旅游商務(wù)平臺進行集中的資金與票據(jù)結(jié)算，確實極大提高了管理效率；對旅游商務(wù)平臺而言，同樣也提高了本單位的管理效率并節(jié)約了相關(guān)的成本。

（二）再造經(jīng)濟活動流程，實現(xiàn)“即時支付即時報銷”

傳統(tǒng)財務(wù)報銷流程中的發(fā)票均為紙質(zhì)發(fā)票，而紙質(zhì)發(fā)票具有“造假成本低，交易便利”的特點。對“真發(fā)票假業(yè)務(wù)”，需要高校財務(wù)人員對業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性進行甄別、查驗，對有“假發(fā)票”嫌疑的業(yè)務(wù)，則需要進行發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定工作。現(xiàn)在的造假技術(shù)越來越高級，假發(fā)票越來越逼真，僅憑肉眼很難完全鑒別出來，而且由于存在套印發(fā)票問題，一些不法企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)發(fā)票后，會委托不法商戶印制假的“套印發(fā)票”，即發(fā)票號碼一致、印刷質(zhì)量相差無幾的假發(fā)票，從而使發(fā)票的真?zhèn)舞b別難上加難，因此傳統(tǒng)的使用紙質(zhì)發(fā)票進行報銷的流程極易誘發(fā)和滋生一系列腐敗問題。

近年來隨著電子發(fā)票平臺的建設(shè)，電子發(fā)票涵蓋的范圍正在逐步擴大，在可以預(yù)見的將來，電子發(fā)票將在報銷環(huán)節(jié)逐步取代紙質(zhì)發(fā)票。2015年，國家稅務(wù)總局制定了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》，并在《關(guān)于推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》明確指出：“電子發(fā)票的基本用途、法律效力和基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同”。2016年1月1日起，國家推行使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票并可作為報銷憑證。2016年修訂并實施的《會計檔案管理辦法》中，也確立了電子發(fā)票等會計檔案的法律效力，電子會計憑證可以實現(xiàn)電子化管理。據(jù)不完全統(tǒng)計，2016年，我國電子發(fā)票開具金額已達4.5萬億元［2］。

可以預(yù)見，隨著電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺與電子發(fā)票平臺的互聯(lián)互通，現(xiàn)行的財務(wù)報銷模式將可以改造成為“即時支付、即時報銷”模式。經(jīng)濟活動流程再造后的財務(wù)報銷模式見圖6。

圖6 流程再造后的新模式

對比圖6與圖2，在經(jīng)辦人、服務(wù)商、單位之外增加了第三方支付平臺和電子發(fā)票平臺，這徹底改變了傳統(tǒng)的事后報銷模式。當一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，經(jīng)辦人和服務(wù)商確認業(yè)務(wù)完成后，將信息傳遞給電子發(fā)票平臺，該項業(yè)務(wù)的電子發(fā)票信息同時傳遞給經(jīng)辦人和其所在單位，經(jīng)辦人確認該業(yè)務(wù)的真實性后，單位可立即將相應(yīng)款項支付給第三方支付平臺，最后由第三方支付平臺將相應(yīng)款項支付給服務(wù)商。整個過程中，業(yè)務(wù)信息傳遞、發(fā)票信息傳遞、資金信息傳遞有一定先后順序，但在實際操作中，若相關(guān)電子交易和管理信息系統(tǒng)成熟，交易的時間和財務(wù)報銷的時間可控制在分鐘范圍內(nèi)，基本上可做到即時支付、即時報銷。

這一改變是革命性的，傳統(tǒng)模式是事后報銷，新的模式是事中報銷、即時報銷；傳統(tǒng)模式是靠人工識別票據(jù)的真?zhèn)魏蜆I(yè)務(wù)的真實性，新模式是通過電子數(shù)據(jù)和技術(shù)手段判斷業(yè)務(wù)的真實性和票據(jù)的真?zhèn)危嬲龅搅丝勺匪?、可核查、可懲處?/p>

四、高校再造財務(wù)報銷流程的阻力及其化解之道

總體而言，電子商務(wù)的發(fā)展快于電子政務(wù)，而電子政務(wù)的發(fā)展又快于“電子校務(wù)”。目前，各類電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺蓬勃發(fā)展，電子發(fā)票平臺也正在建設(shè)推進過程中，技術(shù)上完全可以將單位與服務(wù)商連接起來，將電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺與電子發(fā)票平臺互聯(lián)互通。但囿于傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念、對新技術(shù)安全性的擔(dān)憂等，高校財務(wù)人員的思想意識、管理水平和單位財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)還不能很好地適應(yīng)新技術(shù)、新平臺的發(fā)展，一定程度上阻礙了高校財務(wù)報銷流程的再造和高校財務(wù)管理水平的提升。

要使新的報銷模式成為現(xiàn)實，需要對學(xué)校原有財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行升級改造，甚至重構(gòu)，這對學(xué)校財務(wù)管理的連續(xù)性、安全性、可靠性都提出了挑戰(zhàn)。改造后財務(wù)報銷模式的推行，也會造成新舊兩個報銷系統(tǒng)并行一段時間，一定程度上增加了財務(wù)人員的負擔(dān)。由于電子發(fā)票平臺尚未完全建立起來，在高校推廣使用電子發(fā)票進行報銷，也存在一定的阻力。在電子發(fā)票平臺建成并完善前，電子發(fā)票的弊端如可重復(fù)打印重復(fù)報銷、存在被PS修改的風(fēng)險等等，也是造成其不受高校財務(wù)部門歡迎的原因。值得欣慰的是，清華大學(xué)電子商務(wù)交易技術(shù)國家工程實驗室柴躍廷等［3］規(guī)劃設(shè)計了由安全電子發(fā)票開具系統(tǒng)、區(qū)域電子發(fā)票信息管理與服務(wù)平臺、電子發(fā)票信息交換與共享平臺構(gòu)成的電子發(fā)票管理與公共服務(wù)體系的總體結(jié)構(gòu)，并開展了系統(tǒng)實現(xiàn)和應(yīng)用驗證，已取得初步成效。電子發(fā)票的推廣使用不僅需要各類單位的配合，也需要政府部門、財務(wù)軟件公司以及相關(guān)研究機構(gòu)的支撐。

總之，作為高校要主動擁抱甚至引領(lǐng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，高校領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高認識，將“電子校務(wù)”上升為學(xué)校戰(zhàn)略，努力促進國家完善相關(guān)法律法規(guī)和建立全國統(tǒng)一規(guī)劃的財務(wù)信息互聯(lián)網(wǎng)平臺，積極借助電子商務(wù)平臺、電子政務(wù)平臺、第三方支付平臺、電子發(fā)票平臺以及財務(wù)軟件公司、研究機構(gòu)的力量，構(gòu)建基于移動互聯(lián)技術(shù)的高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)，不斷提高高校財務(wù)人員的基本素質(zhì)與應(yīng)用新技術(shù)的能力，逐步使用新技術(shù)改造高校財務(wù)報銷流程。如此，既完善了高校財務(wù)管理流程，也達到了抑制高校從業(yè)人員利用假發(fā)票進行“微腐敗”情況的發(fā)生，進而較好地防控因假發(fā)票而產(chǎn)生的廉政風(fēng)險。

五、結(jié)語

本文從降低發(fā)票腐敗風(fēng)險的角度，分析了在高校利用電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺和電子發(fā)票平臺等新技術(shù)改造傳統(tǒng)發(fā)票報銷流程的必要性和可行性，為高校利用新技術(shù)降低“發(fā)票腐敗”風(fēng)險提供了一條可行的路徑。